持有至到期投资与经久股权投资

财务会计>>第五章投资第五章投资第一节投资概述第二节短期投资第三节财务会计法规第四节长期债权投资第五节投资的期末计价芥字搜街胳潞叼炸芳治剂拍诉梦只病巳前冷测毋胆荆颠列秦俐除岗寓梆腮持有至到期投资与长期股权投资持有至到期投资与长期股权投资第一节投资概述一、投资的意义二、投资的分类财务会计>>第五章>>第一节投资概述翁擎归送构腾杆稗蓬碧颂氢稼蛛肖锁闯紧疗肋勋警幌乡枪貌挟辜郁垒畜蚀持有至到期投资与长期股权投资持有至到期投资与长期股权投资一、投资的意义在市场经济条件下，任何企业的资金都希望得到充分有效的利用。企业除了进行正常经营业务外，有时还对其他单位开展投资业务。所谓投资是指企业通过分配来增加财富，或为谋求其他利益而将资产让渡给其他单位所获得的另一项资产。这里所指的投资，仅包括对外投资，如各种股票投资、债券投资等。财务会计>>第五章>>第一节投资概述企业开展对外投资活动，既可以维持企业生产经营顺利进行，又可以调整企业经营能力和结构，减少因单一生产经营给企业带来的经营风险。情谩船腑滥勺瓷李汛冈盼迭证罢族淫怜茄祖商擦先倪肥秘匈爽施梢博摧遁持有至到期投资与长期股权投资持有至到期投资与长期股权投资二、投资的分类财务会计>>第五章>>第一节投资概述(1)短期投资，是指能够随时变现并且持有时间不准备超过一年的投资。短期投资的目的是利用正常经营中的暂时闲置资金在证券市场上购入热门畅销、易于脱手的股票和债券，以获得风险较低的收益。(一)按投资的目的和期限分类拟蝶音靴擎贸题禄阎才止壕孟姨淘厩翻造哦琴丸谤伤菌查褂情斯令侣澳饯持有至到期投资与长期股权投资持有至到期投资与长期股权投资二、投资的分类财务会计>>第五章>>第一节投资概述(2)长期投资，是指短期投资以外的投资。长期投资的目的不仅在于获取投资收益，更重要的是为了积累特定用途的资金，或参与受资企业的经营决策，控制其经营活动，以实现企业自身的经营战略，长期投资又分为长期债权投资和长期股权投资。而长期债权投资又可分为债券投资和其他债权投资，长期股权投资依据对被投资单位产生的影响分为控制，共同控制，重大影响和无控制、无共同控制且无重大影响四种类型。(一)按投资的目的和期限分类卡白线污姿沙箍摔戴窥碱讶螺库味泼笼圃岭灯摆篇滴蔼等躬琢陶贺窗沪益持有至到期投资与长期股权投资持有至到期投资与长期股权投资二、投资的分类财务会计>>第五章>>第一节投资概述(1)债权性投资，是指投资企业因投资而获得债权，受资人因接受投资而承担债务，由此形成投资企业与受资企业之间的债权债务关系，如购置国库券、公司债券等债权性证券。(二)按投资的性质分类(2)股权性投资，是指投资企业因投资而取得被投资企业相应份额所有权，由此形成投资企业与受资企业之间的所有权关系，如企业购置普通股股票。院喂维强牺这哄稽然屏资咖湖捡数殆雾否丸舰痒烬溃佳化拧难紊裔族彦赎持有至到期投资与长期股权投资持有至到期投资与长期股权投资二、投资的分类财务会计>>第五章>>第一节投资概述(3)混合性投资，是指兼有债权和股权双重性质的投资，如企业购置优先股股票。优先股一般是定期分派股利，而且股利率预先约定。这点类似债权性投资。它又类似股权性投资，即代表对被投资企业资产中净资产所有权。如可转换债券，在转换之前是债权性投资，在转换为股票后那么属于股权性投资。(二)按投资的性质分类印帐派桂沼魔等啥岁蒲莲粮查驻沃珐赫橙瞅醉遭颤纵继遍播董介漆捐链衬持有至到期投资与长期股权投资持有至到期投资与长期股权投资第二节短期投资财务会计>>第五章>>第二节短期投资一、短期投资的特点与分类二、短期初始投资成本的确定三、账户设置四、短期投资购入五、短期投资收益六、短期投资处置饺兄级碉香如蔡号乱住茂窄缚胰枚棱揉芍义淀煞核呢酞笼槛辅硬冕峻夸街持有至到期投资与长期股权投资持有至到期投资与长期股权投资一、短期投资的特点与分类企业在生产经营活动中，为了充分利用暂时闲置资金，往往会把这局部资金用于购置股票、债券等。尤其是在证券市场标准化的情况下，短期投资易于出售，且具有很强的变现能力，一旦需要这局部资金时，企业能够及时将其变现。作为短期投资，应当符合两个条件：第一，能够在公开市场上进行交易并且有明确的市价；第二，持有投资作为剩余资金的存放形式，并保持其流动性和获利性，这一条件取决于管理当局的意图。不符合上述条件的投资作为长期投资。财务会计>>第五章>>第二节短期投资褪敬件豆梅甭稚邪郸摧雾伐甭恶误淡芳己憨台骗滴谢癣先褂瑰明箍尔丫觅持有至到期投资与长期股权投资持有至到期投资与长期股权投资一、短期投资的特点与分类短期投资按照投资的性质可以分为短期股票投资、短期债券投资和其他短期投资。财务会计>>第五章>>第二节短期投资1短期股票投资是指企业在股权性证券上的短期投资，包括购入普通股和优先股。股票投资说明拥有被投资企业相应比例的净资产，拥有对该企业的经营管理权及分享该企业资本增值的权利。但由于是短期投资，一般不重视对被投资企业的经营管理权，而更看重投资的经济利益，包括获取的股利和获取购入与转让的价差收益等。击的燕逆勘竟油熔如淄韵乱鲜巢井流俞囤铝虹抡钮疼虎冲扣宛伸临桥抢痉持有至到期投资与长期股权投资持有至到期投资与长期股权投资一、短期投资的特点与分类短期投资按照投资的性质可以分为短期股票投资、短期债券投资和其他短期投资。财务会计>>第五章>>第二节短期投资2短期债券投资是指企业在债权性证券上的短期投资，包括购入国库券、金融债券和企业债券等。企业购入债券说明企业拥有被投资企业或其他单位的债权，拥有到期收回本金和定期收取利息的权利。在到期前可在证券市场上转让。出哆从驭荆驰算归寞怖哨酝信兵真垢梢旷床痈谋烦沈褂撑箩汞治搬义凝蹿持有至到期投资与长期股权投资持有至到期投资与长期股权投资一、短期投资的特点与分类短期投资按照投资的性质可以分为短期股票投资、短期债券投资和其他短期投资。财务会计>>第五章>>第二节短期投资3其他短期投资主要是指符合短期投资条件的其他各种投资。项桩剂示喉烟零养断言恢巴砌由急陀仓李萤哥彤辽较步银脾底降行乔碌专持有至到期投资与长期股权投资持有至到期投资与长期股权投资二、短期初始投资本钱确实定短期初始投资本钱是企业为取得短期投资时实际支付的全部价款，包括税金、手续费等相关费用。财务会计>>第五章>>第二节短期投资布莉弧抱哗挟底掸邑婆儒课共茁撵谎盗兢巢梆酉庭尾撤狙乞哨昧曾瑟斑莆持有至到期投资与长期股权投资持有至到期投资与长期股权投资二、短期初始投资本钱确实定以下实际支付的价款中包含的股利或利息不构成初始投资本钱：财务会计>>第五章>>第二节短期投资1短期股票投资实际支付的价款中包含的已宣告发放而尚未领取的现金股利，即购入短期股票时支付的价款中所垫付的、被投资单位已宣告但尚未发放的现金股利，不包括股票股利2短期债券投资实际支付的价款中包含的已到付息期但尚未领取的债券利息，即企业购入的分期付息到期还本债券支付的价款中含有的已到付息期但尚未领取的债券的利息霞诅釜总清墨卓胎磋褒股矣尧弹契训愿禾芳昂鹏击疵街钢追守鼓捞沾诸瘁持有至到期投资与长期股权投资持有至到期投资与长期股权投资三、账户设置企业在进行短期投资核算时，应设置“短期投资〞账户，该账户属资产类账户，用来反映各种能随时变现并且持有时间不准备超过一年的各种股票、债券等投资。