第三章应收及预付款项

第三章应收及预付款项坏账和坏账准备预付账款和其他应收款应收账款应收票据任务：想一想长江公司赊销给东方公司甲产品1000件，单位售价100元，增值税率17%，以银行存款代垫运杂费3000元，款未收。大家应该怎样确认做账务处理？账务处理：借：应收账款—东方公司120000

贷：主营业务收入—甲产品100000

应交税费—应交增值税（销项税额）17000

银行存款3000任务一：应收账款应收账款的含义和内容；不列为应收账款的应收款项

应收账款的账务处理课堂练习1234应收账款的确认与初始计量；商业折扣与现金折扣的区别1、应收账款的含义和内容含义：应收账款是指企业因销售商品或提供劳务等经营活动，应向购货单位或接受劳务单位收取的款项。内容：

⒈销售商品、提供劳务的价款⒉应收的增值税款⒊代购货单位垫付的包装费及运杂费注意：不列为应收账款的应收款项企业与外单位之间的应收赔款、罚款存储保证金（支付的押金）列“其他应收款”投资产生的应收股利、应收利息列“应收股利”“应收利息”商业汇票结算方式形成的应收款列“应收票据”2、应收账款的确认与初始计量确认：与收入的确认一致；以收入确认日作为应收账款的入账时间。初始计量：应按实际发生的金额入账。需要考虑商业折扣和现金折扣等销售折扣因素的影响。看一看：这是什么折扣？商业折扣与现金折扣的比较：比较商业折扣现金折扣目的不同为促进销售而给予的价格扣除为鼓励顾客提前付款而给予的债务扣款时间不同

在销售时即已发生，企业销售实现时，只要扣除商业折扣后的净额确认销售收入，不需作账务处理在商品销售后发生，企业在确认销售收入时不能确定相关的现金折扣，销售后现金折扣是否发生应视买方的付款情况而定课堂讨论：某企业销售某型号电视机，产品价目单上的电视机单价为每台2500元，购买500台，规定给予10%的商业折扣。则该企业销售甲产品的实际销售单价为2250元（2500－2500×10%），共计1125000元。

你会了吗？应收账款在发生现金折扣的情况下，有两种核算方法：

总价法净价法

总价法是将未减去现金折扣前的金额作为应收账款的入账价值

净价法是将扣减最大现金折扣后的金额作为应收账款的入账价值我国企业会计制度规定，企业应收账款的入账价值，应按总价法。3、应收账款的账务处理账户设置：应收账款按债务人设置明细借方：发生数 贷方：收回数余额在借方：尚未收回数余额在贷方：预收数课堂练习甲公司向乙商场销售电视机200台，不含税单价2000元，为了尽快收回货款，向商场提出的现金折扣条件为4／10，2／20，N／30。现金折扣不含增值税当销售实现时，会计处理为：借：应收账款468000贷：主营业务收入400000应交税费——应交增值税(销项税额)68000如果买方10天内付款，享受4％的折扣——16000元，会计处理为：借：银行存款452000财务费用16000贷：应收账款468000如果买方20天内付款，享受2％的折扣——8000元，会计处理为：借：银行存款460000财务费用8000贷：应收账款468000如果买方20天以后付款，则不享受现金折扣，会计处理为：借：银行存款468000贷：应收账款468000任务二：应收票据应收账款的含义和种类

应收票据的账务处理应收票据贴现1234应收票据的确认与初始计量1.应收票据的概念及分类

应收票据是指企业销售商品、提供劳务而收到的商业票据。应收票据的分类应收票据的分类按是否计息分按承兑人不同分带息商业票据(票据到期值＝票据面值＋票据利息)不息商业票据(票据到期值＝票据面值)商业承兑汇票银行承兑汇票2.应收票据的确认和计价应收票据应于收到商业汇票时予以确认。入账价值的确定

按面值计价按面值计价是以商业票据的票面价值作为应收票据的入账价值我国《企业会计制度》规定，应收票据采用按面值计价入账3.应收票据的账务处理

账户的性质：是资产类。账户结构：借方：登记取得的应收票据的面值和计提的票据利息贷方：登记到期收回票款或到期前向银行贴现的应收票据的票面金额期末余额在借方，表示企业尚未收回且未申请贴现的应收票据的面值和应计利息。试一试：不带息票据的核算甲公司向乙公司销售产品一批，货款为200000元，，适用增值税率为17%，甲公司收到乙公司一张6个月的商业汇票，面值为234000元，抵付产品货款。借：应收票据——华联公司

