营改增后合同审查要点-沈一平

增值税下合同审查要点会计部：沈一平2014年10月目录

审查要点-形式2增值税概述31

审查要点-内涵31.1增值税基本原理增值税是以商品（含应税劳务）在流转过程中产生的增值额作为计税依据而征收的一种流转税。原材料产成品批发零售+50+30+40+20销售收入（不含增值税）思考2、销售收入金额与向客户收取的金额一致吗？3、实务中怎样实现抵扣？（增值额）（不一致，增值税为价外税，要向客户收取销项税额，中间环节可以抵扣，增值税额将由最终消费者承担）（增值税专用发票）1、增值税的计税基础是什么？1.2增值税核心在“增值”采购销售某企业成本：1000进项：170收入：1500销项：255国家税收：255-170=85元例1500*17%-1000*17%

85销项税-进项税(1500-1000)*17%增值额*税率

85税率17%2551705001.3什么是“不含税”采购成本：1000进项：170例1170Pay√有专票：则成本为1000×无专票：则成本为11701.4增值税和营业税的比较项目增值税营业税性质假设收取100元，税率3%价外税收入：97.1，交税：2.9价内税收入：100，交税：3税率及征收率17%、13%、11%、6%、3%、0%3%、5%、20%应纳税额计算应纳税额=销项税额—进项税额（抵扣）应纳税额＝营业额×税率发票报账取得增值税专用发票后，在180天内认证后，可以抵扣。不需要认证发票开具“以票控税”，专用发票必须通过“金税工程”的防伪税控系统开具；法律责任重大，虚开、伪造、骗税纳入刑法。按账面收入交税，发票开具松散特有征管模式价外税差额征税视同销售以票控税抵扣链条完整增值税特征进项税额需要将抵扣凭证信息通过抄描、上传、下载等方式确认可抵扣的进项税额。增值税通过发票的管理来控制税收的行为，使用增值税防伪税控系统开具专用发票，进项凭票认证后抵扣。包括：销售代销货物；将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送他人等8种视同销售行为。增值税是价外税，是税金不包含在商品价格内的税。增值税以商品（含应税劳务）在流转过程中产生的增值额作为计税依据而征收。应纳税额=销项税额-进项税额1.5增值税特征1.6销售额的确定账面收入非账面收入销售货物或者应税劳务，为收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天先开具发票的，为开具发票的当天视同销售：以下八种行为在增值税法中被视同为销售货物，均要征收增值税。将货物交由他人代销代他人销售货物将货物从一地移送至另一地（同一县市除外）将自产或委托加工的货物用于非应税项目将自产、委托加工或购买的货物作为对其他单位的投资将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资者将自产、委托加工的货物用于职工福利或个人消费将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送他人？赠送给客户的礼品，进项税不予认证，同时也不确认销项税，可否兼营：增值税纳税人兼营非增值税应税项目（营业税项目）未分别核算的，由主管税务机关核定销售额。混合销售：一项销售行为如果既涉及货物又涉及非增值税应税劳务，为混合销售行为；税法规定混合销售应根据纳税人的属性全额缴纳增值税或营业税。（未来全行业缴纳增值税后，混合销售的概念将消失。）兼营混业经营：纳税人兼营不同税率的货物或者应税劳务,未分别核算销售额的，从高适用税率。混业经营混合销售1.7增值税：兼营、混业经营与混合销售1.8合同解析：与法律事务部等部门共同梳理规范合同关键条款样本:抽取样本0.6万份,占全省1季度合同35%；

(全年合同约8万份）涉及范本：集团公司四大类125个合同；

江苏公司两大类156个合同。问题：分类不清晰关键条款缺失

营改增条款未全部适用税务筹划：明确支出类合同应收发票类型，税率；

修改收入类合同“出租、赠送”字样；

澄清租入房屋/场地开票税金承担责任

收付条款：规范合同价格表述、发票类型、收付款方式、验收时间等通用商务条款计价方式：统一IDC业务合同计费方式；

增加SP分成合同阶梯式计价方式；风险控制：明确室分、RRU系统资产所有权；

明确业务代办及合作营业厅营业款未逐日缴纳违约责任等。目标：合理避税、增收节支、防范风险，有效管理现金流措施：进一步规范分类合同文本，制定关键条款审核指引，审核时严格把关数量内容1.9合同解析：关键条款格式化利用收入：ICT、IDC、传媒；成本：房租、广告、维保资本：设备采购关键合同类型

