会计学：第2章 会计科目和账户

第二章会计科目和账户第一节会计要素第二节会计等式及其在经济业务中的运用第三节会计科目第四节账户及其基本结构第五节相关会计案例等第一节会计要素初步认识两种财务报表初步认识两种财务报表

财务报告是指企业对外提供的反映企业某一特定日期财务状况、某一会计期间经营成果、现金流量的书面文件。例：——（1）2*12年1月1日，张平和王成各出资200000元，共同注册了一家名为“环球网络”的公司。（2）为了经营需要，向银行借款330000元，作为公司的流动资金。（3）1月2日购买了200平方米的房屋作为机房，价值400000元。（4）1月2日购买了80台电脑、1台打印机、1台复印机，价值300000元。（5）1月2日购入各种材料，价值8000元。（6）剩余资金除留下2000作为零用现金外，其余资金全部存入银行。

根据上述资料编制1月份资产负债表。400000330000330000400000300000800020002000030000400000400000730000730000330000400000730000730000一、会计要素的概念

会计要素是将会计核算对象按其特征进行归类形成的具体项目，是对会计对象的初步划分。

我国《企业会计准则》规定：会计要素包括资产、负债、所有者权益、收入、费用、利润。财务状况类要素资产负债所有者权益经营过程和经营成果类要素资产负债所有者权益二、会计要素的内容1.资产

（1）定义

资产是指企业过去的交易或者事项形成的，由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。

（2）分类

流动性标准：流动资产、长期资产

实物形态标准：有形资产、无形资产

货币性质标准：货币资产、非货币资产（3）确认条件

一项资源在符合资产定义的情况下，并不一定能够作为资产确认。

该资源要确认为资产，还应该满足两个条件：

第一：与该资源的有关的经济利益很可能流入企业

第二：该资源的成本或价值能够可靠地计量。2.负债

（1）定义

指企业过去的交易或事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。

（2）分类

按流动性：流动负债、长期负债

（3）确认条件

除满足定义外，还应具备两个条件：

与该义务有关的经济利润很可能流出企业

未来流出的经济利益的金额能够可靠地估计3.所有者权益

（1）定义

指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益。——具体内容与企业组织形式有关。

与负债相比

A无需偿还

B不享有优先清偿权

C可参与利润分配（2）来源

包括：所有者投入的资本、直接计入所有者权益的利得和损失、留存收益。

（3）确认条件

依赖于其他会计要素的确认，主要是资产和负债，数额也主要取决于此二者的确认。利润表

反映企业一定会计期间经营成果的报表。仍以环球网络公司为例1.收入：上机收入：300000元；打印复印收入：50000元。2.费用：

水电费：40000元营业税：22500元

房屋及设备折旧：80000元

人员工资：40000元消耗各种材料：30000元

发生其他杂费：5000元

该公司按25%的税率缴纳企业所得税。根据以上数据编制环球网络公司2012年度的利润表。2012年12月31日40000033000033000099375499375829375829375年初数：730000年初数：7300004.收入

（1）定义

指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。

（2）种类

按性质：销售商品、提供劳务、让渡资产使用权

按地位：主营业务收入、其他业务收入（3）确认条件

收入只有在经济利益很可能流入从而导致企业资产增加或者负债减少，且经济利益的流入额能够可靠计量时才能确认。5.费用

（1）定义

企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。

（2）分类

按经济用途：成本费用（直接、间接）期间费用

（3）确认条件

经济利益很可能流出企业；结果是资产减少或负债增加；流出能够可靠计量。6.利润

（1）定义

指企业在一定会计期间的经营成果。

包括：收入减去费用后的净额、直接计入当期损益的利得和损失等。直接计入当期损益的利得和损失：计入当期损益、会导致所有者权益发生增减变动的、与所有者投入或者向所有者分配利润无关的利得和损失。6.利润

（1）定义

指企业在一定会计期间的经营成果。

（2）构成：总利润=营业利润+营业外收支净额营业利润=营业收入-营业成本-营业税金及附加---销售费用管理费用财务费用-资产减值损失+公允价值变动净收益投资净收益+6.利润

