金融会计：第七章 外汇业务的核算

第七章外汇业务的核算第七章外汇业务的核算第一节外汇业务概述第二节外汇买卖的核算第三节国际贸易结算业务的核算第四节外汇存款业务的核算第五节外汇贷款业务的核算河南大学工商管理学院田维胜第一节外汇业务概述一、基本概念外汇：

是以外币或用外币表示的可用于国际支付手段，包括外国货币、外币有价证券、外币支付凭证，特殊债权和其他外汇资金。外汇业务：

外汇指定银行经办的涉及外汇收支的业务。河南大学工商管理学院田维胜二﹑外汇的种类（一）按照外汇是否可以自由兑换分自由外汇：是不需要经货币发行国当局批准，可自由兑换其他货币，或者可向第三者办理支付的外国货币及其支付手段。又称“现汇”、“多边结算的外汇”。记帐外汇：是指记载在双方指定银行帐户上的外汇，不能兑换成其他货币，也不能对第三者支付。这种外汇也叫“清算外汇”、“协定外汇”或“双边外汇”。河南大学工商管理学院田维胜（二）按外汇的来源和用途分贸易外汇：一国进出口贸易所收付的外汇及与进出口贸易有关的从属费用外汇，是外汇收入的重要来源。非贸易外汇：一国进出口贸易以外所收付的各项外汇。河南大学工商管理学院田维胜（三）按照外汇交易交割期的不同分即期外汇：成交双方在两个营业日内办理交割。远期外汇：银行同业间或银行与客户间预先签订合同，商定外汇买卖数量、汇率和期限，到约定日期进行交割而收付的外汇。交割期限一般1—6个月，最长不过1年，常用的为3个月。（四）按照外汇的形态分现钞现汇（转帐外汇）河南大学工商管理学院田维胜三、外汇业务范围1、外汇存款2、外汇贷款3、外汇汇款4、外币兑换5、国际结算6、同业外汇拆借7、外汇票据的承兑和贴现8、外汇借款9、外汇担保河南大学工商管理学院田维胜10结汇﹑售汇11发行或者代理发行股票以外的外币有价证券12买卖或者代理买卖股票以外的外币有价证券13自营外汇买卖或者代客外汇买卖14外汇信用卡的发行和代理国外信用卡的发行及付款15资信调查﹑咨询﹑见证业务16国家外汇管理局批准的其他外汇业务河南大学工商管理学院田维胜四、外汇汇率外汇汇率指一国货币兑换成另一国货币的比率，或是以一种货币表示另一种货币的价格。（一）汇率的标价方法直接标价法：应付标价法，以一定单位的外国货币为标准来计算应付多少单位的本国货币。间接标价法：应收标价法，以一定单位的本国货币为标准来计算应付多少单位的外国货币。河南大学工商管理学院田维胜（二）汇率的种类买入汇率（外汇买入价）卖出汇率（外汇卖出价）中间汇率（外汇买卖中间价）现钞汇率（现钞买卖价）注意：买入卖出是从银行角度划分：钞买价小于汇买价钞卖价等于汇卖价河南大学工商管理学院田维胜第二节外汇买卖的核算一、外汇分账制（一）外汇核算的两种方法1、外汇统账制（本币记账法）2、外汇分账制（原币记账法）是指银行办理各项外汇业务时，所有账务组织和处理都以原币作为记账单位的外汇业务记账方法。我国商业银行都采用外汇分账制。河南大学工商管理学院田维胜（二）外汇分账制的内容1、人民币与外币分账，原币记账。

A、可以挂牌的货币，原币记账

B、不挂牌的货币需折成人民币或外币记账

C、记账外汇单独列账2、设置“货币兑换”科目，起桥梁和平衡作用。

（1）当买入外汇时，外币外汇买卖，记入贷方；相应的人民币“货币兑换”，记入借方。（2）当卖出外汇时，外币“货币兑换”，记入借方；相应人民币“货币兑换”，记入贷方。3、年终决算时编制本外币合并会计报表，用人民币统一反映经营状况和成果。河南大学工商管理学院田维胜二、外汇买卖的账务组织1、货币兑换科目传票：货币兑换借方传票、货币兑换贷方传票；多联套写，主要两联是货币兑换外币传票和货币兑换人民币传票；两联传票必须当日与对方有关科目对转，不得只转一方；对同一牌价的货币，同一借贷方向，同一客户的多笔结汇业务可以汇总填制货币兑换传票。2、货币兑换分户账：人民币与外币记在同一账页，但分栏记载。3、货币兑换科目总账：按货币分别填制。河南大学工商管理学院田维胜三、外汇买卖业务的核算（一）买入外汇时：（使用货币兑换贷方传票）1、买入现钞US＄钞买价624.22