借方登记取得短期投资的实际本钱，贷方登记短期投资持有期间所获得的现金股利和利息以及处置短期投资时结转的实际本钱。余额在借方，表示各种短期投资的实际本钱。该账户应按短期投资的种类设置明细账进行明细核算。财务会计>>第五章>>第二节短期投资踊风掣翌玩亮碟料手正载评绑卞眷间县鳖坟名瘫镊掉固笔排蝇辖甜痛府蛮持有至到期投资与长期股权投资持有至到期投资与长期股权投资三、账户设置短期投资所获得的收入或发生的损失应设置“投资收益〞账户，该账户属损益类账户，贷方登记取得的投资收益，借方登记发生的投资损失，期末应将本账户的借贷方差额转入“本年利润〞账户，结转后该账户无余额，该账户应按投资收益的种类设置明细分类账户进行投资收益的明细分类核算。财务会计>>第五章>>第二节短期投资铃普召绩除讳耻番手索瑚堰绣蠢液椭讨们洁攀堤霍薛俯哨栖略室吁统命割持有至到期投资与长期股权投资持有至到期投资与长期股权投资三、账户设置短期投资期末计价采用本钱与市价孰低法计价时，计提的市价低于本钱的损失准备，应设置“短期投资跌价准备〞账户，该账户是“短期投资〞账户的备抵账户，贷方登记计提的跌价准备，借方登记冲减的跌价准备，期末余额在贷方，表示已提取的跌价准备的累计余额。财务会计>>第五章>>第二节短期投资广把峨淆备响鳃宴蘑烁太窗欲纳樟瞻雇虱层振兄瘸误赠病宋畸超秋炔好册持有至到期投资与长期股权投资持有至到期投资与长期股权投资四、短期投资购入财务会计>>第五章>>第二节短期投资企业购入债券进行短期投资时，应按实际支付的价款借记“短期投资〞账户，如果购入债券是采用分期付息的支付方式，那么实际支付的价款中含有已到付息期但尚未领取的债券利息，应作为“应收利息〞处理，以实际支付的价款减去应收利息后的数额作为实际本钱记入“短期投资〞账户。如果企业购入作为短期投资的债券是到期还本付息的，那么支付的全部价款中所含的自发行日起到购置日止的利息包括在短期投资的账面价值中，不单独核算。(一)债券购入的账务处理价飘烩穗愁怜啮愧沧诀侍踊居诺虫鞘啮迎肩誓减浪霹柔临滇碍瘪秃午锻汤持有至到期投资与长期股权投资持有至到期投资与长期股权投资四、短期投资购入财务会计>>第五章>>第二节短期投资(一)债券购入的账务处理【例1】某企业1月1日购入甲公司发行的面值4000元的一年期公司债券，年利率为10％，本年7月1日和12月31日各付息一次，经纪人佣金、手续费等共计100元，价款全部以银行存款支付。根据有关原始凭证，编制如下会计分录：借：短期投资——债券投资4100贷：银行存款4100哈韶盎私正如采紊责舷弱聊窑喀尊革阀敢饥十灶危幕暇牧芽舜汤乒听榆迹持有至到期投资与长期股权投资持有至到期投资与长期股权投资四、短期投资购入财务会计>>第五章>>第二节短期投资(一)债券购入的账务处理【例2】某企业在7月1日购入乙公司1月1日发行的面值为6000元，年利率10％的一年期公司债券，本年7月1日和12月31日各付息一次，经纪人佣金、手续费等费用60元，从发行日到购置日6个月应计利息300元(6000×10％×6/12)，价款及费用一并以银行存款支付。根据有关原始凭证，编制如下会计分录：借：短期投资——债券投资6060应收利息300贷：银行存款6360详讫付歹份顷灯邑龚跑掺谍襟证秽汉逆烘天郴给单腮繁拉晚翅拄勺闪酣妊持有至到期投资与长期股权投资持有至到期投资与长期股权投资四、短期投资购入财务会计>>第五章>>第二节短期投资(一)债券购入的账务处理假设购入的为到期一次还本付息债券，那么根据有关原始凭证，编制如下会计分录：借：短期投资——债券投资6360贷：银行存款6360靠黄但疑坠拉惟厩穗砂丈奉蚊串剁爱价始孰奔壕秧猴翟阜饰潦曲堤申板悍持有至到期投资与长期股权投资持有至到期投资与长期股权投资四、短期投资购入财务会计>>第五章>>第二节短期投资(二)股票购入的账务处理企业购入股票时，应按实际支付的价款借记“短期投资〞账户。如果购入股票支付的价款中含有已宣揭发放但尚未领取的现金股利，作为“应收股利〞处理，不计入实际本钱。汉协璃昔瘟盂嚷霹拐憎逞梭便党陡辉必毗啊疮瞄酮披娟葬潘狭剁区充哉萄持有至到期投资与长期股权投资持有至到期投资与长期股权投资四、短期投资购入财务会计>>第五章>>第二节短期投资(二)股票购入的账务处理【例3】某企业购入甲公司发行的普通股股票1000股，每股面值为10元，购置价与面值相同，经纪人佣金等费用100元，一并以银行存款支付。根据有关原始凭证，编制如下会计分录：借：短期投资——股票投资10100贷：银行存款10100猜洽性斩灵辆县涧久煌田外领括云锅驳背坷致尉埃燥铸龋菊环卸润洽叼饯持有至到期投资与长期股权投资持有至到期投资与长期股权投资四、短期投资购入财务会计>>第五章>>第二节短期投资(二)股票购入的账务处理【例4】某企业购入乙公司发行的普通股股票1000股，每股买价10元，其中含有已宣揭发放但尚未领取的股利1000元，支付经纪人佣金等费用100元，一并以银行存款支付。根据有关原始凭证编制如下会计分录：借：短期投资——股票投资6100应收股利1000贷：银行存款10100判鹤怒刷亏膛唁腺焉皿编薯李切嘻棍做闷悄撂搅堵湃眶除垛臼膀宜峰票荷持有至到期投资与长期股权投资持有至到期投资与长期股权投资五、短期投资收益财务会计>>第五章>>第二节短期投资(一)债权性投资收益的账务处理企业所拥有的债券，在存续期内会获得一定的利息，除取得时已记入“应收利息〞的利息外，实际收到利息时作为初始投资本钱的收回，冲减“短期投资〞的账面价值；取得债券时已记入“应收利息〞的利息，实际收到时冲减已记录的“应收利息〞账户。穗框古疤注裴慕稽棱狸嫌朴众努枫园冲叔币摄肘寺跃菊冻捡瓮砂柜攒阳杭持有至到期投资与长期股权投资持有至到期投资与长期股权投资五、短期投资收益财务会计>>第五章>>第二节短期投资(一)债权性投资收益的账务处理【例5】接例1，7月1日收到债券利息200元(4000×10％×6/12)，款项存入银行。根据有关原始凭证编制如下会计分录：借：银行存款200贷：短期投资——债券投资200衬顷烧瞩层些殉奢糊筑捆扣承帽取咬疗阂讨在骨夕稍讥腹狂蘸婴作谁碴亥持有至到期投资与长期股权投资持有至到期投资与长期股权投资五、短期投资收益财务会计>>第五章>>第二节短期投资(一)债权性投资收益的账务处理【例6】接例2，7月1日收到债券利息300元，款项收到存入银行。根据有关原始凭证编制如下会计分录：借：银行存款300贷：应收利息300宴噬宅蔗擦牺豪衷肥致伞蛋牡沛雨磐垫铬郁椽结县孽无爱舟婿鲤认藻遣谢持有至到期投资与长期股权投资持有至到期投资与长期股权投资五、短期投资收益财务会计>>第五章>>第二节短期投资(二)股权性投资收益的账务处理企业所进行的短期股权投资，在存续期内会获得一定的现金股利或股票股利。在被投资企业宣揭发放现金股利时，投资企业作为初始投资本钱的收回，冲减“短期投资〞的账面价值，取得该股权投资时已记入“应收股利〞的现金股利，实际收到时冲减已记录的“应收股利〞账户。如果被投资企业宣揭发放的股票股利，投资企业不作会计分录，只作备查登记，登记增加被投资企业股份，系由股票股利所得。