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文档简介
第三章应收款项
包括:应收票据、应收账款、其他应收款、预付账款共同点:企业的债权不同点:预付账款收回的不是货币资金而是购买的货物
其他?
第一节应收票据
一、应收票据的概述(一)
定义应收票据——企业持有的尚未到期兑现的商业票据。商业票据——由出票人(付款人、收款人)签发,委托付款人在指定日期无条件支付确定金额给收款人或持票人的票据。(二)分类:
1.按是否带息分:带息商业票据、不带息商业票据带息票据的到期值=面值(1+票面利率×持有期限)不带息票据的到期值=面值2.按承兑人不同分:银行承兑汇票——即使付款方到期无力支付,收款人也能收到,由付款方的开户银行支付商业承兑汇票——若付款方到期无力支付,收款人收不到,银行退票,转为“应收账款”二、应收票据的计价
——取得时按面值三、应收票据的会计处理
(一)
不带息应收票据
1.取得应收票据时:借:应收票据117贷:主营业务收入100应交税费——销项税额17
2.不带息的票据不需计提利息
3.到期收回票据款借:银行存款117贷:应收票据117到期对方无力支付借:应收账款117贷:应收票据117若是银行承兑汇票,票据到期无论对方有无能力支付,持票者仍能收到票据款。(二)带息的应收票据
期末计息1.
利息计算:应收票据的利息=票据面值×票面利率×期限到期值=面值+利息=面值(1+票面利率×期限)期限:按日表示按月表示票面利率:一般给的是年利率——需转换成月利率或日利率(1)按日表示
——从出票日起,按实际经历天数计算,出票日、到期日只能算一天,即“算头不算尾”或“算尾不算头”。例:3月18日出票,面值100万,利率为10%,期限为90天算头不算尾:到期日=90-(14+30+31)=15天——不算尾+1天=16日算尾不算头:到期日=90-(13+30+31)=16天——算尾=16日到期值=100(1+10%×90/360)=102.5(2)按月表示——以到期月份中与出票日相同的那一天为到期值,不论各月大小;若签发日是某月的最后一天,到期日为若干月后的最后一天。例:3月18日出票,面值100万,利率为10%,期限为3月到期日为:6月18日到期值=100(1+10%×3/12)=102.5若2.29日出票,期限为6个月,则到期日为8月31日2.期末计息账务处理
为简化起见,企业一般在编制中期、年度报表时,对带息的应收票据计提利息,并将计提的利息增加应收票据的账面价值,冲减当期的财务费用。例:出票日为4.1日,面值100万,6个月到期的商业汇票。
4月1日:借:应收票据100
贷:主营业务收入1006月30日计提利息
借:应收票据
(100×12%×3/12)3
贷
:财务费用3到期时10.1借:银行存款106
贷:应收票据103
财务费用3若到期对方无力支付,将“应收票据”的到期值转为“应收账款”,期末不再计息,其所包含的利息在备查账上登记,实际收到时,冲减当期的“财务费用”。借:应收账款106贷:应收票据103财务费用3(三)应收票据的转让(一)
转让——将持有的商业汇票背书转让以取得所需物资。(转让给销货方)背书——在票据背面记载有关事项并签章,签字人为背书人,背书人应承担连带责任。例、企业将票据背书转让给A企业,以购入材料一批价款40000元,增值税为6800元,差额部分用银行存款支付,票据金额为45000的不带息票据。借:原材料40000应交税费6800贷:应收票据45000银行存款1800(四)应收票据的贴现——将未到期的商业汇票向银行贴现。(转让给银行)持票人在背书后交送银行,银行受理后从票据到期值中扣除按银行贴现率计算确定的贴现利息,然后将余额付给持票人。是融资行为,银行垫款业务。
应收票据贴现——带追索权的——到期付款人无力支付,银行有权向贴现企业追索该笔款。企业负连带付款责任。——风险报酬未转移——质押借款——不带追索权的——到期付款人无力支付,贴现申请人不负任何连带责任,贴现同时——风险和报酬转移给银行,——转销应收票据1.计算①到期值=面值(1+票面利率×期限)②贴现息=到期值×贴现率×贴现期③实得金额=①-②注:不带息的票据,实得金额<到期值(面值)带息票据,实得金额可能>面值——也可能<面值——视贴现期长短、贴现率高低。2.账务处理借:银行存款实得金额财务费用(获取的利息<贴现息的差额)贷:应收票据(不附追索权的账面金额)
短期借款(附追索权的账面金额)财务费用(获取的利息>贴现息的差额)例:A企业销售一批产品给B企业,货已发出,增值税专用发票上注明的价款为20万,增值税为3.4万,当日收到B企业签发的不带息的商业承兑汇票,期限为3个月。要求进行账务处理:1.销售现实时2.3个月后,应收票据到期,收回票据款3.A企业在票据到期前2个月向银行贴现,银行有追索权,贴现率为12%4.票据到期,对方无力支付,银行向A企业追索,并收取手续费100元。5.若贴现协议中,为不带追索权的贴现1.借:应收票据234000贷:主营业务收入200000应交税费340002.银行存款234000应收票据2340003.银行存款229320(23.4-4680)财务费用4680(23.4*12%*2/12)
短期借款234000(应收票据,无追索权)4.应收账款234000应收票据234000短期借款234000财务费用100银行存款234100若到期付款方支付货款短期借款234000应收票据2340005.第三笔的短期借款改为“应收票据”,无需第四笔分录。第二节应收账款
一、应收账款的概述
(一)应收账款的确认1.