借：库存现金US＄100

贷：货币兑换US＄100

借：货币兑换

￥624.22

贷：库存现金￥624.222、结汇US＄汇买价629.26

借：存放同业

US＄10000

贷：货币兑换US＄10000

借：货币兑换

￥62926

贷：吸收存款￥62926河南大学工商管理学院田维胜（二）卖出外汇时：（使用外汇买卖借方传票）1、卖出现钞钞卖价631.79

借：库存现金￥631.79

贷：货币兑换￥631.79

借：货币兑换US＄100

贷：库存现金US＄1002、售汇汇卖价631.79

借：吸收存款

￥63179

贷：货币兑换￥63179

借：货币兑换US＄10000

贷：存入保证金—汇出汇款

US＄10000河南大学工商管理学院田维胜（三）套汇业务1、两种不同外汇之间的套汇未知外币金额

=已知外币金额×已知外币汇率/未知外币汇率例：客户要求：用US＄100兑换港币。US＄的钞买价624.22

，HK＄的钞卖价81.41。HK＄的金额=US＄100×6.2422/0.8141=HK＄

766.76会计处理如下：河南大学工商管理学院田维胜

借：库存现金

US＄100

贷：货币兑换US＄100

借：货币兑换￥624.22（US＄钞买价）贷：货币兑换

￥624.22（HK＄钞卖价）

借：货币兑换HK＄

766.76

贷：库存现金HK＄

766.762、同种外汇现钞与现汇之间的套汇

在外币存款中讲

河南大学工商管理学院田维胜四、外汇买卖头寸管理及资金清算（一）外汇买卖头寸管理1、省行办理的外汇与总行清算2、地市分行及下属机构办理外汇买卖通过省行与总行清算3、采用平仓方式（结平外汇买卖科目）进行头寸管理，有的行规定50万美元空头和200万美元多头的立即平仓。

河南大学工商管理学院田维胜（二）外汇买卖损益的计算平仓前及决算前计算外汇买卖损益。1、交易结束以后，将外币“货币兑换”科目余额折成人民币（平仓时中间价或者决算牌价）。

2、把折成的人民币与人民币“货币兑换”科目余额比较。如有贷方余额，称“汇兑收益”，如有借方余额，称有“汇兑损失”。例：某行决算日，US＄货币兑换余额100万（贷方）；人民币货币兑换余额650万（借方）决算日牌价6.48。100×6.48－650=－￥2万元（汇兑损失）河南大学工商管理学院田维胜（三）结转外汇买卖损益1、发生收益时：借：货币兑换贷：汇兑收益2、发生损失时：

借：汇兑损失￥20000

贷：货币兑换￥20000河南大学工商管理学院田维胜第三节国际贸易结算

业务的核算国际贸易结算业务是指不同国家（地区）的企业间，通过银行办理相互间由于商品交易而引起的货币收付或债权债务的结算。国际贸易结算主要有现汇结算和记帐结算两种方式。以现汇结算为主。具体采用汇兑、托收、信用证三种结算方式。河南大学工商管理学院田维胜一、汇兑业务的核算主要用于支付贸易从属费用或某些先款后货的贸易结算，单位、个人均可委托银行办理汇兑的种类：电汇（T/T）:主要适用于非贸易收支结算。信汇（P/O）:主要适用于非贸易收支结算。票汇（D/D）:主要适用于贸易收支结算。河南大学工商管理学院田维胜（一）汇出国外汇款的核算1、电汇或信汇的核算（1）汇款人从其现汇存款账户中汇款的：借：吸收存款－汇款人户外币贷：存放同业外币河南大学工商管理学院田维胜（2）汇款人购买外汇支付汇款的，应通过货币兑换科目处理:

借：吸收存款－汇款人户人民币贷：货币兑换－××币种结售汇户人民币借：货币兑换－结售汇户外币贷：存放同业外币（3）收取手续费的会计分录为：借：库存现金（或吸收存款）人民币贷：手续费及佣金收入－结算手续费人民币河南大学工商管理学院田维胜2、票汇的核算（1）汇款人从其现汇存款账户中汇款的借：吸收存款－汇款人户外币贷：存入保证金—汇出汇款外币（2）汇款人购买外汇支付款的，应通过外汇买卖科目处理借：吸收存款－汇款人户人民币贷：货币兑换－××币种结售汇户人民币借：货币兑换—结售汇户外币贷：存入保证金—汇出汇款外币河南大学工商管理学院田维胜（3）收取手续费的会计分录为：借：库存现金（或吸收存款）人民币贷：手续费及佣金收入－结算手续费用人民币同时汇出行以SWIFT电文通知账户行已签发汇票，待汇出行收到国外汇入行和解付通知书后，抽出汇出汇款卡片账，同时借：存入保证金—汇出汇款外币贷：存放同业外币河南大学工商管理学院田维胜（二）国外汇入汇款的核算1、信汇或电汇的核算（1）收款人有现汇账户的：借：存放同业外币贷：吸收存款－收款人户外币（2）收款人没有现汇账户的，收汇时必须结汇：借：存放同业外币贷：货币兑换－结售汇户外币借：货币兑换－××币种结售汇户人民币贷：吸收存款－收款人户人民币河南大学工商管理学院田维胜2、票汇的核算汇入行收到国外汇出行寄来的票汇通知书的会计分录为：借：存放同业外币贷：其他应付款外币

有现汇账户的，会计分录为：借：其他应付款外币贷：吸收存款－持票人户外币

无现汇账户的，必须结汇，会计分录为：借：其他应付款外币贷：货币兑换－结售汇户外币借：货币兑换－××币种结售汇户人民币贷：吸收存款－持票人户人民币河南大学工商管理学院田维胜二、托收结算方式的核算出口托收的核算:是国内出口商根据贸易合同的规定,在发货后将全套单据交其开户行代办收取货款的一种结算方式是否附出口货运单据跟单托收光票托收付款交单承兑交单河南大学工商管理学院田维胜（一）出口托收的核算1、发出托收单证时收入：应收外汇托收款2、收妥结汇（1）办理结汇时，会计分录为：借：存放同业外币贷：货币兑换－结售汇户外币借：货币兑换－××结售汇户人民币贷：吸收存款－出口单位户人民币河南大学工商管理学院田维胜（2）以原币入账的：借：存放同业外币贷：吸收存款—出口单位户外币（3）收妥款项后，销记表外科目付出：应收外汇托收款外币河南大学工商管理学院田维胜（二）进口代收的核算1、收到国外寄来代收单据：收入：代收外汇托收款外币2、确认付款及售汇付款时，会计分录为：借：吸收存款－进口单位户人民币贷：货币兑换－××币种结售汇户人民币借：货币兑换－结售汇户外币贷：存放同业外币同时销记表外科目，会计分录为：付出：代收外汇托收款外币河南大学工商管理学院田维胜三、信用证结算方式的核算信用证是一种银行有条件保证付款的凭证，是开证银行根据申请人（进口商）的要求和指示向出口商（受益人）开立的一定金额，在一定期限内凭议付行寄来规定的单据付款或承兑汇票的书面承诺，进出口双方则利用银行信用担保，进行发货与结算的结算方式。分：即期信用证和远期信用证通知行（议付行）：处理受证与通知、议付与寄单、收汇与结汇。付款行：处理开立信用证、审单付汇。河南大学工商管理学院田维胜三个基本特点1、是一种银行信用，是开证行以其信用做出的有条件保证付款的承诺。（只要单据符合信用证条件）。2、是独立文件，一旦开立就不受贸易合同的约束，对贸易合同也不负担任何责任。3、信用证处理中只认单据不认商品。河南大学工商管理学院田维胜（一）信用证下出口业务核算1、受理与通知（1）受理与通知，正本交出口商，凭副本记表外科目收入：国外开来保证凭信外币（2）接到国外行通知修改信用证金额或信用证受益人申请将信用证一部分或全部转往其他行时，除办理信用证修改通知或转让手续外，红字冲销表外科目的收入。（3）预先汇入押金，并授权议付行在议付单据后加以扣抵的。借：存放同业外币贷：存入保证金外币河南大学工商管理学院田维胜2、寄单议付:“单单一致，单证一致”3、出口收汇（1）外商投资企业和允许保留外汇账户的进出口公司借：存放同业外币贷：吸收存款—出口企业户外币付出：国外开来保证凭信外币（2）不允许保留外汇账户的进出口公司的收汇，必须按规定办理结汇借：存放同业外币贷：货币兑换—结售汇户外币借：货币兑换—××币种结售汇户人民币贷：吸收存款—出口单位户人民币付出：国外开来保证凭信外币河南大学工商管理学院田维胜（二）信用证项下进口业务的核算1、开立信用证收取保证金借：吸收存款—开证申请人户外币或人民币贷：存入保证金外币或人民币填制表外科目传票收入：开往国外保证凭信外币向开证申请人收取开证手续费借：吸收存款—开证申请人户外币或人民币贷：手续费及佣金收入外币或人民币河南大学工商管理学院田维胜2、修改信用证3、审单付款只要单单一致，单证一致，就应付款（1）即期信用证付款方式A、国内审单付款对有现汇账户的借：吸收存款—开证申请人户外币存入保证金—开证申请人户外币贷：存放同业外币付出：开往国外保证凭信外币河南大学工商管理学院田维胜B、国外寄单付款：三种方式①国外银行主动借记我账户应加扣外汇垫款利息（国外议付日到国内向进口单位收款日间的）对有现汇账户的开证申请人，凭借记报单借：吸收存款—开证申请人户外币存入保证金—开证申请人户外币贷：存放同业外币河南大学工商管理学院田维胜注：不允许保留外汇账户的进出口公司必须按规定办理购汇支付。借：吸收存款—开证申请人户人民币贷：货币兑换—币种结售汇户人民币借：货币兑换—结售汇户外币贷：存放同业外币付出：国外开来保证凭信外币河南大学工商管理学院田维胜②国外审单后电报向我索汇，会计分录同单到国内付款。③授权国外议付行向我账户行索汇，会计分录与国外银行主动借记我账户相同。2、远期信用证付款方式略河南大学工商管理学院田维胜第四节外汇存款业务的核算一、外汇存款的对象及种类二、外汇账户的开立三、单位外汇存取款的核算四、外汇存款利息的核算河南大学工商管理学院田维胜一、外汇存款的对象及种类1、单位外汇存款、个人外汇存款2、现汇存款、现钞存款3、定期存款、活期存款4、支票户存款、存折户存款河南大学工商管理学院田维胜二、外汇账户的开立（一）种类1外汇结算账户2外汇资本金账户3外汇贷款专户4外汇还贷专户5临时专户6境外外汇户账户（二）经常项目外汇账户的开立（三）资本项目外汇账户的开立河南大学工商管理学院田维胜三、单位外汇存款业务核算（一）存入时1、直接以国外汇入汇款存入：（以外币现汇存入现汇户）借：存放同业等