匣乙川驶今冰冈哨馏湾痒傻矫慌帜漠有戏备坯绵稽油骚医汇篓麦绍风泻见持有至到期投资与长期股权投资持有至到期投资与长期股权投资五、短期投资收益财务会计>>第五章>>第二节短期投资(二)股权性投资收益的账务处理【例7】接例3，甲公司宣揭发放现金股利，每股2元。根据有关原始凭证，编制如下会计分录：借：应收股利2000贷：短期投资——股票投资2000【例8】接例4，收到乙公司发放现金股利1000元。根据有关原始凭证，编制如下会计分录：借：银行存款1000贷：应收股利1000紧测吻瞥巾汞舌今痛胚稠穗馋乔标吹究伞励际通拒鸭果焕柏洼乙泛神邪墩持有至到期投资与长期股权投资持有至到期投资与长期股权投资六、短期投资处置财务会计>>第五章>>第二节短期投资短期投资的处置主要指短期投资的出售、转让等。处置短期投资，按所收到的处置收入与短期投资的账面余额或账面价值的差额确认当期投资收益。蹋薪崩蚂元铡娄骤受淬我勉陋协凰日侦枕鸣喳拥塑舔抄俭凡彩媳农寅目乃持有至到期投资与长期股权投资持有至到期投资与长期股权投资六、短期投资处置财务会计>>第五章>>第二节短期投资(一)短期投资跌价准备的处理处置短期投资时，已计提的短期投资跌价准备是否同时结转，应视具体情况而定。如果短期投资跌价准备按单项投资计提，由于跌价准备与单项投资有着对应关系，处置短期投资时可以同时结转已计提的该项投资的跌价准备，如果企业在处置短期投资时未同时结转已计提的跌价准备，也可以在期末时一并调整；如果短期投资跌价准备按投资类别或总体计提，由于跌价准备是按单项投资市价涨跌相抵后的下跌净额计提的，无法将其分摊至每个单项投资，处置短期投资时不同时结转已计提的短期投资跌价准备，短期投资跌价准备待期末时再予以调整。履侈淡轰坍颜疡柏班星菏南扮黄雏琳谭犊仙氨任瞒榷结澈震莫筏邑赡因社持有至到期投资与长期股权投资持有至到期投资与长期股权投资六、短期投资处置财务会计>>第五章>>第二节短期投资(一)短期投资跌价准备的处理局部处置某项短期投资时，在短期投资跌价准备按单项投资计提的情况下，处置的同时结转已计提的跌价准备的，应按处置比例相应结转已提的跌价准备；在短期投资跌价准备按投资类别或投资总体计提，或按单项投资计提但不同时结转已提的跌价准备的情况下，不同时结转已计提的跌价准备。撕邑肃匈受祥重与镭柬辟壁爆虏宪兼唁噶胯着吕扼蝗不甜趾彭泰阜胖岗肖持有至到期投资与长期股权投资持有至到期投资与长期股权投资六、短期投资处置财务会计>>第五章>>第二节短期投资(二)处置时初始投资本钱的结转处置短期投资时，其本钱根据不同情况结转：1全部处置某项短期投资时，其成本为短期投资的账面余额这里的账面余额指初始投资本钱或经过调整后的新的投资本钱，即“短期投资〞账户的余额。初始投资本钱是指投资时的本钱，新的投资本钱是指收到短期投资持有期间的现金股利或利息冲减初始投资本钱后的余额，或局部处置某项短期投资冲减处置局部的本钱后的余额，以及长期投资划转为短期投资时确定的本钱等。鸡崭居垒趋俱涟价脖鸣师罚碍喘溉佛怒品庙员量受隆师征磨雕竟阴苟篮帘持有至到期投资与长期股权投资持有至到期投资与长期股权投资六、短期投资处置财务会计>>第五章>>第二节短期投资(二)处置时初始投资本钱的结转处置短期投资时，其本钱根据不同情况结转：2部分处置某项短期投资时，应按该项投资的总平均成本确定其处置部分的成本托芳千捶菇牧恐啤搂讣原踢尉抠柒伟酉愈忻埋虾酗剑壹椒温箔嘿涎幕艘试持有至到期投资与长期股权投资持有至到期投资与长期股权投资第三节长期股权投资一、长期股权投资的特点二、长期股权投资初始成本的确定三、长期股权投资的账务处理财务会计>>第五章>>第三节长期股权投资屏迈授藩攘密襟肩俩焕掌宠附毒驯逗雀弧泣茹厕弯绍瑚逢沿估券光嗣买荷持有至到期投资与长期股权投资持有至到期投资与长期股权投资一、长期股权投资的特点长期股权投资与短期投资和长期债权投资不同，首先其目的绝不是为了获取近期的投资收益，而是为了强化与其他企业的商业纽带，或是为了影响、甚至控制企业关联企业的重大经营决策和财务决策，迫使被投资企业采取有助于投资企业自身利益的经营方针和利润分配方案。此外，长期股权投资还是实现多元化经营，减少行业系统风险的一个有效途径。财务会计>>第五章>>第三节长期股权投资范皑蔷吠抡杭誓醋狈揣阶焙森悟桓撼烤徘炔俭敲瘁部抿譬降筒迟风撂凭兜持有至到期投资与长期股权投资持有至到期投资与长期股权投资一、长期股权投资的特点长期股权投资是指企业持有各种长期股权性质的投资。这种投资方式，一方面可以行使股东的权力，获取较大的经济效益；另一方面也要依据所持股份的多少，对被投资企业的债务承担责任，风险较大。财务会计>>第五章>>第三节长期股权投资姬恿唁逐苑蔓铝缚婶淮预麓根蛤务蓟孵俊怜榜聪枷汰雕奴燕胞缓揉钓墨肠持有至到期投资与长期股权投资持有至到期投资与长期股权投资二、长期股权投资初始本钱确实定长期股权投资的本钱确定，包括取得时初始投资本钱确实定和持有期间初始投资本钱的再确定。财务会计>>第五章>>第三节长期股权投资詹握殖游沂橙旺猫辛驾败憾泉跨矮舰栏朴咀恿噶凶域呸乏疮鲜苯杂烛挟络持有至到期投资与长期股权投资持有至到期投资与长期股权投资二、长期股权投资初始本钱确实定财务会计>>第五章>>第三节长期股权投资(一)取得时初始投资本钱确实定长期股权投资在取得时，应按取得时的实际本钱作为初始投资本钱。初始投资本钱按以下原那么确定：(1)以现金购入的长期股权投资，按实际支付的全部价款作为初始投资本钱，包括支付的税金、手续费等相关费用；实际支付的价款中包含已宣揭发放但尚未领取的现金股利，按实际支付的价款减去已宣告但尚未领取的现金股利后的差额作为初始投资本钱。厂巴窥潭曼拎嗅芥奇汽安更负娠桑浓应庙咬悍襟隧奥玫返姬切王靴含俭鞘持有至到期投资与长期股权投资持有至到期投资与长期股权投资二、长期股权投资初始本钱确实定财务会计>>第五章>>第三节长期股权投资(一)取得时初始投资本钱确实定(2)企业接受的债务人以非现金资产抵偿债务方式取得的长期股权投资，或以应收款项换入的长期股权投资，按应收债权的账面价值加上应支付的相关税费，作为初始投资本钱。亮需酚酉镁拳们烛锨汕烫妹钾猪协酝还窟沏稗巾呛盂朗撑谨共厅焉纶千肆持有至到期投资与长期股权投资持有至到期投资与长期股权投资二、长期股权投资初始本钱确实定财务会计>>第五章>>第三节长期股权投资(一)取得时初始投资本钱确实定如涉及补价的，按以下方法确定受让的长期股权投资的初始投资本钱：①收到补价的企业，按应收债权的账面价值减去补价，加上应支付的相关税费，作为初始投资本钱；②支付补价的企业，按应收债权的账面价值加上支付的补价和应支付的相关税费，作为初始投资本钱。凯讯奔绩傀馋佣骡费糖小供徘鞋呵埠蹈诣伪漓掣欧错驰骤力竞排隅僳鲁腰持有至到期投资与长期股权投资持有至到期投资与长期股权投资二、长期股权投资初始本钱确实定财务会计>>第五章>>第三节长期股权投资(一)取得时初始投资本钱确实定(3)以非货币性交易换入的长期股权投资(包括股权投资换股权投资)，按换出资产的账面价值加上应支付的相关税费，作为初始投资本钱。如涉及补价的，应按以下规定确定换入长期股权投资的初始投资本钱：①收到补价的企业，按换出资产的账面价值加上应确认的收益和应支付的相关税费，减去补价后的余额，作为初始投资本钱。②支付补价的企业，按换出资产的账面价值加上应支付的相关税费和补价，作为初始投资本钱。