通过合同解析，将文本式的关键条款信息表格化，完善系统，自动触发报账，减少人为干预，有效消除实现隐性资产、负债；在报账、审批、核算多环节、全过程的利用履约信息，发挥协同效应，提升工作效率。合同价款：发票类型、总价款、价款、税率、税款收付款：周期性、非周期性进度付款、一次性付款项目信息：开工、完工、初验、终验时间ICT后向：维保年限、前向收款进度ICT前向：业务类型、价税分离金额房屋租赁：用途、地址、产权证号、面积、每平米租金合同对方信息：名称、开户信息、增值税资质、税号目录增值税概述1审查要点-形式32

审查要点-内涵32.1增值税专用发票密码区2.2明确提供合种发票甲方凭乙方开具的相应金额的、符合国家规定的发票支付本合同费用，并按照以下第[]种方式向乙方付款以前常用语先与供应商议定其是否有能力开具增值税专用发票；如可以开具，建议直接用“增值税专用发票”代替行文中的“符合国家规定的发票”；如乙方提供的增值税专用发票不符合法律法规要求或本合同约定，或不能通过税务认证的，甲方有权拒收或于发现问题后退回，乙方应及时更换并承担[]。建议2.3明确发票的时限及提供方式增值税发票有180天认证的要求，过期作废乙方向甲方开具增值税专用发票的，乙方应派专人或使用挂号信件或特快专递方式在发票开具后[15]日内送达甲方，送达日期以甲方签收日期为准；逾期送达的，乙方应[]，若因逾期送达造成甲方无法抵扣的，乙方应[]。建议2.4约定收款时间第四十一条 增值税纳税义务发生时间为：（一）纳税人提供应税服务并收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天；先开具发票的，为开具发票的当天。《营业税改征增值税试点实施办法》（财税﹝2013﹞106号）提供应税服务收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据孰后在收入合同中明确收款日期为具体的日期，推迟销项税纳税义务发生的时点。建议2.5价税要分离本合同费用总额：人民币大写[]元，小写[]元。以前常用语建议按价税分离报价。本合同费用总额：人民币大写[]元，小写[]元。其中不含税价[]元，税率[]%，税额[]元。建议2.6合同签约双方的信息甲乙方银行账户信息如下：开户行：[]银行地址：[]户名：[]账号：[]银联号：以前常用语建议甲乙双方银行账户信息和纳税人信息如下：开户行：[]银行地址：[]户名：[]账号：[]银联号：纳税人识别号：[]地址：[]电话：[]目录增值税概述1审查要点-内涵33

审查要点-形式23.1内涵的注意点避免视同销售避免从高适用税率原则：遵循税务规范，避免额外税负3.2注意合同用词出租租赁赠送广告发布

（6%）电路资源服务

（11%）纳入套餐摊薄价款√×××√√广告牌出租合同电路出租合同政企收入类合同租用IDC主机托管云计算服务

（6%）×√IDC服务合同年收入9.3年收入10年影响收入额（1.4）年收入0.5避免赠送、租赁等字眼(如IDC合同等)3.3分签不同税率业务事项以100万的ICT合同为例：项目税率税金收入设备销售及租赁17%14.585.5集成服务6%5.794.3若同一合同中，不同税率事项不分签，将从高适用税率征税例：ICT合同分签不同经济事项集成业务不同税率分签集成业务与传统电信业务分签分签系统集成服务中包含设备和劳务，或者在合同中明确设备和劳务分别价值建安发票：仅劳务部分开具混签合同无法区分设备、服务和电信业务的,从高按17%税率开票17%3.4例：ICT合同—前向经济事项税种税率设备租赁增值税17%设备、第三方软件销售17%系统集成服务、平台服务6%软件开发0%集成建筑安装工费营业税3%避免赠送电信业务：防止“视同销售”，将合同总价值在各类业务中摊薄，分别计税。原则上不签订月租型合同：满足以下条件：

合同中明确设备所有权归我方所有；租赁标的只针对设备价款部分，集成服务不得租赁；

向对方提供增值税发票，而非建筑安装业发票；

资金成本（不含税部分）达到预评估要求。ICT合同附带赠送电路，总价100万

假设电路市场价格20万合同内容收入税负合计原合同方式（税基120万

）合同总价(17%)85.514.5100赠送电路（11%）-2

20摊薄分签方式（税基100万）

设备（17%）72.612.485电路（11%）13.51.515节税增收2.6例：3.5例：ICT合同—后向从高税率获取专票设备采购一般纳税人：17%非一般纳税人：约定相应价格优惠，集成服务能提供专票：6%不能提供专票：合同总价应予降低

付款“以收定支”合同分包：预付、初验等各付款时间