贷：吸收存款—××外币2、以外币现钞存入现汇户：（钞买汇卖）例：客户存入US＄100的现钞。US＄的钞买价为624.22US＄的汇卖价为631.79会计处理如下：河南大学工商管理学院田维胜

现汇存款金额=100×6.2422/6.3179=US＄98.80

借：库存现金—US＄US＄100

贷：货币兑换US＄100

借：货币兑换￥624.22（US＄钞买价）贷：货币兑换

￥624.22

（US＄汇卖价）

借：货币兑换US＄98.80

贷：吸收存款—US＄

US＄98.80（二）支取时1、直接汇出国外：（从现汇户支取现汇）借：吸收存款—外币

贷：存放同业等河南大学工商管理学院田维胜2、从现汇户支取现钞：（汇买钞卖）例：客户支取US＄100的现钞。US＄的汇买价为629.26US＄的钞卖价为631.79支取现汇金额=100×6.3179/6.2926=US＄100.40

借：吸收存款—US＄US＄100.40

贷：货币兑换US＄100.40

借：货币兑换

￥631.79（US＄汇买价）贷：货币兑换

￥631.79（US＄钞卖价）

借：货币兑换US＄100

贷：库存现金—US＄

US＄100河南大学工商管理学院田维胜3、从现汇户兑取人民币：（结汇）例：支取US＄100，汇买价629.26

借：吸收存款

US＄100

贷：货币兑换US＄100

借：货币兑换

￥629.26

贷：吸收存款（库存现金）

￥629.26河南大学工商管理学院田维胜三、个人外汇存款业务核算现汇户：国外汇入、携入、寄入的外汇，可支取现钞，也可汇往国外。现钞户：国外汇入、携入、寄入的外币现钞，汇给国外时，不通过货币兑换折算成外汇，只需按中间价折算计收人民币手续费。（一）存入时1、现汇存入现汇户

