增值税期末余额分析及会计核算

第七讲增值税期末余额分析及会计核算1、增值税核算的会计账户设置2、期末数据的分析和处理3、小规模纳税人会计核算一、增值税纳税期限和纳税申报时间纳税期限：增值税纳税期限分别为1日、3日、5日、10日、15日一个月或者一个季度（仅适用于小规模纳税人）纳税申报时间：纳税人以一个月或者一个季度为1个纳税期的，自期满之日起15日内申报纳税，以1日、3日、5日、10日、15日为1个纳税期的，自期满之日起5日内预缴税款，于次月1日起15日内申报缴纳并结清上月应纳税款。二、增值税核算的会计账户设置1、一般纳税义务人应交税费——应交增值税：记录和反映一般纳税人当期增值税税款的形成过程。（九个三级科目）应交税费——未交增值税：记录和反映税款缴纳或补退情况。应交税费——增值税检查调整：记录和反映纳税人自查或税务机关检查以前期增值税纳税情况，发现少缴或多缴增值税的调整。2、小规模纳税义务人应交税费——应交增值税：该科目贷方核算应交的增值税额；借方核算实际上交的增值税额。期末余额在贷方反映的是尚未上交或欠缴的增值税；如果期末余额在借方，反映的是多交的增值税额。（1）进项税额（2）已交税金（3）转出未交增值税（4）出口抵减内销产品应纳税款（5）减免税款

（1）销项税额（2）出口退税（3）进项税额转出（4）转出多交增值税3.应交税费——应交增值税应交税费——应交增值税“进项税额”：企业购入货物或接受应税劳务而支付的，准予从销项税额中抵扣的增值税额。“已交税金”：企业纳税期限小于1个月，本期预缴的增值税额；如果企业纳税期限为1个月，此项无发生额。“转出未交增值税”：企业转出的应缴未缴的增值税；如果企业以1个月为纳税期限，记录企业纳税期限内应缴的增值税；如果企业纳税期限小于1个月，记录企业应补交的增值税。“出口抵减内销产品应纳税额”：企业按规定的退税率计算的出口货物当期应予抵扣的税额。“减免税款”：记录企业按照规定直接减免的增值税款。“销项税额”：企业销售货物或提供应税劳务应收取的增值税额。“进项税额转出”：企业发生的不应从销项税额中抵扣，按规定转出的进项税额。“转出多交增值税”：企业转出多缴的增值税；企业纳税期限小于1个月，预缴税款大于应缴税款时，出现发生额；企业纳税期限为1个月时，此项无发生额。“出口退税”：企业出口货物，向税务机关办理出口退税而确认的应予退回的税款及应免抵税款。（1）期末借方余额：反映当期留抵税额，无需账务处理。例1：A企业以1个月为纳税期限，2008年12月31日“应交税费——应交增值税”期末合计数情况三、期末数据的分析和处理例2：A企业以小于1个月为纳税期限，2008年12月31日“应交税费——应交增值税”期末情况（2）期末余额为0①小于1个月为纳税期限，已预交税额大于应交税额，形成“转出多交增值税”例3：A企业以10日为纳税期限，2008年12月31日“应交税费——应交增值税”期末合计数情况借：应交税费——未交增值税300000

贷：应交税费——应交增（转出多交增值税）300000（2）期末余额为0②小于1个月为纳税期限，已预交税额小于应交税额，形成“转出未交增值税”例4：A企业以10日为纳税期限，2008年12月31日“应交税费——应交增值税”期末合计数情况借：应交税费——应交增（转出未交增值税）100000

贷：应交税费——未交增值税100000（2）期末余额为0③1个月为纳税期限，形成“转出未交增值税”例5：A企业以1个月为纳税期限，2008年12月31日“应交税费——应交增值税”期末合计数情况借：应交税费——应交增（转出未交增值税）500000

贷：应交税费——未交增值税500000（二）应交税费——未交增值税（三）应交税费——增值税检查调整例：某税务局2009年对某企业2008年增值税纳税情况进行检查，发现该企业12月新建厂房领用原材料一批，成本100000元，企业的会计处理为：

借：在建工程100000

贷：原材料100000税务部门根据《税收征管法》第63条，对纳税人少缴的增值税作出补税17000元，加收滞纳金500元，罚款17000元的决定。企业对被查错误的会计处理进行调整，账务处理为：借：在建工程17000