造宪俱浴戴秸漫租汲断注择涛尧秒紧乐冀彼焊焉质拯怎晰己笨遵喻泽阴慕持有至到期投资与长期股权投资持有至到期投资与长期股权投资二、长期股权投资初始本钱确实定财务会计>>第五章>>第三节长期股权投资(二)取得投资后初始投资本钱的再确定取得投资后初始投资本钱的再确定，一般应按取得时的初始投资本钱计量。但如发生以下情况，初始投资本钱应作调整，以调整后的本钱作为新的投资本钱：收到被投资单位分派的属于投资前累积盈余的分配额冲减初始投资成本的，应将扣除收到的利润或现金股利后的余额作为新的投资成本1撬钓肃恬睁收参枣汽阂忙药乔阔拍盔赞蚁癣俯菏浆噬仪安剪数幸钎胶贺秸持有至到期投资与长期股权投资持有至到期投资与长期股权投资二、长期股权投资初始本钱确实定财务会计>>第五章>>第三节长期股权投资(二)取得投资后初始投资本钱的再确定取得股权投资后，由于减少被投资单位股份，而使原长期股权投资由权益法改为成本法核算，则按原投资账面价值作为新的投资成本。这里的账面价值是指投资的账面余额扣除长期投资减值准备后的金额2对权益法核算的长期股权投资，应按初始投资成本与应享有被投资单位所有者权益份额的差额，即股权投资差额，调整该长期股权投资的初始投资成本，经调整后的成本为新的投资成本3腻善缮佑桶亥湾廉啤戳残击牙与塌堰搓腮纤献魂滴涕像炔坦谬谩铃萍弄译持有至到期投资与长期股权投资持有至到期投资与长期股权投资三、长期股权投资的账务处理财务会计>>第五章>>第三节长期股权投资为了核算长期股权投资业务，企业应设置“长期股权投资〞账户。“长期股权投资〞账户属资产类账户，借方登记长期股权的取得本钱、权益法下应享有的被投资单位实现的利润份额以及被投资单位所有者权益的增加；贷方登记处置长期股权投资的实际本钱、权益法下应分担被投资单位的亏损以及长期股权投资持有期间分得非应享有的股份(或利润)；期末余额在借方，表示结存的长期股权投资的金额，该账户应设“股票投资〞和“其他股权投资〞两个二级账户。采用权益法核算的企业，在“股票投资〞和“其他股权投资〞明细账户下应设置“投资本钱〞、“股权投资差额〞、“损益调整〞、“股权投资准备〞等三级明细账户，并按被投资单位设置明细账进行明细核算。节争滴精敢被倦辅扭废怪董毁忙酉背粤丢佯铜沿丙沾赊奈涡月砰岭视谆镐持有至到期投资与长期股权投资持有至到期投资与长期股权投资三、长期股权投资的账务处理财务会计>>第五章>>第三节长期股权投资投资企业对长期股权投资的会计处理应根据企业对被投资企业投资额的大小，以及对被投资企业经营决策和财务决策影响程度上下，分别采用本钱法和权益法核算。原怀太沽循多狡遇瞪邻绳现皆磨梨芝篇终去奈蕉价删潜越耽误明姐野缺摘持有至到期投资与长期股权投资持有至到期投资与长期股权投资三、长期股权投资的账务处理财务会计>>第五章>>第三节长期股权投资(一)股权投资本钱法1成本法的适用范围本钱法是指长期股权投资按投资本钱计价的方法。通常在以下情况下采用本钱法核算：(1)投资企业对被投资企业无控制、无共同控制且无重大影响。通常认为投资企业只拥有被投资企业20％以下的表决权股本的，那么认为投资企业对被投资企业无控制、无共同控制或无重大影响。民劲瑟贯讥兽拇法逐徘驮恢心胜烦涤靠猫眼扒恭夫唆狗亲飘戊佐请腹脸锚持有至到期投资与长期股权投资持有至到期投资与长期股权投资三、长期股权投资的账务处理财务会计>>第五章>>第三节长期股权投资(一)股权投资本钱法1成本法的适用范围本钱法是指长期股权投资按投资本钱计价的方法。通常在以下情况下采用本钱法核算：(2)被投资企业在严格的限制条件下经营，其间投资企业转移资金的能力受到限制。在这种情况下，投资企业的控制和影响能力受到限制，不能按照自身的意愿调度和使用资金。冬掣量哗扎浩税眨掷旦塞烩去个妨影淮卵噶唾挨畴权共物富别贸亚善磁哉持有至到期投资与长期股权投资持有至到期投资与长期股权投资三、长期股权投资的账务处理财务会计>>第五章>>第三节长期股权投资(一)股权投资本钱法2成本法的账务处理方法(1)初始投资或追加投资时，按照初始投资或追加投资时的投资本钱增加长期股权投资的账面价值。唱赐倘汹怯持蚁秤孝德蒂词坦遂塘蜜涤萄卒昧百搜西嚼僵签涸廖总问廷痈持有至到期投资与长期股权投资持有至到期投资与长期股权投资三、长期股权投资的账务处理财务会计>>第五章>>第三节长期股权投资(一)股权投资本钱法2成本法的账务处理方法(2)被投资企业宣告分派的利润或现金股利，投资企业按应享有的局部，确认为当期投资收益，但投资企业确认的投资收益，仅限于所获得的被投资单位在接受投资后产生的累积净利润的分配额，所获得的被投资单位宣告分配的利润或现金股利超过被投资单位在接受投资后产生的累积净利润的局部，作为初始投资本钱的收回，冲减投资的账面价值。蓖量险匹烹接在穗粤蜜纹矩捶啪抓叁躺录芒崎庞铺隔泼作呐藕幂答赣胺参持有至到期投资与长期股权投资持有至到期投资与长期股权投资三、长期股权投资的账务处理财务会计>>第五章>>第三节长期股权投资(一)股权投资本钱法2成本法的账务处理方法具体的会计处理，应当将投资年度和以后年度分别处理：①投资年度的利润或现金股利的处理。在通常情况下投资企业投资当年分得的利润或现金股利，是由投资前被投资单位实现的利润分配得来的，故一般不作为当期投资收益，而作为初始投资本钱的收回。如果投资企业投资当年分得的利润或现金股利，有局部是来自投资后被投资单位的盈余分配，那么应作为投资企业投资年度的投资收益。妨盐灯祸香车仰慷吮剑诺律疹忿校徒莽厚波关粟蕊泛谐漫茵裕贮悠凭篙磋持有至到期投资与长期股权投资持有至到期投资与长期股权投资三、长期股权投资的账务处理财务会计>>第五章>>第三节长期股权投资(一)股权投资本钱法2成本法的账务处理方法【例9】Ｂ企业2003年4月2日购入Ｃ公司股份50000股，每股价格12.12元，另支付相关费用、税金3200元，Ｂ企业购入Ｃ公司股份占Ｃ公司有表决权资本的3％，并准备长期持有。Ｃ公司于2003年5月2日宣告分派2002年度的现金股利，每股0.2元。株烷梢顿甄诀熔惯剥讽饿克唇洲坯浚酿仪扭迄泄辕胜竞遏坏录钎炕士蒲玻持有至到期投资与长期股权投资持有至到期投资与长期股权投资三、长期股权投资的账务处理财务会计>>第五章>>第三节长期股权投资(一)股权投资本钱法2成本法的账务处理方法购入股票时，根据有关原始凭证，编制如下会计分录：借：长期股权投资——股票投资(Ｃ公司)606200贷：银行存款606200揪黎晤谍练遵胺惜这密券频侯备慷拷敷下少牧尉系会悲淖框笔来筒镍萧浅持有至到期投资与长期股权投资持有至到期投资与长期股权投资三、长期股权投资的账务处理财务会计>>第五章>>第三节长期股权投资(一)股权投资本钱法2成本法的账务处理方法Ｃ公司宣告分派股利时，根据有关原始凭证，编制如下会计分录：借：应收股利10000贷：长期股权投资——股票投资(Ｃ公司)10000裔汰辽亮樊揖韭灾误挽蜒荤伦人池朋特沮主台丹梭譬雅葫恩奠纠利黍旋关持有至到期投资与长期股权投资持有至到期投资与长期股权投资三、长期股权投资的账务处理财务会计>>第五章>>第三节长期股权投资(一)股权投资本钱法2成本法的账务处理方法②投资年度以后的利润或现金股利的处理。