成本形态分析与本量利

复习成本形态分析固定成本混合成本变动成本1、成本总额不随业务量变化而变化2、单位成本与业务量是严格反比例关系1、单位成本不随业务量变化而变化2、成本总额与业务量是严格正比例关系如果不是固定成本又不是变动成本就是混合成本混合成本可分解吗一营销总监保底工资4000元/月，，如果多出一件产品，每件提成20元。设其工资成本为y，销售量为x

yY=4000+20x

4000

0x

变动成本固定成本结论：所有的成本，都可以分为固定成本及变动成本两部分分解方法：高低点法入手点：先求by=a+bxa——固定成本总额b——单位变动成本分解方法：高低点法单位变动成本=（高点成本总额-低点成本总额）

b（高点业务量—低点业务量）再求变动成本总额，以成本总额减去变动成本总额，即为固定成本a课堂练习甲公司生产两种产品A与B，1月总的费用成本为30万，2月总费用成本20万，3月32万，4月31万，5月34万，6月40万；工作量为1月20个工作日，2月10个，3月20个，4月21个，5月21个，6月30个。设此费用为混合成本性质，请以工作量为依据，利用高低点法对其进行分解，并求出式子。第二节变动成本法

一、不同的成本划分（一）传统的成本划分经济用途直接材料生产成本直接人工成本制造费用

非生产成本——期间费用（二）变动成本划分

直接材料产品成本—变动生产成本直接人工变动制造费用成本变动非生产成本—变动期间费用期间成本固定成本固定期间费用固定生产成本

二、不同成本划分可能的不同后果

单位（万元）存货成本变动性固定性合计本期投产完工4000直接材料2400024000销售3000直接人工1200012000期末存货1000制造费40001000014000单价20销售费60010001600管理费30025002800财务费06006001、产品成本完全成本法下产品成本=直接材料+直接人工+制造费用

=24000+12000+14000=50000变动成本法产品成本=直接材料+直接人工+变动制造费用

=24000+12000+4000=400002、期间成本完全成本法下期间成本=1600+2800+600=5000

变动成本法下期间成本=固定的生产成本+期间费用

=10000+1600+2800+600=15000

存货成本变动性固定性合计本期投产完工4000直接材料2400024000销售3000直接人工1000010000期末存货1000制造费5000800013000单价20销售费9006001500管理费80019002700财务费0400400根据以上资料，计算不同成本法下的产品成本期间成本不同成本法下计算出生产成本不同

完工产品成本不同

卖出——营业成本在两个成本法下不同未卖出，留存——存货在两个成本法下不同2、计算营业利润的思路不同变动成本思路营业收入—变动成本=边际贡献边际贡献—固定成本=营业利润固定成本思路营业收入—营业成本=毛利毛利—营业费用=营业利润存货成本变动性固定性合计本期投产完工4000直接材料2400024000销售3000直接人工1200012000期末存货1000制造费40001000014000单价20销售费60010001600期初0管理费30025002800财务费06006001、变动成本法营业利润=20*3000=60000产品单位变动成本=（24000+12000+4000)/4000=10变动生产成本=产品单位变动成本*销售量+期间变动成本

