《经济法基础》增值税法律制度 笔记

4.2值税法律制度记整理增税对销售货物、提供劳务或者发生应税行为过程中实现的增值额征收的一种税。一增税纳人扣义人（）税在我国境内销货或提供加、理配务进货以销服、形产者动的单位和个人，为增值税纳税人。单位租赁、承包、挂靠方式经营的，承包人、承租人、挂靠人以发包人、出租人、被挂靠人名义对外经营并由发包人承担相关法律责任的该发包人纳人则以承包人纳税人。资产运过程中发生的增值税应税为，资管品理为增值税纳税人。（）税的类1.小规纳人▲小模税标:①从事货物生产或者提供应税劳务的纳税人，年应税销售额50万。②其他纳税人，年应税销售额80万。③营改增应税行为的年应税销售额万▲可请般税：计算健（能按照国家统一的会计制度规定设置账簿，根据合法、有效凭证核算能够供确务料▲规纳人实简易税办，并且一般不用值专发，基于增值税管理中一般纳税人与小规模纳税人之间客观存在经济往来的实情模税可到税机代增值税专用发票。2.一般税增值税一般纳税人资格实登记,登记事项由增值纳税人向其主管税务机关办理。▲办一纳人格记①个体工商户以外的其他个人；②选择按照小规模纳税人纳税的非企业性单位；③选择按照小规模纳税人纳税的不经常发生应税行为的企业。二增税收围（）售物第

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是指有偿转让货物的所有权。销售货物的起运地或者所在地在境内。货：指有形动,括电力、热力、气体。有：指从购买方取得货币、货物或者其他经济利.（）供税务是指有偿提供加工、修理修配劳.加：指受托加工货物，委托方提供原料及主要材.修修：指受托对损伤和丧失功能的货物进行修复，使其恢复原状和功能的业务。（）口物是指申报人进入中国海关境内的货物国增值税规定只是进口的应税货物均属于增值税的征税范围，除享受免税政策外，在进口环节缴纳增值税。（）售务1.交通输务陆路运服、路输务航运服和道输服期光程湿干

连船带人一起租，自己承担固定费用只租船舶不担运输途中各项用全部替别人完成，只收取租赁费连机带人一起租对承担固定费只租飞机，不承担运输途中各项费用

交运服-水运有动租服交运服-水运交运服—空输有动租服2.邮政务邮普服邮特服其邮服3.电信务基电服

①函件、包裹等邮件寄递；②邮票发行、报刊发行和邮政汇兑等。义务兵平常信函、机要通信、盲人读物和革命烈士遗物的寄递等。邮册等邮品销售、邮政代理等。①利用固网、移动网、卫星、互联,供语音通话服务的业务活动；第

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增电服4.建筑务工服安服修服装服其建服5.金融务贷服

②出租或出售带宽、波长等网络元素的业务活动。①利用固网、移动网、卫星、互联网，提供短信和彩信服务、电子数据和信息传输；②应用服务、互联网接入服务等业务活动；③卫星电视信号落地转接服务①新建、改造各种建筑物、构筑物的工程作业；②与建筑物相连的各种设备或支柱、操作平台的安装或装设工程作业；③各种窖炉和金属结构工程作业。①生产设备、动力设备、起重设备、运输设备、传动设备、医疗实验设备以及其他各种设备、设施的装配、安置工程作;②与被安装设备相连的工作台、梯子、栏杆的装设工程作;③被安装设备的绝缘、防腐、保温、油漆等工程作业；④固定电话、有线电视、带宽、水、电、燃气、暖气等经营者向用户收取的安装费、初装费、开户费、扩容费及类似收.对建筑物、构筑物进行修补、加固、养护、改善，使之恢复原来的使用价值或延长其使用期限的工程作业。对建筑物、构筑物进行修饰装修，使之美观或具有特定用途的工程作业上列工程作业之外的各种工程作业服务【如：钻井（打井建物或构筑物、平整土地、园林绿化、疏浚（不包括航道疏浚筑物平移、搭脚手架、爆破、矿山穿孔、表面附着物（包括岩层、土层、沙层等）剥离和清理等】①各种占用、拆借资金取得的收入；②金融商品持有期间利息收入、信用卡透支利息收入、买入返售金融商品利息收入、融资融券收取的利息收入；③融资性售后回租、押汇、罚息、票据贴现、转贷等业务取得的利息及利息性质的收入；④以货币资金投资收取的固定利润或者保底利.第