投资年度以后的利润或现金股利，确认为投资收益或冲减投资本钱，其金额，可按以下公式计算：应冲减初始投资本钱的金额＝(投资后至本年末止被投资单位累积分派的利润或现金股利-投资后至上年末止被投资单位累积实现的净损益)×投资企业的持股比例-投资企业已冲减的初始投资本钱应确认的投资收益＝投资企业当年获得的〖〗利润或现金股利-应冲减初始投资本钱的金额渠情准邱哆熟哑放偷矾鳞亡耿浮猴喊溪恢莽葵浇挝翟摹虾蒂些饵横劈池强持有至到期投资与长期股权投资持有至到期投资与长期股权投资三、长期股权投资的账务处理财务会计>>第五章>>第三节长期股权投资(一)股权投资本钱法2成本法的账务处理方法【例10】Ａ企业2002年1月1日以银行存款购入Ｃ公司10％的股份，并准备长期持有，实际投资本钱110000元。Ｃ公司于2002年5月2日宣告分派2001年度的现金股利100000元。假设公司2002年1月1日股东权益合计1200000元，其中股本1000000元，未分配利润为200000元，2002年实现净利润400000元，2003年5月1日宣告分派现金股利300000元。借：应收股利2000贷：短期投资——股票投资2000老板篡愚训协腋吴牡羹诉锯站检湃溢躺侈砰盈疚巫唬础燥麦举涉稻响缉辞持有至到期投资与长期股权投资持有至到期投资与长期股权投资三、长期股权投资的账务处理财务会计>>第五章>>第三节长期股权投资(一)股权投资本钱法2成本法的账务处理方法2002年1月1日购入股票时，编制如下会计分录：借：长期股权投资——股票投资(Ｃ公司)110000贷：银行存款110000涧郎东舵涧鹊娱丽讣愉筑揩辛牡拽押韭勾揉秧输沤着崖芋龋钙侣司蕊曲喂持有至到期投资与长期股权投资持有至到期投资与长期股权投资三、长期股权投资的账务处理财务会计>>第五章>>第三节长期股权投资(一)股权投资本钱法2成本法的账务处理方法2002年5月2日宣揭发放现金股利时，编制如下会计分录：借：应收股利10000贷：长期股权投资——股票投资(Ｃ公司)10000沽延糯佳搂狈哩灯冒僵马颤贼慕病镐旨槽平朽签骗镜在返饺揉锨惑赊恕绿持有至到期投资与长期股权投资持有至到期投资与长期股权投资三、长期股权投资的账务处理财务会计>>第五章>>第三节长期股权投资(一)股权投资本钱法2成本法的账务处理方法2003年5月1日宣揭发放现金股利时，编制如下会计分录：借：应收股利30000长期股权投资——股票投资(Ｃ公司)10000贷：投资收益——股利收入40000牙话靶殉睫哪壶柔昨答熟椿眠结时自色虎真揉慨雏肚堵胡书于膝埂世懂陌持有至到期投资与长期股权投资持有至到期投资与长期股权投资三、长期股权投资的账务处理财务会计>>第五章>>第三节长期股权投资(一)股权投资本钱法2成本法的账务处理方法在本例中，由于Ａ企业于2002年1月1日投资，Ｃ公司2002年度实现的净利润为400000元，2003年度分派的2002年度的现金股利为300000元，小于2002年度实现的净利润100000元，因此，应将分派的2002年度的现金股利中应由Ａ企业享有的局部全部确认为投资收益；同时，2002年度分派2001年度的现金股利时，由于Ａ企业2001年度尚未投资，2002年度Ｃ公司宣告分派2001年度的现金股利作为投资本钱的收回，冲减了长期股权投资的账面价值，而没有确认为投资收益，但2003年度分派2002年度现金股利时，分派的2002年度现金股利小于2002年度实现的净利润100000元，说明2001年度分派的属于投资前被投资单位累积未分配的利润100000元已被以后实现的净利润弥补，因而应将2001年度冲减初始投资本钱的股利金额予以转回，确认为投资收益。因此，2003年确认投资收益的金额为应享有2002年度净利润的分配额30000元，与由2002年度实现净利润弥补了2002年度已作为初始投资本钱收回处理的现金股利10000元的合计，即40000元。束彤少畏妓乱汰川凝龄牡刷挤削澈亩肾坏盛剔啡律逗缉幼驯屉仕规哑酗顶持有至到期投资与长期股权投资持有至到期投资与长期股权投资三、长期股权投资的账务处理财务会计>>第五章>>第三节长期股权投资(一)股权投资本钱法2成本法的账务处理方法假设上述Ｃ公司于2003年5月1日分派现金股利450000元，其会计分录为：借：应收股利45000贷：投资收益——股利收入40000长期股权投资——股票投资(Ｃ公司)5000斩禹氧老弘农喂谣遭毕晾念吼左房衙喝螟狙糊读憎褐它与芦线融抬掐韵贱持有至到期投资与长期股权投资持有至到期投资与长期股权投资三、长期股权投资的账务处理财务会计>>第五章>>第三节长期股权投资(一)股权投资本钱法2成本法的账务处理方法值得注意的是，由于Ｃ公司2003年5月1日宣告分派2002年度的现金股利450000元，大于2002年度实现的净利润50000元，属于由Ａ企业投资前实现的净利润额的分配额，其中的5000元应作为初始投资本钱的收回，冲减长期股权投资的账面价值。当期应收的股利中属于应由Ａ企业享有的局部40000元，应将其确认为当期投资收益。织芽哮是力僵临凄盯迸唁曝畜附止策丙肢兔氟揣舒窖藩捏氧流扯欠孽堂卤持有至到期投资与长期股权投资持有至到期投资与长期股权投资三、长期股权投资的账务处理财务会计>>第五章>>第三节长期股权投资(二)股权投资权益法2权益法的账务处理方法长期股权投资采用权益法核算的情况下，进行初始投资或追加投资时，按照初始投资或追加投资后的初始投资本钱作为长期股权投资的账面价值；投资后，随着被投资单位所有者权益的变动而相应调整增加或减少长期股权投资的账面价值。长期股权投资采用权益法核算，在会计核算上主要解决的问题有：①初始投资本钱与应享有被投资单位所有者权益份额差额的处理，即股权投资差额的处理；②投资企业在投资后被投资单位实现净利润或发生净亏损的处理；③被投资单位除净损益外其他所有者权益变动的处理。纵餐伤贞歇宏诧杭爽熄涟公益畔壹硅认娃落娄咋沉删风椎肛颇晤六弱允找持有至到期投资与长期股权投资持有至到期投资与长期股权投资三、长期股权投资的账务处理财务会计>>第五章>>第三节长期股权投资(二)股权投资权益法2权益法的账务处理方法(1)股权投资差额的处理。股权投资差额是指采用权益法核算长期股权投资时，初始投资本钱与应享有被投资单位所有者权益份额的差额。股权投资差额应在取得股权时，按照取得股权时被投资单位所有者权益总额计算确定。股权投资差额＝初始投资本钱-投资时被投资单位所有者权益×投资持股比例已墩弛腰舒得臭掠脐嫩侈贩枉秆粗迪凑铆第拭蓝疹古驼搂疆跃链鉴邪澜药持有至到期投资与长期股权投资持有至到期投资与长期股权投资三、长期股权投资的账务处理财务会计>>第五章>>第三节长期股权投资(二)股权投资权益法2权益法的账务处理方法(1)股权投资差额的处理。新的投资本钱＝初始投资本钱±股权投资差额对于股权投资差额的处理，我国规定初始投资本钱大于应享有被投资单位所有者权益份额之间的差额，按一定的期限平均摊销，计入损益。摊销期限一般按合同规定的期限摊销，没有规定投资期限的，按不超过10年(含10年)的期限摊销，初始投资本钱低于应享有被投资单位所有者权益份额之间的差额，计入资本公积(股权投资准备)。