=10*3000+300+600=30900

边际贡献=营业收入-变动生产成本=29100固定成本=10000+1000+2500+600=14100

营业利润=29100—14100=15000固定成本法营业收入=20*3000=60000

（24000+12000+14000）营业成本=*30004000=37500毛利=60000-37500=22500营业利润=22500-（1600+2800+600）=17500存货成本变动性固定性合计本期投产完工4000直接材料2400024000销售3000直接人工1200012000期末存货1000制造费40001000014000单价20销售费60010001600期初0管理费30025002800财务费0600600存货成本变动性固定性合计本期投产完工5000直接材料2300023000销售4000直接人工1000010000期末存货1000制造费5000800013000单价15销售费12006001800期初存货0管理费80019002700财务费0400400根据以上资料，计算不同成本法下的营业利润二、变动成本法的好坏1、正确揭示业务量和成本的关系2、便于归责，便于建立责任中心传统看，成本的责任往往是生产部门的责任，管理部门置身事外从变动成本法看，成本的控制需要在多部门建立不同的成本控制中心变动生产成本固定非生产成本固定生产成本变动非生产成本3、实际工作中如何针对账目进行调整涉及账目：主要是制造费用和生产成本—辅助生产成本在变动成本法下，对制造费用设两本帐共同反应固定制造成本变动制造成本第三章本量利分析A产品单位售价30元，全年共销售10000个，总成本240000元，变动成本200000元，固定成本40000元。1、目前的销售利润600002、销售量增加50%，固定成本不变单位成本=340000/(10000*1.5)=22.67

销售利润109950销售利润增加了（109950-60000）/6000=83.25%

为什么销售额和销售利润不是同比上涨呢一、本量利分析的模式（一）成本形态分析为模型基础变动成本率=变动成本/销售收入（二）重视边际贡献单位边际贡献=单位售价-单位变动成本总边际贡献=销售收入-全部产品变动成本边际贡献率=边际贡献/销售收入边际贡献率+变动成本率=1（三）重视保本点销售量或销售额从而进行保利分析二、保本分析和安全边际（一）保本企业所谓保本，即企业所赚取收入，恰好可以首先弥补变动成本，其次可以弥补固定成本。这个时候的销售收入，就是所谓的保本销售额；这个时候的销售量，就是保本销售量。企业生产一种自行车，每辆售价300元，变动成本等180元，固定成本60万元，销售多少辆能保本？1、单位边际贡献=300-180=120元边际贡献率=120/300=40%2、每辆车的售价除了弥补变动成本外，可以提供120元的毛利，固定成本就需要用这些毛利弥补。保本点即刚刚弥补完的那个销售点固定成本总额=60万，每辆车弥补120元保本销售量=60万/120=5000辆保本销售额=300*5000=150万课堂练习企业生产一种汽车，每辆售价20万，变动成本10wan元，固定成本6000万元，销售多少辆能保本？保本销售额是多少保本点保本量=固定成本/边际贡献保本额=固定成本/边际贡献率

=固定成本/（1-变动成本率）（二）多品种下的保本分析

适用——无法分配固定成本1、加权平均法a\求出各类产品权数权数=单类产品销售收入/销售总收入b\分别求出各产品的边际贡献率c\加权平均，求出综合边际贡献率d\根据综合边际贡献率，求出保本总量。e\将保本总量再用a中所求的权数分配到各产品中2、分算法_固定成本可以分配a\确定固定成本分配标准按边际成本贡献比重分配固定成本分配率=固定成本总额/边际成本总额b\分配固定成本各类产品分担固定成本=各类产品边际成本总额*分配率c\各自求出保本销售量/额d\求出总的保本销售额/量某公司销售三类产品，单价分别为A10元、B15元、C20元；销售量预计为A15000件、B10000件、C5000件；单位变动成本A6元、B10元、C14元；预计固定成本总额80000元要求（1）固定成本无法分配，求A\B\C三类产品各自保本点；（2）固定成本按变动成本比重可以分配，求A\B\C三类产品各自保本点；（3）固定成本根据技术专家意见分配为A32000元，B30000元，C18000元，求A\B\C三类产品各自保本点；案例分析一乐器厂设两个车间分别生产小提琴和中提琴。一般小提琴需要30个小时，中提琴需要60个小时生产。销售没有问题，生产能力每年小提琴1000把左右，中提琴600把。资料如下小提琴中提琴合计销售量800600单价6000006000001200000原材料280000200000480000工资7200090000162000其他费用72000150000222000单个成本小计424000440000864000利润176000160000336000销售利润率29.33%26.67%28%总经理觉得小提琴的利润率高，决定下一年多生产小提琴100把，少生产中提琴100把。结果一年后，数据如下：

小提琴中提琴合计销售量900400单价6750004800001150000原材料315000160000