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直收金服保服金商转6.现代务研和术务信技服文创服物辅服租服鉴咨服广影服商辅服其现服

提供货币兑换、账户管理、电子银行、信用卡、信用证、财务担保、资产管理、信托管理、基金管理、金融交易场所（平台）管理、资金结算、资金清算、金融支付等服务。人身保险服务、财产保险服务转让外汇、有价证券、非货物期货和其他金融商品所有权的业务活动。其他金融商品转让包括基金、信托、理财产品等各类资产管理产品和金融衍生品转让。研发服务、合同能源管理服务、工程勘察勘探服务、专业技术服务。软件服务、电路设计及测试服务、信息系统服务、业务流程管理服务和信息系统增值服务。设计服务、知识产权服务、广告服务和会议展览服务。航空服务、港口码头服务、货运客运场站服务、打捞救助服务、装卸搬运服务、仓储服务和收派服务。①融资租赁服务：有形动产融资租赁、不动产融资租赁②经营租赁服务形产经营赁动产经营租赁车停放服务、道路通行服务）认证服务、鉴证服务、咨询服务（翻译服务、市场调查服务）广播影视节目的制作服务、发行服务和播映（含放映）服务企业管理服务、经纪代理服务、人力资源服务、安全保护服务。经纪代理服务包括金融代理、知识产权代理、货物输理、代理关法律代理、房地产中介、职业中介、婚姻中介、代记、卖等7.生活务文体服务教医服、游乐务餐住服、民日服和他活务居日服:包括市容市政理、家政、婚庆、养老、殡葬、照料和护理、救助救济、美容美发、按摩、桑拿、氧吧、足疗、沐浴、洗染、摄影扩印等。（）售形产第

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是指转让无形资产所有权或者使用权的业务活动。▲无形资产包括技(专利技术和非专利技术商、作、誉自然源用(土使用权、海域使用权、采矿权等其权性形产（经营权、经销权、代理权、肖像权、域名、名称权等。（）售动是指转让不动产所有权的业务活.不产不能移动或者移动后会引起性质、形状改变的财包括建筑物、构筑物等。（）经活的定1.销服务、无形资产或不动产▲下非营动情除外（行单位收取的同时满足条件政府基或行政业收.(2单位或者个体工商户聘用的员工本单位或雇主提供取得工资的服务。（）位或者体工商户为聘用的员工提供服务。（）政部和家税务总局规定的其他情形。2。在境内销售服务、无形资产或不动产完在境外发生的服务、使用的无形资产或形动产。（）同售物为（）货物交其他单位或者个人代销；（销代销货物；（）有两个上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送其他机用于销售，但相关机构设在同一县（市）的除外；（）自产、托加工的货物用于非增值税应税项;(5将自产、委托加工的货物用于集体福利或个人消;（）自产、托加工或购进的货物作为投资；（将产、委托加工或购进的货物分配给股东或者投资者；（）自产、托加工或购进的货物无偿赠送其他单位或个.▲营增同售第