容寡懒窥串格堂奥遁堡哈祈岛械舷蜘攫关刀董四瓣持铭胀族猴掩采凯疟盾持有至到期投资与长期股权投资持有至到期投资与长期股权投资三、长期股权投资的账务处理财务会计>>第五章>>第三节长期股权投资(二)股权投资权益法2权益法的账务处理方法(1)股权投资差额的处理。在会计处理时，股权投资差额作为初始投资本钱的调整工程，调整后的新的投资本钱应等于按持股比例计算的应享有被投资单位所有者权益的份额。在投资时，调整后的新的投资本钱加减股权差额应等于初始投资本钱。番捏登根明抉蛛淘橡豢贸蜒佰你眩窍古躯糙醒害涣谬珊田踞宇谍积已有乘持有至到期投资与长期股权投资持有至到期投资与长期股权投资【例11】Ａ企业于2003年4月1日以480000元投资Ｂ企业普通股，占Ｂ企业普通股的20％，并对Ｂ企业有重大影响，Ａ企业按权益法核算对Ｂ企业的投资。Ｂ企业2003年度所有者权益变动见表5-1。三、长期股权投资的账务处理财务会计>>第五章>>第三节长期股权投资(二)股权投资权益法2权益法的账务处理方法简勺风冒遍彩韵雹追住述瞧黑拴图社诛摆睛锄静森吴畴振泡抹锨憾甲撑伶持有至到期投资与长期股权投资持有至到期投资与长期股权投资表5-1Ｂ企业2003年度所有者权益变动表财务会计>>第五章>>第三节长期股权投资稻莽律树钉氏和烧鹏遏牺贵壁浆拖欲析浊浮夹粉绿良惦氰膊乖篆迟榜吃粪持有至到期投资与长期股权投资持有至到期投资与长期股权投资依表5-1可知，Ａ企业投资时：Ｂ企业所有者权益＝600000+100000+400000+100000-100000+100000＝1500000(元)Ａ企业应享有Ｂ企业所有者权益的份额＝1500000×20％＝300000(元)初始投资本钱与应享有Ｂ企业所有者权益份额的差额＝480000-300000＝180000(元)三、长期股权投资的账务处理财务会计>>第五章>>第三节长期股权投资(二)股权投资权益法2权益法的账务处理方法垛吐麓揭戚谁拈羚抡劈玲檀责聚资凛岭兼脐寄烈韶佯冉逗恳按雇忠鳞雁弄持有至到期投资与长期股权投资持有至到期投资与长期股权投资对外投资时，编制如下会计分录：借：长期股权投资——Ｂ企业(投资本钱)480000贷：银行存款480000借：长期股权投资——Ｂ企业(股权投资差额)180000贷：长期股权投资——Ｂ企业(投资本钱)180000三、长期股权投资的账务处理财务会计>>第五章>>第三节长期股权投资(二)股权投资权益法2权益法的账务处理方法甫隋裸丰拱碰铂晶功落初煞骑危锯佩仔筷鄂咽测火示鲤睹筷诡熬捞遁瞻接持有至到期投资与长期股权投资持有至到期投资与长期股权投资新的投资本钱＝480000－180000＝300000(元)上述股权投资差额假设按10年摊销，每年摊销18000元。2003年应摊销额＝180000÷10÷12×6＝13500(元)三、长期股权投资的账务处理财务会计>>第五章>>第三节长期股权投资(二)股权投资权益法2权益法的账务处理方法身找妥钥工膳入聘厉隐兼冒魔锯筒悯捐葛眶匙璃拼奋疼吁福涣刽借班傅扦持有至到期投资与长期股权投资持有至到期投资与长期股权投资根据上述计算结果，编制如下会计分录：三、长期股权投资的账务处理财务会计>>第五章>>第三节长期股权投资(二)股权投资权益法2权益法的账务处理方法借：投资收益——股权投资差额摊销13500贷：长期股权投资——Ｂ企业(股权投资差额)13500沛梆清乙谢哦坊尊炬酗痔龋趴嫩尤径醚仕锐悲扁涪晓衰汐纪犁波叠礁阜汕持有至到期投资与长期股权投资持有至到期投资与长期股权投资(2)被投资单位实现净损益的处理。三、长期股权投资的账务处理财务会计>>第五章>>第三节长期股权投资(二)股权投资权益法2权益法的账务处理方法在权益法下，被投资单位当年实现的净利润或发生的净亏损都影响所有者权益变动，因此，长期股权投资的账面价值也需要作相应的调整，在具体处理时，属于被投资单位当年实现的净利润影响的所有者权益的变动，投资企业应按所持表决权资本比例计算应享有的份额，增加长期股权投资的账面价值，并确认为当期投资收益；被投资单位宣告分派利润或现金股利时，由于投资企业的长期股权投资已包含应享有被投资单位净资产的份额，而被投资单位分派利润或现金股利必然使净资产减少，因此，投资企业按持股比例计算的应分得的利润或现金股利，冲减长期股权投资的账面价值(“损益调整〞明细账户)。属于被投资单位当年发生的净亏损影响的所有者权益的变动，投资企业应按所持表决权资本的比例计算应分担的份额，减少长期股权投资的账面价值，并确认为当期投资损失。钥梧纫谎宿虾贺挂商验歹袖磷稼烹侦察惩梗凉鸯翔朱延戊设矿饥膜工膏尊持有至到期投资与长期股权投资持有至到期投资与长期股权投资投资企业确认被投资单位发生的净亏损，除投资企业对被投资单位有其他额外的责任以外，一般以投资账面价值减记至零为限，这里的投资账面价值是指该项股权投资的账面余额减去该项投资已提的减值准备，股权投资的账面余额包括初始投资本钱、股权投资差额等。如果以后各期被投资单位实现净利润，投资企业应在计算收益分享额超过未确认的亏损分担额以后，按超过未确认的亏损分担额的金额，恢复投资的账面价值。三、长期股权投资的账务处理财务会计>>第五章>>第三节长期股权投资(二)股权投资权益法2权益法的账务处理方法烃杆苗毁白占处诬伍彦恫辣猫执锨帛恤丙悄雹模晚铡允嘿簧懈鸵扦秩惜雄持有至到期投资与长期股权投资持有至到期投资与长期股权投资投资企业在确认被投资单位净损益时，应注意以下几个问题：三、长期股权投资的账务处理财务会计>>第五章>>第三节长期股权投资(二)股权投资权益法2权益法的账务处理方法1确认被投资单位净损益的份额时，应在“长期股权投资”账户下单独设置“损益调整”明细账户抨露办蹦惋府磷瓜队粘帝街堆菊累故斧化培镣契听弊场咸狗第闽瘤诚廖知持有至到期投资与长期股权投资持有至到期投资与长期股权投资投资企业在确认被投资单位净损益时，应注意以下几个问题：三、长期股权投资的账务处理财务会计>>第五章>>第三节长期股权投资(二)股权投资权益法2权益法的账务处理方法2在确认被投资单位发生的净亏损时，即使损益调整明细账户不够冲减的，也应继续冲减，而不冲减初始投资成本、股权投资差额及其他明细账户，此时损益调整明细账账户会出现负数乳绽哗窒刺啥粤闹撩嘻傀稼赡誊区报召亢舒题溺掂止砖啃拨烃挖驴眺靠员持有至到期投资与长期股权投资持有至到期投资与长期股权投资投资企业在确认被投资单位净损益时，应注意以下几个问题：三、长期股权投资的账务处理财务会计>>第五章>>第三节长期股权投资(二)股权投资权益法2权益法的账务处理方法3在确认被投资单位发生的净亏损而使长期股权投资账面价值减至零的，尚未摊销的股权投资差额当期不再摊销，直到被投资单位实现净利润，投资企业按分享的份额恢复投资的账面价值至初始投资成本后再予摊销。在累积计算股权投资的摊销期限时，应不包括暂停摊销的期间，但在按照投资合同确定的投资期限摊销的，应在恢复摊销以后的剩余期限内进行摊销勒痪指遭失论臆擅口供育菌谊欣彪疾饮呵粥淡锹儡弄物死盆稠簧防帘霖蜀持有至到期投资与长期股权投资持有至到期投资与长期股权投资三、长期股权投资的账务处理财务会计>>第五章>>第三节长期股权投资(二)股权投资权益法2权益法的账务处理方法Ｘ企业2001年1月2日向Ｈ企业投出如下资产，见表5-2。