（1）定义

指企业在一定会计期间的经营成果。

（2）构成：总利润=营业利润+营业外收支净额营业外收支净额=营业外收入-营业收支出利润总额=营业利润+营业外收支净额净利润=利润总额-所得税费用（3）确认条件

利润的确认主要依赖于收入和费用以及利得和损失的确认，其金额的确定也主要取决于收入、费用、利得、损失金额的计量。第二节会计等式及其

在经济业务中的运用

一、会计等式

各会计要素间存在着必然的联系，这种联系可以用议程式的形式加以确认，形成会计等式。

会计等式：会计要素间在总额上必然相等的一种关系，表现了会计要素之间的数量关系，是会计方法的出发点和基础。（一）表现财务状况的等式

资产与权益方面的等式。

二者是同一资金的两个方面。

资产反映企业拥有或控制的经济资源运用情况，权益说明企业拥有或控制的经济资源的来源情况。

二者相互依存，相对而生，有此必有彼，彼此数量相等。

会计等式：

资产=权益

（一）表现财务状况的等式

进一步：

资产=负债+所有者权益

直接反映资产负债表三要素之间的内在联系，反映企业在某一特定时点的财务状况，也称为资产负债表等式，或静态会计等式。（二）表现经营过程或成果的等式

表现资金运动过程，资金周转中的耗费与收回过程——生产过程中发生各种收入与费用。

企业经营过程中的收入与费用是可以比较的。结果出现利润或亏损。

利润等式，动态会计等式：

利润=收入-费用

直接反映利润表要素之间的数量关系，故也叫利润表等式。结合（一）（二）

资产=负债+所有者权益+（收入-费用）

该等式联系起了静态与动态两个等式——联系起了财务状况与经营成果，表现了经营成果对财务状况的影响。

可以看出某一会计期间结算前任一时点的财务状况和经营情况。

会计期末结算分配后，又恢复到会计期初等式：资产=负债+所有者权益结合（一）（二）

无论什么时候观察资金运动，资产、负债、所有者权益总是保持数量上的平衡关系在。

因此资产负债表等式也称为会计恒等式，即是起点又是终点。

是会计核算方法体系的理论依据。结合（一）（二）

资产=负债+所有者权益+（收入-费用）

期初——静态的资产、负债、所有者权益

期间——经营形成收入与成本

期末——结算：增加或减少权益

展现的是资金运动带来的关系。3300004000007300007300002012年12月31日40000033000033000099375499375829375829375年初数：730000年初数：730000结合（一）（二）

无论什么时候观察资金运动，资产、负债、所有者权益总是保持数量上的平衡关系在。

因此资产负债表等式也称为会计恒等式，即是起点又是终点。

是会计核算方法体系的理论依据。二、会计等式在经济业务中的运用

经济业务：又称为会计事项，是在企业的生产经营活动中发生，引起会计要素增减变化的事项。

分为：

外部经济业务——借款、销售等

内部经济业务——车间领料、产成品完工入库

企业在生产经营过程中会发生各种各样的经济业务，但是无论怎样，都不会破坏资产与权益的恒等关系。杰锋公司2010年11月1日的资产负债情况（单位：万元）如下。

资产=负债+所有者权益

200=50+150该公司2010年11月发生以下经济业务：（1）11月2日，收到投资者投入资金50万元，存入银行。

资产=负债+所有者权益经济业务发生前：经济业务的影响：经济业务发生后：200=50+150+50=

+50250=50+200（2）11月5日，购入材料，价款共计15万元，尚未支付。

资产=负债+所有者权益经济业务发生前：经济业务的影响：经济业务发生后：250=50+200+15=+15265=65

+200（3）11月10日，以银行存款偿还应付账款20万元。

资产=负债+所有者权益经济业务发生前：经济业务的影响：经济业务发生后：265=65+200-20=-20245=45

+200（4）11月15日，投资者甲抽回投资10万元，用银行存款支付。

资产=负债+所有者权益经济业务发生前：经济业务的影响：经济业务发生后：245=45

+200-10=

-10235=45+190（5）11月20日，银行存款购买机器设备等固定资，共计32万元。

资产=负债+所有者权益经济业务发生前：经济业务的影响：

经济业务发生后：235=45+190-32=235=45+190+32（6）11月22日，用借入短期借款35万元，直接用于偿还应付账款。

资产=负债+所有者权益经济业务发生前：经济业务的影响：

经济业务发生后：235=45+190=+35235=45

+190-35（7）11月23日，投资者将其投资18万元转让给乙公司。

资产=负债+所有者权益经济业务发生前：经济业务的影响：

经济业务发生后：235=45+190=+18235=45+190

-18（8）11月25日，公司宣告发放现金股利15万元。

资产=负债+所有者权益经济业务发生前：经济业务的影响：经济业务发生后：235=45+190=+15-15235=60+175（9）11月30日，与供应商英伦公司商定，原欠英伦公司货款10万元转为对公司投资。