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（）位或者体工商户向其他单位或者个人无偿提供服务，但用于公益事业或以社会公众为对象的除外；（）位者体工商户向其他单位或者个人无偿转让无形资产或者不动产，但于公益事业或者以社会公众为对象的除外。（）合售既涉及货物又涉及服务的一项销售行为。自2017年5月，纳税人销活动板、器备钢构等自产货物的同时提供建筑、安装服务，不属混销，应分别核算货物和建筑服务的销售额，分别适用不同的税率或征收率。（）营是指纳税人的经营中既包括销售货物和加工修理修配劳务包括销售服务形产和不动产的行为。▲纳税人发生兼营行为应当分别核算不同税率或征收率的销售额分核算销售额的按以下办法适用税率或征收率：兼有不同税率的从高适用税率；兼有不同征收率,从高适用征收率；3。兼不同税率和征收率的，从高适用税率。（一征范的殊定1。货期货（包括商品期货和贵金属期货征收增值税，在期货实交环节纳税2。银销售金银的业务，应当征收增值税。典当业的死当物销售业务和寄售业代委托人销售寄售物品的业务，均应征收增值税。缝纫业务，征收值税。5。基建设单位和从事建筑安装业务的企业附设的工厂、车间生产的水泥预制构件、其他构件或建筑材料用本单位或本企业建筑工程,移送使时，征收增值税。6。电公司向发电企业收取过网，征收增值税。旅店业和饮食业税人销非现消的品当缴纳增值税纳税人提供的矿资源开采、挖掘、切割、破碎、分拣、洗选等劳务，属于增值税应税劳务应缴纳增值税第

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9。不收值项（）据家令无偿提供的铁路运输服务、航空运输服务，属于《营改增试点法》规定的用于公事的服务（）款利息(3被保险人获得的保险赔付。（）地产主部门或者其指定机构、公积金管理中心、开发企业以及物业管理位代收的住宅专项维修资金。(5在资产重组过程,通合并、分立出售、置换等方式，将全部或者部分实物资产以及与其相关联的债权、负债和劳动力一并转让给其他单位和个,其涉及的不动产、土地使用权转让行为。（在产重组过程中，通过合并、分立、出售、置换等方式，将全部或者部分实物资产以及与其相关联的债权劳动力一并转让给其他单位和个人涉的货物转让，不征收增值.三增税率征率（)税率基税

税17％

适范①一般纳税人销售或进口货物②一般纳税人提供加工、修理修配劳务③一般纳税人提供有形动产租赁服务低率

自20177月1日起，一般纳税人销售或进口货物

①农产品：种植业、养殖业、林业、牧业、水产业生产的各种植物、动物的初级产品；挂面、干姜、姜黄、玉米胚芽、动物骨粒、巴氏杀菌乳、灭菌乳。②食用植物油、自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气天气沼居用煤炭制品图报纸杂、化肥、农药、农机、农膜。③饲料④音像制品⑤电子出版物⑥二甲醚第

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⑦食用盐零

一般纳税人提供交通运输、邮政、基础电信、建筑、不动产租赁服务，销售不动产转土地使用权一般纳税人提供增值电信、金融、现代（除有形动产租赁服务和不动产租赁服务外活服务销无形资(除让土地使用权)纳税人出口货物率

境内单位和个人销售下列服务和无形资产

①国际运输服务②航天运输服务③向境外单位提供完全在境外消费的服务④财务部和国家税务总局规定的其他服务（）收▲小规模纳税人采用简易办法征收增值税，征收率为3%纳人一纳税

销情①年12月31日前购进或自制的定资产（未抵扣进项税额）

计公增值税含售价÷1+3％）×②销售旧货③销售自己使用过的2009年以后购进或增税含售÷）×自制的固定资产④销售自己使用过的除固定资产以外的物品小模纳人（其他人

①销售自己使用过的固定资产②销售旧货

增值税含售价÷1+3％）×％第

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外

③销售自己使用过的除固定资产以外的物品

增值税含售价÷％）×％征率一

税可择3％

一般纳税人销售自

适范①县级及县级以下小型水力发电单位生产的电力②建筑用和生产建筑材料所用的砂、土、石料③以自己采掘的砂、土、石料或其他矿物连续生产的砖、瓦、石灰产货规

收

物

④用微生物、微生物代谢产物、动物毒素、人或动物的血液或组织征率特规

暂3％收

制成的生物制品⑤自来水⑥商品混凝土（仅限于以水泥为原料生产的水泥混凝土）▲选择简易办法后，36月不得变更。建筑企业一般纳税人提供建筑服务属于老项目的①寄售商店代销寄售物品②典当业销售死当物品①小规模纳税人转让其取得的不动产②一般纳税人转让其2016年4月日营增取的不动产择简易计税方法计税的③小规模纳税人出租其取得的不动产（不含个人出租住④一般纳税人出租其2016年4月日前取得的不动产⑤房地产开发企业一纳税人销自开发的房地产老项目选简易计税方法计税的⑥房地产开发企业（小规模纳税人）销售自行开发的房地产老项目⑦纳税人提供劳务派遣服务，选择差额纳税的四增税纳额计（)一般纳人纳额计应纳税额当销项税额－期进项税额当期销项小于当期进项税额不足抵扣时，其不足部分可以结转下期继续抵扣。第