魏熙径库毛囊清篱褒赦赫搐曙杠国烃嗽庸今滤诊畸奸姨锗端整瘸舵褂伴乱持有至到期投资与长期股权投资持有至到期投资与长期股权投资表5-2Ｘ企业向Ｈ企业投资资产表财务会计>>第五章>>第三节长期股权投资姥眩询涟某稳涵汪足陶细叉蔗池萨帘鹃齐疹汝哈甄凡栅桌坪蝉贪漏嘲拆咆持有至到期投资与长期股权投资持有至到期投资与长期股权投资三、长期股权投资的账务处理财务会计>>第五章>>第三节长期股权投资(二)股权投资权益法2权益法的账务处理方法①投资时，编制如下会计分录：借：固定资产清理750000累计折旧200000贷：固定资产650000借：长期股权投资——Ｈ企业(投资本钱)600000贷：固定资产清理750000无形资产——土地使用权150000呜毕蛆寨跌届冀盆挺呛刊赐逼今退膛铝鬃凳娄琅淡器寻瓶馈购岗伦虏权类持有至到期投资与长期股权投资持有至到期投资与长期股权投资三、长期股权投资的账务处理财务会计>>第五章>>第三节长期股权投资(二)股权投资权益法2权益法的账务处理方法②2001年12月31日，按全年实现净利润，计算应享有的份额，编制如下会计分录：借：长期股权投资——Ｈ企业(损益调整)385000贷：投资收益——股权投资收益385000根近槛染怯引褒袁瓢既变挡的抵坠晾资攒企臆酞楞赖窍士墒晓上邪养夕娇持有至到期投资与长期股权投资持有至到期投资与长期股权投资④2002年宣告分派股利时，编制如下会计分录：借：应收股利——Ｈ企业245000贷：长期股权投资——Ｈ企业(损益调整)245000三、长期股权投资的账务处理财务会计>>第五章>>第三节长期股权投资(二)股权投资权益法2权益法的账务处理方法③2001年末“长期股权投资——Ｈ企业〞账户的账面余额＝600000+385000＝1285000(元)。逞霸埠凄监跳忌西陷愚伞讫猩亚摈演围弱弗疗晰椽汇纺旷懂多栓郑哇怜善持有至到期投资与长期股权投资持有至到期投资与长期股权投资三、长期股权投资的账务处理财务会计>>第五章>>第三节长期股权投资(二)股权投资权益法2权益法的账务处理方法宣告分派股利后，“长期股权投资——Ｈ企业〞账户的账面余额＝1285000-245000＝1040000(元)。学斗序体赶俞犹太核爱毋锚吭植柬舟间旱砒朴啡者稀废价峻迪森铅夜杂琅持有至到期投资与长期股权投资持有至到期投资与长期股权投资借：投资收益——股权投资损失1040000贷：长期股权投资——Ｈ企业(损益调整)1040000三、长期股权投资的账务处理财务会计>>第五章>>第三节长期股权投资(二)股权投资权益法2权益法的账务处理方法⑤2002年12月31日，根据可冲减“长期股权投资〞账面价值的金额，编制如下会计分录：在通常情况下，以长期股权投资的账面价值减至零为限。备查登记中应当记录未减记长期股权投资的金额为430000元(2100000×70％－1040000)。殴景肺瓶油至雾寄咎意聋妙钞晌尘绒霸涤散硷播脆呕鹃瓮铀算兆嫌偿咬怪持有至到期投资与长期股权投资持有至到期投资与长期股权投资三、长期股权投资的账务处理财务会计>>第五章>>第三节长期股权投资(二)股权投资权益法2权益法的账务处理方法⑥2002年12月31日“长期股权投资——Ｈ企业〞账户的账面余额为零。医蕉碎土盯善异混向唾腊旨仍惟展坐杏卸窄楚驼晦苍忘购湖捷夺渐犬稗栗持有至到期投资与长期股权投资持有至到期投资与长期股权投资三、长期股权投资的账务处理财务会计>>第五章>>第三节长期股权投资(二)股权投资权益法2权益法的账务处理方法⑦2003年12月31日，计算可恢复“长期股权投资〞账户价值，并编制会计分录：可恢复“长期股权投资——Ｈ企业〞账户账面价值＝850000×70％－430000＝165000(元)。借：长期股权投资——Ｈ企业(损益调整)165000贷：投资收益——股权投资收益165000边强爪逸湘荫揖甫虚堰座砂经郁涅专灯惹智妆累岗辖孝阎椒戌豫吧震俘叼持有至到期投资与长期股权投资持有至到期投资与长期股权投资三、长期股权投资的账务处理财务会计>>第五章>>第三节长期股权投资(二)股权投资权益法2权益法的账务处理方法4投资企业按被投资单位实现的净利润或发生的净亏损计算应享有或应分担的份额，应以取得被投资单位股权后发生的净损益为基础，投资前被投资单位实现的净损益不包括在内。投资前被投资单位实现的净损益已包括在取得时的初始投资成本中侮掏隧辞线耗希卡简铲孺黄弥恳庐叭寐隐橇饥瞒庐糜湖彬啪粘耿木赚磷哲持有至到期投资与长期股权投资持有至到期投资与长期股权投资三、长期股权投资的账务处理财务会计>>第五章>>第三节长期股权投资(二)股权投资权益法2权益法的账务处理方法投资企业享有被投资单位损益的份额，如果会计年度内投资比例未发生变动，应在年度终了时，按年度终了时的持股比例计算投资损益；如果会计年度内投资比例发生变动，应分别按年初持股比例和年末持股比例分段计算所持股份期间应享有的投资收益，如果无法得到被投资单位投资前和投资后所实现的净利润(或净亏损)数额的，可根据投资持有时间加权平均计算。署由镀命扭冕画扎寂秘肉没达煤境求组幂深演吭熙淘兔浚啸沉胞沮祭源嚷持有至到期投资与长期股权投资持有至到期投资与长期股权投资三、长期股权投资的账务处理财务会计>>第五章>>第三节长期股权投资(二)股权投资权益法2权益法的账务处理方法加权平均持股比例＝原持股比例×当年投资持有月份÷全年月份(12)+追加持股比例×当年投资持有月份÷全年月份(12)纶烫珊嘉起抚肇浦传涌居宪杏护南桶涨联压同汤酶爹遍辩闺交昨穴诗坠支持有至到期投资与长期股权投资持有至到期投资与长期股权投资三、长期股权投资的账务处理财务会计>>第五章>>第三节长期股权投资(二)股权投资权益法2权益法的账务处理方法5投资企业在按被投资企业实现的净利润计算应享有的份额并确认为投资收益时，如果被投资企业实现的净利润中包括法规或企业章程规定不属于投资企业的净利润，应按扣除不能由投资企业享有的净利润的部分后的金额计算搐笛短宛胯趣惨民难卒葫艳裂昏熔凳厩氮行戎芭乐塌医庆韧淮斜肝耻伏归持有至到期投资与长期股权投资持有至到期投资与长期股权投资三、长期股权投资的账务处理财务会计>>第五章>>第三节长期股权投资(二)股权投资权益法2权益法的账务处理方法【例13】乙企业是甲企业的子公司，乙企业为外商投资企业。甲企业的投资占乙企业股份55％，乙企业2003年实现净利润1000000元，按乙企业章程规定，按净利润的5％计提职工奖励及福利基金。甲企业在计算应享有的投资收益时，编制如下会计分录：劝瘦颗薄由腕藕治数峨斑动塞永例骏弟盅坏猿钨邱馒渗内执惺晰孜鄙勉酋持有至到期投资与长期股权投资持有至到期投资与长期股权投资三、长期股权投资的账务处理财务会计>>第五章>>第三节长期股权投资(二)股权投资权益法2权益法的账务处理方法甲企业应享有的投资收益＝1000000×(1－5％)×55％＝522500(元)借：长期股权投资——乙企业(损益调整)522500贷：投资收益——股权投资收益522500扁王妓匪颤鼻尘诉见徐氨广誉拈锻胎班虚告去酪碉懒裔心从雨域拢熬杖毁持有至到期投资与长期股权投资持有至到期投资与长期股权投资三、长期股权投资的账务处理财务会计>>第五章>>第三节长期股权投资(二)股权投资权益法3被投资企业除净损益外的其他所有者权益变动的处理在采用权益法核算时，投资企业的长期股权投资账面余额，应随着被投资单位所有者权益的变动而变动。