资产=负债+所有者权益经济业务发生前：经济业务的影响：经济业务发生后：245=60+175-10+10235=50+180由此可以得出：

任何一项经济业务的发生都会引起资产、负债和所有者权益项目发生增减变动，但无论怎样，都不会破坏会计等式的平衡关系，资产总额必然等于负债总额与所有者权益总额的之和。企业在生产经济过程中发生的经济业务，归纳起来有以下9种（1）一项资产增加，一项负债增加（2）一项资产增加，一项所有者权益增加（3）一项资产减少，一项负债减少（4）一项资产减少，一项所有者权益减少（5）一项资产增加，另一项资产减少（6）一项负债增加，另一项负债减少（7）一项所有者权益增加，另一项减少（8）一项负债增加，一项所有者权益减少（9）一项所有者权益增加，一项负债减少会计要素资产负债所有者权益收入费用直接材料、直接人工、制造费用管理费用、财务费用、销售费用流动资产、长期资产流动负债、长期负债所有者投入、利得、损失、留成收益主营业务收入、其他业务收入生产费用期间费用利润营业利润、利润总额、净利润（利润总额-所得税费用）第三节会计科目

一、会计科目的概念

企业实际经济业务非常广泛，每项业务均可引起两个或两个以上性质不同项目内容发生变动。

会计要素只是对经济业务活动的总括式归集，为实现会计基本职能，反映经济业务的全貎，显然“总括”式归集不能满足需求。

会计科目的实质，就是按照经济业务和经济管理的要求，对会计要素的具体内容进行分类核算的具体标志或名称。——是进行各项会计记录和提供各项会计信息的基础。第三节会计科目

