会计基础会计凭证

第四章会计凭证第一节会计凭证概述一、会计凭证的概念和种类定义：会计凭证式记录经济业务发生和完成情况的书面证明，也是登记账簿的依据。一切会计凭证都必须经过有关人员的严格审核，只有经过审核无误的会计凭证才能作为登记账簿的依据。（容易出判断题）会计凭证的分类分类：会计凭证按照编制程序和用途一把不可以分为：原始凭证和记账凭证两类①原始凭证原始凭证又称单据，是在经济业务发生或完成时取得或填制的，用以记录或证明经济业务的发生或完成情况、明确有关经济责任的文字凭据。定义包括五个要点：①它是单据、②是发生或完成时取得、③是证明情况、④明确责任、⑤是文字凭据原始凭证是在经济业务发生的过程中直接（不包括间接）产生的，是经济业务发生的最初证明如：出差乘坐的车船票、采购材料的发货票、到仓库领料的领料单等，都是原始凭证。②记账凭证定义：记账凭证又称记账凭单，是会计人员根据审核无误的原始凭证对经济业务事项的内容加以归类，并据以确定会计分录后填制的会计凭证。（前提：审核无误的原始凭证）作用：它具有分类归纳原始凭证的据以登记会计账簿的作用。会计人员根据审核无误的原始凭证或汇总原始凭证，确定经济业务应借应贷的会计科目和金额恩填制的，作为登记账簿直接依据的会计凭证。（注意：记账凭证是直接用来登账的。）为了便于登记账簿，需要根据原始凭证反映的的不同经济业务，加以归类和整理，填制具有统一格式的记账凭证，确定会计分录，并将相关的原始凭证附在后面。（注意：记账凭证的后面附着原始凭证）（容易出现判断题）二、会计凭证的作用合法地取得、正确的填制和审核会计凭证，是会计核算的基本方法之一，也是会计核算工作的起点。（注意：填制和审核会计凭证是起点）（容易出现判断题）会计凭证具有以下作用：①记录经纪业务，提供记账依据。（记录、计量）②明确经济责任，强化内部控制。（签章、传递）③监督经济活动，控制经济运行。（强调事中控制）第二节原始凭证一、原始凭证的种类按取得的来源不同，可以分为自制原始凭证和外来原始两类。1、自制原始凭证自制原始凭证是指经济业务执行或完成时，由本单位经办部门或人员自行填制的、仅供内部使用的原始凭证，如：收料单、领料单、产品入库单等。自制原始凭证按其填制手续不同，又可分为：①一次凭证（收料单、领料单、报销凭单）②累计凭证（限额领料单是最典型的累计凭证）累计凭证是指在一定期间内多次记录发生的同类经济业务的原始凭证，其特点是在一张凭证内可以连续等级相同性质的经济业务，随时结出累计数和结余数，并按照费用限额进行费用控制，期末按实际发生额记账

③汇总凭证（发料凭证汇总表、收料凭证汇总表、现金收入汇总表等都是汇总凭证）汇总凭证是指在会计核算工作中，为简化记账凭证的编制工作，将一定时期（不能跨月）内反映经济业务内容相同的若干张原始凭证按照一定标准综合填制的原始凭证。汇总凭证只能将同类内容的经济业务（跟一定相同的是不一样的意思）汇总填列在一张汇总凭证中。（容易出现判断题）外来原始凭证定义：外来原始凭证是指在经济业务发生会完成时，从其他单位或个人直接取得的原始凭证。特别注意：外来原始凭证都是一次凭证。分类：按照格式（是指印制的不同）的不同分类，可以分为：通用凭证和专用凭证两类。①通用凭证通用凭证是指：由有关部门统一印制、在一定范围内使用的具有统一格式和使用方法的原始凭证如：车票、银行转账结算凭证等②专用凭证专用凭证是指由单位自行印制、仅在本单位内部使用的原始凭证。如：领料单、差旅报销单、折旧计算表、工资费用分配表等。原始凭证的基本内容由于各项经济业务的内容和经济管理的要求不同，各个原始凭证的名称、格式和内容也是多种多样的。原始凭证所包括的基本内容，通常称为要素，主要有：①原始凭证名称、②填制凭证的日期、③凭证的编号、④接受凭证单位名称（抬头人）、⑤经济业务内容（含数量、单价、金额等）⑥填制单位签章、有关人员（部门负责人、经办人员）签章、填制凭证单位名称或者填制姓名、凭证附件。原始凭证除了应当具备上述内容外，还应当符合以下要求：①从外单位取得的原始凭证②自制的原始凭证，必须有经办单位的领导人或者由单位领导人指定的人员签名或者盖章。③购买食物的原始凭证，必须有验收证明。④支付款项的原始凭证，必须有收款单位和收款人的收款证明，不能仅以支付款项的有关凭证如银行汇款凭证等代替。⑤发生销货退回的，除填制退货发票外，还必须有退货验收证明；退款时，必须取得对方的收款收据或者汇款银行的凭证，不得以退货发票代替收据。⑥职工公出借款凭据，必须附在记账凭证之后。⑦上级有关部门批准的经济业务，应当将批准文件作为原始凭证附件