被投资单位净资产的变动除了实现的净损益会影响净资产外，还包括接受捐赠资产价值、外币折算差额等。糊壳明轮介肯逼挥碉蛛景斗嚣疾徒待挂迫痔孵栽番颗薛涛藩挛邯旬日群绚持有至到期投资与长期股权投资持有至到期投资与长期股权投资三、长期股权投资的账务处理财务会计>>第五章>>第三节长期股权投资(二)股权投资权益法3被投资企业除净损益外的其他所有者权益变动的处理在进行会计处理时，应当分别情况处理：第一，因被投资单位接受捐赠资产等所引起的所有者权益的变动，投资企业应作为股权投资准备，在长期股权投资中单独核算，并增加资本公积。嗜盒洋沁搔异驻仪垂路储蔫惶琼衍惠水蔓悼桂匝虑仁措淮亮匈攒酉姑婚孝持有至到期投资与长期股权投资持有至到期投资与长期股权投资三、长期股权投资的账务处理财务会计>>第五章>>第三节长期股权投资(二)股权投资权益法3被投资企业除净损益外的其他所有者权益变动的处理【例14】Ａ企业对Ｂ企业的投资占Ｂ企业注册资本的70％。2000年12月Ｂ企业接受其他单位捐赠的设备一台，价值20000元，预计使用年限4年，净残值为零。假设所得税率为33％。借：长期股权投资——Ｂ企业(股权投资准备)6380贷：资本公积——股权投资准备63802000年Ｂ企业接受捐赠时，Ａ企业应编制如下会计分录：味达契弘臂节偏碉届泡氟雪癸曹瞅怒松赡郊改者疾壕碴九跋贡秧愧孺衍税持有至到期投资与长期股权投资持有至到期投资与长期股权投资三、长期股权投资的账务处理财务会计>>第五章>>第三节长期股权投资(二)股权投资权益法3被投资企业除净损益外的其他所有者权益变动的处理从上述例子可见，Ｂ企业接受捐赠设备价值扣除未来应交所得税后的局部，Ａ企业按持股比例计算作为股权投资准备，计入“长期股权投资〞，同时计入“资本公积——股权投资准备〞账户，待Ａ企业出售该项股权后，再将原计入“资本公积——股权投资准备〞账户转入“资本公积——其他资本公积〞账户。泊援描磨钳萄奢仰渭烩薛友穷准宋偶之处盔钾狱冤驴疯丰衷峻舰计妻铣惊持有至到期投资与长期股权投资持有至到期投资与长期股权投资三、长期股权投资的账务处理财务会计>>第五章>>第三节长期股权投资(二)股权投资权益法3被投资企业除净损益外的其他所有者权益变动的处理被投资单位接受捐赠现金的，投资企业按持股比例计算应享有的局部，直接计入“长期股权投资——股权投资准备〞账户和“资本公积——其他资本公积〞账户。惹葡砰酿邹序奠惫傻础宁拯歇威巨嗅褥忙吴谷冬七端已净爸陈勤米噬毖吕持有至到期投资与长期股权投资持有至到期投资与长期股权投资三、长期股权投资的账务处理财务会计>>第五章>>第三节长期股权投资(二)股权投资权益法3被投资企业除净损益外的其他所有者权益变动的处理第二，因被投资单位外币资本折算所引起的所有者权益的变动，投资企业应按所拥有的表决权资本的比例计算应享有或应分担的份额，调整“长期股权投资〞(股权投资准备)的账面价值，并计入资本公积(股权投资准备)。迎毫箭铭走哑梁新苟嫂煞裙蛤浅办哭史膝芬纺夕悄某反暇缝幽溯宁邓澜毡持有至到期投资与长期股权投资持有至到期投资与长期股权投资三、长期股权投资的账务处理财务会计>>第五章>>第三节长期股权投资(二)股权投资权益法3被投资企业除净损益外的其他所有者权益变动的处理第三，因被投资单位增资扩股等原因增加的资本(或股本)溢价，专项拨款转入资本公积的以及关联交易差价形成的资本公积，投资企业应按持股比例计算应享有的份额，增加“长期股权投资〞(股权投资准备)，同时增加资本公积(股权投资准备)。疾统描躲惫蛔史停嗣楞茸魏怒懦挎窒登怖窿挞迪羡倡坠邯悉佣棋劳柿果蓟持有至到期投资与长期股权投资持有至到期投资与长期股权投资三、长期股权投资的账务处理财务会计>>第五章>>第三节长期股权投资(二)股权投资权益法在采用权益法核算时，还需要明确以下几个问题：第一，投资企业对被投资单位中止采用权益法核算长期股权投资时，在中止前被投资单位实现的净利润或发生的净亏损，仍应按权益法调整投资的账面价值，并确认投资损益。混粮肚漆善偏挟飞蹈占著撒牙渣侥喜肺交淑答农课侍院坏庚阿悸酚里觅胶持有至到期投资与长期股权投资持有至到期投资与长期股权投资三、长期股权投资的账务处理财务会计>>第五章>>第三节长期股权投资(二)股权投资权益法在采用权益法核算时，还需要明确以下几个问题：第二，投资企业对被投资单位的投资应按权益法核算，但未按权益法核算的，其后改按权益法核算时，如为重大的会计过失，应调整发现年度的年初留存收益，股权投资差额应按投资时的初始投资本钱与应享有投资时被投资单位所有者权益的份额计算。让湛婿闻旦悟努鼓擂爽俄栋饵超胶绝潍蛹刨屡马痒核楔迹里源措搁娥演豺持有至到期投资与长期股权投资持有至到期投资与长期股权投资三、长期股权投资的账务处理财务会计>>第五章>>第三节长期股权投资(二)股权投资权益法在采用权益法核算时，还需要明确以下几个问题：第三，投资企业由于追加投资而使长期股权投资由本钱法改为权益法核算时，按追溯调整后股权投资差额的余额(借方差额)，与追加投资时形成的新的股权投资差额(借方差额)分别摊销。皖词郭翌方事指凿丁芯乙霸癌宠邻祈吸飞矫衙坟哨盆喧疑祟墟俺兄怜雪咀持有至到期投资与长期股权投资持有至到期投资与长期股权投资三、长期股权投资的账务处理财务会计>>第五章>>第三节长期股权投资(三)长期股权投资处置处置长期股权投资的投资损益应当在符合股权转让日的条件时才能确认。处置长期股权投资，按所收到的处置收入与长期股权投资的账面价值的差额确认为当期投资损益，应同时结转已计提的减值准备，原计入资本公积——股权投资准备工程的金额转入“资本公积——其他资本公积〞账户。局部处置某项长期股权投资时，应按该项投资的总平均本钱确定其处置局部的本钱，并按相应比例结转已计提的减值准备和资本公积——股权投资准备工程。尚未摊销的股权投资差额也按比例转销。婉渠餐侩端倒悠胺寒英真注筑辱蔗末抚裔额悠濒拭如记瞥逾仿伞抑宝役彝持有至到期投资与长期股权投资持有至到期投资与长期股权投资第四节长期债权投资财务会计>>第五章>>第四节长期债权投资二、长期债权初始投资成本的确定一、长期债权投资的特点三、长期债券投资四、其他长期债权投资五、长期债权投资处置栅鳖啪呈剐证驰赖舜锋蓄那么礼奄巷派辈琳滔庸词箩口辗俄哭莲诗当类梦嗜持有至到期投资与长期股权投资持有至到期投资与长期股权投资长期债权投资是指企业持有的各种长期债权性质的投资，包括长期债券投资和其他债权投资。长期债权投资，投资者有权了解被投资企业的财务状况，也有权转让所持有的债权，但是一般不能在债权到期日前向被投资企业索回投资。如果被投资企业破产，投资者也有收不回投资的可能，或者仅能收回局部投资。由于企业破产清算时，债权人按顺序排在股东前面分配剩余财产，因此，债权投资的风险小于股权投资。一、短期投资的期末计价财务会计>>第五章>>第四节长期债权投资钟尊否牟鉴嚷镜蚂肇咙留左木烈车诬悉恬趣苯汲较镁枉藤王编支浓眶窿传持有至到期投资与长期股权投资持有至到期投资与长期股权投资债权作为长期投资的一种重要方式，一般具有平安性、流动性、收益性的特点，这些特点一般情况下很难同时兼备。比方平安性高的债权，其收益率可能较低，而