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1、售的定销售额是指纳税人销售货物应税劳务或者发生应税行为向购买方收取的全部价款和价外费用，但是不包括收取的销项税额。价费向方收取的手续费、违约金、包费、包装物租金、运输装卸费论其会计制度如何核均应计销额▲下项不括销额内①受托加工应征消费税的消费品所代收代缴的消费税；②同时符合条件代为收取政府基或者行政业收。③销售货物的同时代办保险而向购买方收取的保险费,以及向购买方收取的代购买方缴纳的车辆购置税、车辆牌照费。④以委方义开具发票代托收取的款项▲算式销项税额＝不含税销售额×增值税税率不含税销售额＝含税销售额÷＋值税税)▲同售物销额定①按纳税人最近时期同类货物的平均价格确定；②按其他纳税人最近时期同类货物的平均售价确;③按组成计税价格确.其算式为：（）征消费的组成计税价格＝成本×（＋成本利润率）（）收消费的组成计税价格＝成本＋本利润率）＋消费税税额或组计税价格＝成本×（＋成本利润率）÷（－消费税税率）▲合售销额确混合销售的销售额为货物销额服务销额合计▲营售的定纳税人兼营不同税率的货物、劳务务无形资产或者不动产产应分别核算不同税率或者征收率的销售额未别核算销售额从高适用税率。▲特销方下售的确第

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折方销以换方还销方以易方直方销

①销售额和折扣额在同张票上分注明，可按折扣后的销售额征收增值税②折扣额另发的，不得从销售额中减除折扣额①纳税人采取以旧换新方式销售货物，应按货的期销售价格确定销售额②金首以换新，应按照销售方实际取不含值的部款收增值税销售额就是货物的销售价,不扣除还本支出双方均应作购销处理,以自发出的货物计销项税额,以各自收到的货物计算进项税额①直销企业先将货物销售给直销员，直销员再将货物销售给消费者的，直销企业的销售额为其向直销员收取的全部款价费。销员将货物销售给消费者，应按照现行规定缴纳增值税②直销企业通过直销员向消费者销售货物，直接向消费者收取货款，直销企业的销售额为其向消费者收取的全部价款和价外费用▲装押①纳税人为销售货物而出租、出借包装物收取的押金，单独记账核算的，且时间在年内又过期的，并销额税②对收到以的金无论是否退还，均入售征.③包装物押金是含税收入在并入销售额征税时先将押金换算为不含税收入计算应纳增值税。④对销除酒黄酒的其他酒类产品而收取的包装物押金论否返还以及会计上如何核算，均应并当期售中税⑤包装物租金属于价外费用，在销售货物时随同货款一并计算增值税款。▲营增业售的定贷服直收金服金商转

以提供贷款服务取得全部息利性的入销售额以提供直接收费金融服务收取的手续费、佣金、酬金、管理费、服务费、经手费、开户费、过户费、结算费、转托管费各费用销售额。按照卖价除买入后余额为销售.▲转让金融商品出现的正负差，按盈亏抵的额销售额.第