一、会计科目的概念

对会计科目的感性认识——

-P49

-（某企业明细账）二、会计科目的设置1.会计科目的设计原则

（1）设置会计科目要符合国家的会计法规体系的规定

法律：《中华人民共和国会计法》、

会计行政法规：《企业会计准则》

会计科目的设置应尽量符合《会计法》以及《企业会计准则》等规定，以便编制会计凭证、登记账簿、查阅账目、实行会计电算化。

（2）设置会计科目要结合所反映会计要素的特点，具有一定的灵活性

（3）设置会计科目要全面反映企业经济业务内容

（4）会计科目名称力求简明扼要，内容确切2.会计科目的分类

（1）按照反映的经济内容分类

首先：资产类、负债类、所有者权益类、收入类、费用类和利润类。

其次：利润类科目并入所有者权益类

再次：费用类中的成本不能直接抵减当前收入，故单独设置成本类，将可以直接抵减收入的费用和收入放在一类，并称为损益类。

最后：有一些项目具有双重性质，故单独设一类即共同类。（2）按照隶属关系分类

总分类科目（总账科目）（由财政部统一制定）：

是对会计要素按具体经济内容进行总括性分类形成的，用以提供总体核算指标的会计科目。

明细分类科目（明细科目）（二级科目或子目）：

对某一类总分类科目核算内容中的具体内容进行明确、详细的核算，提供较为详细会计核算信息的科目。

根据情况可下设三级、四级。会计科目的级次3.会计科目一览表

在实务中，为了便于会计处理，尤其是为了适应会计电算化的需要，应该对会计科目按照一定的标准编号。

我国常用的会计科目编号一般为4位数字，其中第一位数字代表该账户的类别：

如：“1”代表资产类账户，“2”负债类账户，“3”共同类账户，“4”所有者权益类，“5”成本类账户，“6”损益类账户。第四节账户及其基本结构

一、账户的概念

账户是根据会计科目设置的，对各项交易或事项进行分类、连续、系统记录的具有一定格式和结构的记账工具。

会计科目就是会计账户的名称。

根据一级会计科目开设的账户为总分类账户（总账），按照二级或三级会计科目开设的账户为明细分类账户（明细账）。一、账户的概念

联系：会计科目是设置会计账户的依据，是会计账户的名称；会计账户是会计科目的具体运用，会计科目所反映的经济内容，就是会计账户所要登记的内容。

区别：会计科目只是对会计要素具体内容的分类，本身没有结构，会计账户则有相应的结构，具体反映资金运动状况。二、账户的结构1.账户的基本结构

经济业务的发生，必然引起相关的会计要素发生增减变动。

从数量上看，经济业务的发生所引起的会计要素的变动，无外乎是“增加”和“减少”两种情况。

相对的，账户也相应地分成两个部分，分别用来登记增加和减少。1.账户的基本结构

资产类账户

负债类账户

所有者权益类账户

收入类账户

费用类账户

利润类账户1.账户的基本结构账户名称（会计科目）左方右方账户名称（会计科目）借方贷方6类账户分别哪方记增加？哪方记减少？1.账户的基本结构

资产、费用（成本）类账户，“借”方表示增加，“贷”方表示减少；

负债、所有者权益和收入类账户，“借”方表示减少，“贷”方表示增加。

2.账户中四项指标及其相互关系增加金额和减少金额相抵后的差额，称为账户余额。可分为期初余额、期末余额，会计期间的增加额、减少额称为发生额。10290=8800+7480-5990期末余额=期初余额+本期增加额-本期减少额账户名称（会计科目）借方贷方资产类账户：借方期末余额=借方期初余额+本期借方发生

额-本期贷方发生额负债及所有者权益类账户：贷方期末余额=贷方期初余额+本期贷方发生

额-本期借方发生额3.账户的完整结构

借方部分、贷方部分、余额部分

一般为三栏式三、总分类账和明细分类账

会计账户的开设应与会计科目的设置相适应，会计科目按提供核算资料的详细程度分为总账科目、二级明细科目和三级明细科目，会计账户也相应地分为总分类账（一级账户，只能用货币计量）和明细分类账（二级、三级账户，还可用实物计量）。例：

企业的原材料：

某工厂月初有原材料1000000元。其中：甲材料600000元，乙材料300000元，丙材料100000元。

本期购入原材料292000元。其中：甲材料200000元，乙材料72000元，丙材料20000元。

本期生产领用原材料514000元。其中：甲材料320000元，乙材料14000元，丙材料50000元。60000020000032000048000030000072000144000228000期末余额期末余额1000002000050000700001000000292000514000778000期末余额期末余额三、总分类账和明细分类账

总分类账是明细一分类账的统驭账户，它对明细分类账起着控制作用;明细分类账则是总分类账的从属账户，它对总分类账起着补充作用。

两者结合起来就能概括而详细地反映同一经济业务的核算内容。

所以，在记账时，总分类账和明细分类账总是平行登记。

所谓平行登记，可以概括为：同时间登记、同方向登记、同金额登记。四、环球网络公司如何登记T形账户？

仍以环球网络公司为例（1）2*12年1月1日，张平和王成各出资200000元，共同注册了一家名为“环球网络”的公司。（2）为了经营需要，向银行借款330000元，作为公司的流动资金。（3）1月2日购买了200平方米的房屋作为机房，价值400000元。（4）1月2日购买了80台电脑、1台打印机、1台复印机，价值300000元。（5）1月2日购入各种材料，价值8000元。（6）剩余资金除留下2000作为零用现金外，其余资金全部存入银行。环球网络公司：期初情况环球网络公司：期间情况1.收入：上机收入：300000元；打印复印收入：50000元。2.费用：

水电费：40000元营业税：22500元

房屋及设备折旧：80000元

人员工资：40000元消耗各种材料：30000元

发生其他杂费：5000元

该公司按25%的税率缴纳企业所得税。根据以上数据编制环球网络公司2012年度的利润表。一、单项选择题1.下列各项，属于流动负债的是（）。A.长期借款B.应付债券C.应付股利D.长期应付款2.下列各项目中属于利润表中会计要素的是（）。A.收入B.负债C.资产D.所有者权益3.下列不属于负债特点的是（）。A.是过去交易、事项所形成的现时义务B.是企业拥有或控制的经济资源C.是企业未来经济利益的流出D.能以货币计量，是可以确定或估计的4.所有者权益是指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益，在数量上体现为（）。A.全部资产减去全部所有者权益B.全部资产减去全部负债C.全部资产减去流动负债D.企业新增的利润5.企业从银行取得短期借款直接用于归还应付购货款，属于下列业务类型中的（）。A.资产间此增彼减B.负债之间此增彼减C.资产和负债间此增彼减D.收入和费用间此增彼减6.下列业务发生后，不会使