234000

贷：主营业务收入200000

应交税费—应交增值税(销项税额)34000试一试6个月后，应收票据到期收回票票面金额234000元存入银行时：

借：银行存款

234000

贷：应收票据——华联公司234000如果该票据到期，华联公司无力偿还票款，华盛公司应将到期票据的票面金额转入“应收账款”账户：借：应收账款——华联公司234000

贷：应收票据——华联公司234000带息应收票据企业收到的带息应收票据，除按照上述原则进行核算外，还应于期末按规定计提票据利息，并增加应收票据的账面价值，同时，冲减“财务费用”。票据利息的计算公式为：应收票据利息＝票面金额×票面利率×期限试一试甲于2011年8月1日销售一批产品，款项合计58500元，收到一张3个月到期、年利率为10%、票面金额为50500元的商业承兑汇票。编制会计分录如下：

借：应收票据58500贷：主营业务收入50000

应交税费——应交增值税(销项税额)85003个月后，应收票据到期，企业收回票据本金和利息，存入银行：应收票据利息＝58500×10%×3÷12

＝1462.50(元)借：银行存款59962.50贷：应收票据58500

财务费用1462.50应收票据转让

华盛公司向某单位采购材料一批，价款30000元，适用增值税17%，款项共计35100元，材料已验收入库。企业将一票面金额为30000元的不带息应收票据背书转让，以偿付某单位货款，差额5100元当即以银行存款支付。借：在途物资30000应交税费——应交增值税(进项税额)5100

贷：应收票据30000

银行存款51004.应收票据贴现

（1）应收票据贴现的概念和特点概念：贴现是指企业因急需资金，将未到期的商业汇票背书后转让给银行，银行受理后，从票据到期值中扣除按银行的贴现率计算确定的贴现息后，将余款付给贴现企业的融资行为特点：

(1)票据贴现是一种票据的买卖关系，是银行融资的一种方式，实质上是银行对贴现申请人发放的一种短期贷款。

(2)贴现票据到期时由付款人(承兑人)承兑票款。汇票承兑人负有到期无条件清偿的责任。

(3)贴现利息实行预扣。即银行在向贴现申请人支付贴现金额时预先将贴现利息(实质是贷款利息)扣除。

(4)贴现追索是多方面关系，因为商业汇票贴现至少涉及到贴现申请人、贴现银行和汇票承兑人。所以贴现汇票涉及至少两个债务人。汇票到期时，如承兑人无款支付，可以向贴现申请人追索，以保证汇票款的安全收回。票据贴现额的计算

(1)计算票据到期值。不带息票据的到期值等于面值；带息票据的到期值等于其面值加利息。

(2)计算贴现期。贴现期是指贴现日至到期日前一天的天数。(3)计算贴现利息。公式中，贴现利率由银行统一制定。（4）票据贴现额的计算票据贴现额＝票据到期值－票据贴现息票据贴现息＝票据到期值×贴现率×贴现期

票据到期值＝票据面值＋利息(面值×利率×票据期限)试一试：贴现的计算票据到期日为5月20日贴现期为35天(4月份16天，5月份19天)到期值＝50000×(1＋6%×4÷12)＝51000贴现利息＝51000×7%×35÷360＝347.08贴现收入＝51000－347.08＝50652.92甲公司因急需资金，于4月15日将一张1月20日签发、4个月期限、票面价值50000元、票面利率6%的带息商业汇票向银行贴现，年贴现率为7%。则：借：银行存款

50652.92

贷：应收票据50000

财务费用652.92应收票据贴现的核算事项不带息票据带息票据企业持未到期的应收票据向银行贴现借：银行存款

(实际收到的金额)

财务费用(贴现息)

贷：应收票据

(票面面值)

借：银行存款(实际收到的金额)

财务费用

(实际收到的金额大于票面的账面余额)

贷：应收票据(账面余额)

财务费用

(实际收到的金额小于票面的账面余额)贴现的商业承兑汇票到期，因承兑人的银行账户不足支付，申请贴现的企业收到银行退回的应收票据和付款通知，而贴现企业银行账上有款支付时借：应收账款(账面面值)

贷：银行存款

(账面面值)借：应收账款(票据到期本息)

贷：银行存款(票据到期本息)如果申请贴现企业的银行存款账户余额不足支付，银行作逾期贷款处理承兑企业如期付款借：应收账款(账面面值)

贷：短期借款

(账面面值)借：应收账款(票据到期本息)

贷：短期借款(票据到期本息)任务三：预付款项和其他应收款预付账款的含义和内容

其他应收款的含义和内容其他应收款的账务处理1234预付账款的账务处理1.预付款项的含义和内容概念：预付款项是指企业按照购货合同规定预付给供应单位的款项。主要内容包括：①企业预付的购货款②购货、接受劳务预付的定金③在建工程预付的工程款不包括：预付性费用支出。如一年以内的预付报刊订阅费，直接计入当期损益。2.预付账款的账务处理