贷：应交税费——增值税检查调整17000借：应交税费——增值税检查调整17000

贷：银行存款17000借：营业外支出17500

贷：银行存款17500（1）预缴增值税时(当月)：

开具专用缴款书预缴税款

借：应交税费---应交增值税(已交税金)

贷：银行存款（2）月末结转：借：应交税费---应交增值税（转出未交增值税）贷：应交税费---未交增值税

借：应交税费---未交增值税贷：应交税费---应交增值税（转出多交增值税）应交增值税—借方余额：未抵扣未交增值税—借方余额：本月多交—贷方余额：本月未交（3）下月缴纳以前各期未交的增值税时：借：应交税费---未交增值税贷：银行存款（4）退回前期多交的增值税借：银行存款贷：应交税费——未交增值税（5）以前月份多缴抵交当月增值税时：借：应交税费---应交增值税（已交税费）贷：应交税费——未交增值税申报期申报纳税、补缴以前月份欠税

【作业】甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%，材料采用实际成本进行日常核算。该公司2007年4月30日“应交税费——应交增值税”科目借方余额为4万元，该借方余额均可用下月的销项税额抵扣。5月份发生如下涉及增值税的经济业务：

（1）购买原材料一批，增值税专用发票上价款60万元，增值税10.2万元，已开出商业承兑汇票。材料入库。

（2）对外销售原材料一批，成本36万元，增值税专用发票注明价款41万元，税率17%。

（3）销售产品一批，销价20万元（不含增值税额），成本16万元，发票等单据已交购货方，货款尚未收到。（4）在建工程领用原材料一批，成本30万元。

（5）因保管不善火灾毁损原材料一批，实际成本为10万元。

（6）将自产的一批产品对外投资，产品的成本为15万，市场价格为20万。

要求：（1）编制上述经济业务相关的会计分录（“应交税费”科目要求写出明细科目及专栏名称）。

（2）计算甲公司5月份发生的销项税额、应交增值税额并作出结转的未交的增值税额的会计分录。

【作业】甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%，材料采用实际成本进行日常核算。该公司2007年4月30日“应交税费——应交增值税”科目借方余额为4万元，该借方余额均可用下月的销项税额抵扣。5月份发生如下涉及增值税的经济业务：

（1）购买原材料一批，增值税专用发票上价款60万元，增值税10.2万元，已开出商业承兑汇票。材料入库。借：原材料60

应交税费——应交增值税（进项税额）10.2

贷：应付票据

（2）对外销售原材料一批，成本36万元，增值税专用发票注明价款41万元，税率17%。借：银行存款

贷：其他业务收入41

应交税费——应交增值税（销项税额）6.97借：其他业务成本36贷：原材料36

（3）销售产品一批，销价20万元（不含增值税额），成本16万元，发票等单据已交购货方，货款尚未收到。借：应收账款

贷：主营业务收入20

应交税费——应交增值税（销项税额）3.4借：主营业务成本16贷：库存商品16（4）在建工程领用原材料一批，成本30万元。借：在建工程

贷：原材料30应交税费——应交增值税（进项税额转出）5.1

（5）因保管不善火灾毁损原材料一批，实际成本为10万元。借：待处理财产损益

贷：原材料10应交税费——应交增值税（进项税额转出）1.7

（6）将自产的一批产品对外投资，产品的成本为15万，市场价格为20万。借：长期股权投资

贷：主营业务收入20

应交税费——应交增值税（销项税额）3.4借：主营业务成本15

贷：库存商品15

计算甲公司5月份发生的销项税额、应交增值税额并作出结转的未交的增值税额的会计分录。销项税=6.97+3.4+3.4=13.77进项税=10.2进项税转出=5.1+1.7=6.8本月应交增值税=13.77-（10.2-6.8）-4=6.37借：应交税费——应交增值税（转出未交增值税）6.37

贷：应交税费——未交增值税6.37

小规模纳税人会计处理小规模纳税人销售货物或应税劳务，按照销售额和《增值税暂行条例》规定3%的征收率计算应纳税额，不得抵扣进项税额。应纳税额的计算公式：应纳税额=不含税销售额*3%小规模纳税人销售货物或提供应税劳务时，一般是开具普通发票，其收入额均为含税收入额。在计算增值税时，首先换算为不含税收入额。如果购买方要求提供专用发票，可申请税务机关代开。2、科目设置应交税费——应交增值税：该科目贷方核算应交的增值税额；借方核算实际上交的增值税额。期末余额在贷方反映的是