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经代服航运企的售客场服旅服建服房产发业

若相抵后出现负差可结转下一税期与下期转让金融商品销售额相抵，但年时出现负差的，不转下一个会计年度（不得开具增值税专用发票）以取得的全部价款和价外费用向委方取代为支付的政府性基金或者行政事业性收费后的余额为销售额。（不得开具增值税专用发)不包括代收的机建费代售其他航空运输企业客票而代收转付的价款。试点纳税人中的一般纳税人提供客运场站服务其取得的全部价款和价外费用，扣除支付承运运费后的余额为销售额。试点纳税人提供旅游服务,可择以取得的全部价款和价外费用扣除向游务买收并支付给其他单位或个人的住宿费、餐饮费、交通费、签证费、门票费和支付给其他接团旅游企业的旅游费用后的余额为销售额。(不得开具增值税专用发)试点纳税人提供建筑服务适用于简易计税方法的取的全部价款和价外费用扣除支付分包后余为销售.房地产开发企业中的一般纳税人销售其开发的房地产项选择按照简易计税方法的房地产老项目除外取得的全部价款和价外费用扣受让土地时向政部门支付的土地价款后的余额为销售额▲币售的算纳税人按人民币以外的货币结算销售额的售额的人民币折合率可以选销额生当或当1日人民币外汇中间价税人应在事先确定采用何种折合率定后在年内不得变更。2、项额确(1)准予扣进税

①从销售方取得增税用发（含控机动销售统一发票注的增值税额。②从海关取得的海关进口增值专用款上注明的增值税税额。③购农品自7月1日起，按照以下办法扣除：取得一般纳税人开具的增值税专用发票或者海关进口增值税专用缴款书的以值税专用发票或者海关进口增值税专用缴款书注明的增值税额骨第

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(2)不准扣进税

为进项税额从按照简易计税方法依照3%征率计算缴纳增值税的小规模税取得增值税专用发票的以值专用票注的额11％扣率算项额取（具农产品收购票者售票注明的农产买和11％的除计进税额。营改增试点期间，纳税人购进用于生产销售或委托加工17%税货物的农产品维持原（）除力度不变④从境外单位或者个人购进服务形资产或者不动自税务机关或者扣缴义务人取得的解缴税款的完税凭证上注明的增值税额。⑤原增值税一般纳税人购进服务、无形资产或者不动产，取得的增值税专用发票上注明的增值税额为进项税额，准予从销项税额中抵扣。⑥原增值税一般纳税人自用的应征消费税的摩托车、汽车、游艇，其进项税额准予从销项税额中抵.①用于简计方法税项目免征值项、集体利个人费的购进货物加修修、服务无形产不产②非正常损失的购进货物，及相关的加工修理修配劳务和交通运输服务。③非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物（不包括固定资加工修理修配劳务和交通运输服务。④非正常损失的不动产，以及不动产耗用的购进货物、设计服务和建筑服务。⑤非正常损失的不动产在建工程所耗用的购进货物服务和建筑服务。⑥购进的旅运服、贷服、餐服、居日服和乐务⑦纳税人接受贷款服务向贷款方支付的与该笔贷款直接相关投融资问费手费咨费费,其项税额不得从销项税额中抵扣▲非常失是指因管理不善造成被盗失烂质以因违法造成货物或不动产被依法没收、销毁、拆除的情形。（3）般纳税人兼营易税法税目免项而法分得扣进税额按公式计算不得抵扣的进项税额。

不得抵扣的进项税额＝当期无法划分的全部进项税额×（当期简易计税方法计税项目销售额＋免征增值税项目销售额)÷期部销售额第

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（4已扣进项税额的购进货物或者应税劳务事改用（用不抵进税的情应该项购进货物或者应税劳务的进项税额从期生的项额扣。（5）已抵扣进项税额的无形产不动,发生《营改增试点办法》规定的不得从销项税额中抵扣情形的，按公式计算不得抵扣的进项税额。

不得抵扣的进项税额＝无形资产或不动产净值×适用税率（6）销售折让中或退出而收回的进项税额，从期进税中减）有列情形之一者，应当按照销售和增①一般纳税人会计核算不全或者不能够值税税率计算应纳税额得扣项额提供准确税务资料的。也得用值专发：（适用一般计税方法的试点纳税，2016年5月1日取得并在会计制上按固定资产核算的不动产或者2016年5月1后取得的不动产在建工程,其进税额应自取得日分2年从销项税额中抵扣，第一抵比为第二抵比为40％。（）不抵且未抵扣进项税额的固定资产、无形资产、不动产，发生用途改变，用于允抵进税的税目，在用途

②应当办理一般纳税人资格未办的可以抵扣的进项税额＝固定资产形资产、不动产净值（＋适用税率）×适用税