原始凭证的分类图原始凭证的填制要求（一）填制原始凭证的基本要求1、记录要真实2、内容要完整3、手续要完备◆单位自制的原始凭证必须有经办单位领导人或者其他指定人员的签名盖章；

◆对外开出的原始凭证必须加盖本单位公章；

◆从外部取得的原始凭证，必须加盖有填制单位的公章；

◆从个人取得的原始凭证，必须有填制人员的签名盖章。

4、书写要清楚、规范。不得使用未经国务院公布的简化字。①金额前要填写人民币符号“￥”，人民币符号“￥”与阿拉伯数字之间不得留有空白。②金额数字一律填写到角分，无角、分的，写“00”或符号“一”；有角无分的，分位写“0”，不得用符号“一”。大写金额用汉字壹、贰、叁、肆、伍、陆、柒、捌、玖、拾、佰、仟、万、亿、元、角、分、零、整等，一律用正楷或行书字书写。③大写金额前未印有“人民币”字样的，应写“人民币”三个字，“人民币”字样和大写金额之间不得留有空白。④大写金额到元或角为止的，后面要写“整”或“正”字，有分的，不写“整”或”正“字。5、编号要连续6、不得涂改、刮擦、挖补。原始凭证有错误的，应当由出具单位重开或更正，更正处应当加盖出具单位印章。原始凭证金额有误的，应当由出具单位重开，不得在原始凭证上更正。7、填制要及时。（二）自制原始凭证的填制要求1、一次凭证的填制。（1）收料单：一式三联；一联留仓库，一联会计处；一联交采购人员。是由仓库保管人员根据供应单位开来的发票账单，严格审核后核对实收后填制。