借：存放同业等

贷：吸收存款—现汇户2、现钞存入现钞户

借：库存现金

贷：吸收存款—现钞户河南大学工商管理学院田维胜（二）支取时1、支取现钞借：吸收存款—现钞户

贷：库存现金2、支取款项汇往国外（1）现汇户借：吸收存款—现汇户

贷：存放同业等（2）现钞户借：吸收存款—现钞户

贷：存放同业等同时，借：库存现金￥

贷：手续费及佣金收入￥河南大学工商管理学院田维胜四、外汇存款利息的核算活期存款采用余额表按季计息借：利息支出—活期存款利息支出户外币贷：××存款—××单位户外币定期存款，按对年对月计算，不足一年或一月的零头天数折算成日数计算。三个月以上的定期应按季以原币种计提应付利息。三个月以下的定期不计提应付利息，直接在利息支出中列支。河南大学工商管理学院田维胜结息日借：利息支出—定期存款利息支出户外币贷：应付利息—××单位户外币支取利息借：定期存款—××单位户外币应付利息—××单位户外币利息支出—定期存款利息支出户外币贷：吸收存款—××单位户外币河南大学工商管理学院田维胜第五节外汇贷款业务的核算概述（一）外汇贷款的种类1、短期外汇贷款（现汇贷款）：浮动利率贷款、固定利率贷款、优惠利率贷款、贴息贷款、特优利率贷款。2、转贷贷款：买方信贷、政府贷款、混合贷款3、特种外汇贷款：甲类贷款（借外汇，用人民币，还外币）乙类贷款（借外汇，用外币，还人民币）河南大学工商管理学院田维胜（二）外汇贷款特点1、借什么货币还什么货币。2、实行浮动利率。根据伦敦国际银行间拆借利率加上银行管理费用计算得出。3、借款单位必须具有外汇收入或其他外汇来源。4、一般不发生派生性存款。（从贷款账户直接支付）5、对业务员要求高，涉及面广，政策性强。河南大学工商管理学院田维胜一、现汇贷款的核算（一）发放贷款的核算

1、客户借外币用外币借：贷款－××借款人户外币贷：吸收存款－××借款人户外币或存放同业等2、客户借外币用人民币借：贷款－××借款人户外币贷：货币兑换外币借：货币兑换¥

贷：××存款－××借款人户¥河南大学工商管理学院田维胜（二）收回贷款的核算1、客户以原币归还借款借：吸收存款—××借款人户外币贷：贷款—××借款人户外币利息收入外币2、客户以人民币归还借款借：吸收存款－××借款人户¥

贷：货币兑换¥

借：货币兑换外币贷：贷款－××借款人户外币利息收入外币河南大学工商管理学院田维胜3、以贷款货币以外的其他外币归还借款借：吸收存款－××借款人户外币贷：货币兑换

－套汇户（汇买价）外币借：货币兑换－××币种套汇户（汇买价）¥

贷：货币兑换－××币种套汇户（汇卖价）¥

借：货币兑换

－套汇户（汇买价）外币贷：贷款－××借款人户外币

河南大学工商管理学院田维胜（三）贷款利息的核算借款单位还本付息专户有足够款项支付时：借：吸收存款－××借款人户外币贷：利息收入外币无足够款项支付的会计分录为：借：应收利息－××借款人户外币贷：利息收入外币

河南大学工商管理学院田维胜二、买方信贷的核算两种形式1、出口商银行将贷款发放给进口商银行，再由进口商银行转贷给进口商。2、出口商银行直接贷款给进口商，由进口商银行出具担保。（一）买方信贷的管理规定略P225河南大学工商管理学院田维胜（二）买方信贷的核算1、对外签订协议：总行统一签订收入：买方信贷用款限额2、支付定金的核算买方信贷一般占贸易合同总额的85%，其余15%的款项需用现汇支付定金。（1）以现汇支付定金借：吸收存款—××借款人户外币贷：存放同业外币河南大学工商管理学院田维胜（2）以人民币购买外汇支付定金借：吸收存款—借款人户人民币贷：货币兑换—××币种结售汇户人民币借：货币兑换—结售汇户（汇卖价）外币贷：存放同业外币3、使用买方信贷的核算（1）总行收到出口银行贷款起息通知时借：拆出资金—买方信贷—分行专户外币贷：拆入资金—借入买方信贷外币付出：买方信贷用款限额河南大学工商管理学院田维胜（2）分行收到总行买方信贷起息通知时借：贷款——买方信贷借款人户外币贷：拆入资金——买方信贷—总行专户外币4、进口商偿还贷款本息的核