明细核算：按供货单位或个人名称设置明细账。

预付款项不多的企业，可以不设“预付账款”科目，而直接在“应收账款”科目核算。账户的性质：是资产类账户。借方：预付的款项和补回的款项，贷方：收到采购货物时按发票金额冲销的预付账款数和因预付货款多余而退回的款项期末余额：一般在借方，反映企业已经预付但尚未结算的款项。试一试：红星公司向甲公司采购材料，按合同规定预付款项30000元，以银行存款支付。借：预付账款——甲公司

30000

贷：银行存款30000收到甲公司的材料和专用发票等单据，材料价款40000元，增值税为6800元，材料已验收入库。借：原材料

40000应交税费——应交增值税(进项税额)6800

贷：预付账款——甲公司46800

试一试：用银行存款补付款时：借：预付账款——甲公司

16800

贷：银行存款16800预付款项和应收账款的异同点

项目预付款项应收账款相同都是企业的短期债权不同是企业由于购货或接受劳务引起的，是预先付给供货方或劳务提供方的款项是企业由于对外销售商品(或提供劳务)引起的3.其他应收款的含义和内容

概念：其他应收款是指企业除应收票据、应收账款、预付账款等以外的其他各种应收、暂付款项。主要内容：

1.应收的各种赔款、罚款，如因企业财产等遭受以外而应向有关保险公司收取的赔款等。

2.应收的租金。

3.应向职工收取的各种垫付款项，如为职工垫付的水电费。应由职工负担的医药费、房租费。

4.备用金，如向企业各有关部门拨出的备用金。

5.存出保证金，如租入包装物支付的押金。

6.其他各种应收、暂付款项。4.其他应收款的账务处理

1.备用金的核算备用金是指企业拨付给内部用款单位或职工个人作为零星开支的备用款项。定额备用金制非定额备用金制备用金的核算分为(1)定额备用金制

它是指根据使用部门工作的实际需要，先核定其备用金定额并依次拨付备用金，使用后再拨付现金、补足其定额的制度。红星公司基本生产车间核定的备用金定额为10000元，已现金拨付。借：其他应收款——备用金10000

贷：库存现金10000上述基本生产车间报销日常管理支出9000元。借：制造费用

9000

贷：库存现金9000非定额备用金制它是指为了满足临时性需要而暂付给有关部门和个人现金，使用后实报实销的制度。例：华盛公司办公室工作人员张宏外出预借差旅费1000元，以现金付讫。借：其他应收款——备用金(张宏)1000

贷：库存现金1000张宏出差归来，报销800元，退回现金200元。

借：管理费用

800

库存现金

200

贷：其他应收款——备用金(张宏)1000任务四：坏账和坏账准备坏账的含义和确认条件

坏账准备的计提方法坏账准备的账务处理1234坏账准备的核算方法和计提范围1.坏账的含义和确认条件

概念：坏账是指企业确实无法收回或收回的可能性很小的应收款项。坏账损失：企业由于坏账而产生的损失。确认条件：P45,四点2.坏账准备的核算方法和范围我国《企业会计准则》规定，应收款项减值损失采用备抵法核算。备抵法，是指按期估计应收款项减值损失，提取坏账准备并转作当期损益。实际发生减值损失时，直接冲减已计提坏账准备，同时转销相应的应收款项余额的一种核算方法。计提坏账准备的范围：应收账款、应收票据、预付账款、其他应收款、长期应收款。3.坏账准备的计提方法

①应收款款余额百分比法：是指按“应收账款”“其他应收款”等账户的余额，根据一定比例提取坏账准备的方法。特点：应收账款余额越大，坏账风险越大，没有考虑应收账款逾期时间对坏账之影响。账龄分析法：是根据应收款项账龄的长短来估计坏账的方法。特点：应收款项被拖欠的时间越长，发生坏账的可能性越大。②3.坏账准备的计提方法

③赊销百分比法：是指根据企业赊销金额的一定百分比估计坏账损失的一种方法。特点：会计期间赊销发生额越多，坏账损失风险越大。④个别认定法：根据每一项应收账款预计可收回金额大小估计坏账损失特点：金额重大，风险特征明显与其他应收项目不同应单独测试。4.坏账准备的账务处理

性质：资产类（应收款项的备抵账户）借方：实际发生的损失；提取的坏账准备贷方：冲销多提；收回的坏账期末余额在借方：坏账准备的超支数 期末余额在贷方：已经提取的坏账准备 按应收款项类别设置明细账计提的坏账准备计入：资产减值损失试一试：华