2、累计凭证的填制。

累计凭证是在一定时期不断重复地反映同类经济业务的完成情况，它是由经办人与每次经济业务完成后在其上面重复填制而成的。“限额领料单”是多次使用的累计领发料凭证。在有效期间内（一般为一个月），只要领用数量不超过限额就可以连续使用。3、汇总凭证的填制汇总原始凭证是指在会计的实际工作日，为了简化记账凭证的填制工作，将一定时期若干份记录同类经济业务的原始凭证汇总编制一张汇总凭证，用以集中反映某项经济业务的完成情况。汇总凭证是有关责任者根据经济管理的需要定制编制的。三、外来原始凭证的填制要求会计人员在记录经济业务时，应注意外来原始凭证的填制内容是否完整有效。外来原始凭证一般由税务局等部门统一印制，或经税务部门批准由经营单位印制，在填制时加盖出具凭证单位公章方有效，对于一式多联的原始凭证必须用复写纸套写。四、原始凭证的审核审核会计凭证是正确组织会计核算的一个重要方法，也是实行会计监督的一个重要手段。审核会计凭证的内容：1、审核原始凭证的真实性。（日期、业务内容、数据、是否真实）2、审核原始凭证的合法性。（是否有违法乱纪等行为）3、审核原始凭证的合理性。（是否符合有关的计划和预算）4、审核原始凭证的完整性。（内容是否完整、项目、日期、数字、文字、签章、联次）5、审核原始凭证的正确性。（金额的计算及填写是否正确）6、审核原始凭证的及时性。（注意审查的日期，应仔细验证其签发日期）需要说明的是：原始凭证的审核，是一项严肃而细致的工作，会计人员必须坚持制度，覆行会计人员的职责。①在审核过程中，对于完全符合要求的原始凭证，应及时据以填制记账凭证入账；②对于真实、合法、合理但内容不完整，填写有错误、手续不完备，数字不准确以及情况不清楚的原始凭证，应当退还给有关业务单位或个人，并令其补办手续或进行更正；③对于不真实、不合法的原始凭证，会计机构、会计人员有权不予接受，并向单位负责人报告。第三节记账凭证记账凭证的种类：一、按内容可分为收款凭证、付款凭证和转账凭证1、收款凭证收款凭证是用来几率现金和银行存款等货币资金收款业务的凭证，它是根据现金和银行存款业务的原始凭证填制的。2、付款凭证付款凭证是用来记录现金和银行存款等货币资金付款业务的凭证，它是根据和银行存款业务的原始凭证填制的。3、转账凭证转账凭证是用来记录不涉及现金和银行存款业务（不收不付）（即在经济业务发生时不需要使用收付现金和银行村矿的各项业务）的凭证，它是根据有关转账业务的原始凭证填制的。记账凭证的种类按填列方式分按填列方式和分为：复式记账凭证和单式记账1、复式凭证（一张反应全部）复式凭证又叫做多科目凭证，是指将每一笔经济业务事项所涉及的全部会计科目及其发生额均在同一张记账凭证中反映的一种凭证。复式凭证的（优点）可以集中反映账户的对应关系，便于了解经济业务的全貌，了解资金的来龙去脉；便于查账，同时可以减少填制记账证的工作量，减少记账凭证的数量。因此，在实际工作中大多数单位都使用复式凭证。2、单式凭证（一张对一科目）单式凭证又叫做单科目记账凭证，是指每一张记账凭证纸填列经济业务事项所涉及的一个会计科目及其金额的记账凭证。每张记账凭证只填一个会计科目，其对方科目只供参考，不根据以记账。即把某一项经济业务的会计分录，按其所涉及的会计科目，分散填制两张或两张以上的记账凭证。单式凭证的（优点）便于汇总计算每一个会计科目的发生额，便于分工记账；（缺点）填制记账凭证的工作量变大，而且出现差错不易查找。二、记账凭让的基本内容记账凭证必须具备以下基本内容：（1）记账凭证的名称；（2）记账凭证的日期；（3）记账凭证的编号；（4）经济业务事项的内容摘要；（5）经济业务事项所涉及的会计科目及其记账方向；（6）经济业务事项的金额；（7）记账标记；（8）所附原始凭证的张数；（9）制证、审核、记账、会计主管等有关人员的签章，注意：收款凭证和付款凭证还应由出纳人员签名或盖章。三、记账凭证的填制要求（一）基本要求（作为登记账簿的依据）1、记账凭证各项内容必须完整。2、记账凭证应连续编号，并根据不同的情况采用不同的编号方法。如果一笔经济业务需要填制一张以上的记账凭证时，记账凭证的编号可采用分数编号法。3、记账凭证的书写应清楚、规范。相关要求同原始凭证。4、填制记账凭证的依据，必须是经审核无误的原始凭证，可以根据每一张原始凭证填制，或根据若干张同类原始凭证汇总编制，也可以根据原始凭证汇总表填制，但不得将不同内容和类别的原始凭证汇总填制在一张记账凭证上。5、除结账和更正错误的记账凭证可以不附原始凭证外，其他记账凭证必须附有原始凭证。6、填制记账凭证若发生错误，应当重新填制。①已登记入账的记账凭证在当年内发现填写错误，可以用红字填写一张与原内容相同的记账凭证，在摘要栏注明“注销某月某日某号凭证”字样，同时再用蓝字重新填制一张正确的记账凭证，注明“订正某月某日某号凭证”字样。②如果会计科目没有错误，只是金额错误，也可将正确数字与错误数字之间的差额另编一张调整的记账凭证，调增金额用蓝字，调减金额用红字。③发现以前年度记账凭证有误的应当用蓝字填制一张更正的记账凭证。7、记账凭证填制完经济业务事项后，如有空行，应当自金额栏最后一笔金额数字下的空行处至合计数上的空行处划线注销，以堵塞漏洞，严密会计核算手续。记账凭记错误的修改方法记账凭证的填制要求（二）收款凭证的填制要求（三）付款凭证的填制要求

涉及现金和银行存款之间的经济业务，一般只编制付款凭证，不编制收款凭证，强化对付款业务的管理。（四）转账凭证的填制要求

转账凭证是用以记录与货币资金收付无关的转账业务的凭证。如：原材料的领用、成本的结转等，它是由会计人员根据审核无误的转账原始凭证填制的。同一项经济业务中，如果既有现金或银行存款的收付业务，又有转账业务时，应相应地填制收、付款凭证和转账凭证。在实际工作别填制收付转凭证，而统一使用单一格式的记账凭证，格式同转账凭证。四、记账凭证的审核1、内容是否真实2、项目是否齐全3、科目是否正确4、金额是否正确5、书写是否正确此外，出纳人员在办理收款或付款后，应在凭证（是指原始凭证）上加盖“收讫”或“付讫”的截记，以避免重收重复。第四节会计凭证的传递和保管一、会计凭证的传递概