应收账款的定义、内容、原因
——销售商品、提供劳务而向购货方收取的款项,包括:出售商品的价款、收取的销项税额、代垫的运杂费2.
确认——应在收入实现时确认(二)应收账款的计价
考虑的因素:商业折扣、现金折扣——总价法、净价法
1.商业折扣——是一种促销的行为,在商品标价上给与的价格的优惠,如9折等应收账款的入账金额——扣除商业折扣后的实际售价确定。如标价100元,9折,实际售价为90元。2.现金折扣——为鼓励客户提前付款而给与的优惠。折扣条件:5/10,2/20,n/30.应收账款的入账金额有总价法、净价法。总价法——以不扣除现金折扣前的金额入账净价法——扣除最大现金折扣后的金额入账注意:折扣包不包括增值税,应视购销双方的合同协议,可以包括,也可以不包括,具体看题目的要求。二、应收账款的账务处理
例:甲企业销售一批产品给乙企业,售价100万元,增值税销项税额为17万元。折扣条件:5/10,2/20,n/30。分别按总价法、净价法进行账务处理。三、坏账的减值
——企业无法收回或收回可能性极小的应收款项,表明应收账款发生了减值,实务中称为“坏账”。坏账产生的损失,为坏账损失。(一)
坏账损失的确认
1.确认条件2.确认时间3.计提的方法、比例——企业自行确定
4.不能全额计提坏账的情形
(二)坏账的会计处理
1.直接转销
平时核算中不考虑应收账款可能发生的损失——不计提坏账准备——在实际发生坏账时——作为损失计入当期损益,并冲销应收账款。(1)发生坏账时:借:资产减值损失贷:应收账款(2)以核销的坏账又收回:
借:应收账款
贷:资产减值损失
同时:银行存款
应收账款简单,但不符合权责发生制、配比原则
2.备抵法
按期估计坏账损失——计提坏账准备,发生坏账时——冲减坏账准备,并冲销应收账款。符合权责发生制原则(2)账务处理A.期末估计坏账,计提坏账准备,借:资产减值损失
贷:坏账准备B.发生坏账时:
借:坏账准备
贷:应收账款C.收回以前核销的坏账:
借:应收账款贷:坏账准备
同时:
借:银行存款
贷:应收账款(3)估计坏账的方法
A.应收账款余额百分比法——按年末应收账款的余额×坏账比例步骤:计算应提数=应收账款余额×坏账比例看坏账准备原有余额,贷还是借比较应提数与原有余额——得出月末实际计提数应提数>原账面贷方余额——补提差额应提数<原账面贷方余额——冲减差额原账面余额在借方——借方余额+应提数
也可通过T型账户分析
见例P51[3-7]B.帐齢分析法——以应收账款细分为不同的帐齢(欠款的时间),过期越长,收不回来的概率越大——加权平均计算。见例P52[3-8]C.销货百分比法——以赊销金额的一定百分比估计见例P53[3-9]D.个别认定法——按每项应收账款的情况来估计(与其他应收账款有明显差异)。
四、
应收账款的融资
(一)核算原则——实质重于形式视应收债权——风险与报酬——实质上转移还是未转移——转移——如:出售(贴现)无追索权的应收债权,符合金融资产的终止确认条件企业应将所售的应收债权予以转销,结转计提的坏账准备,确认按协议约定预计将发生的销售退回、折让现金折扣等,确认出售损益。
——未转移——如:出售(贴现)有追索权的应收债权,企业保留了金融资产所有权上几乎所有的风险和报酬,不应当终止确认应收债权。企业应以应收债权为质押取得银行借款核算原则进行会计处理。(二)
附有追索权的出售
——风险和报酬未转移——质押借款质押取得的借款作为负债(短期借款),并不冲减应收账款;期末可能计提坏账准备,支付借款利息取得借款时:借:银行存款(实际收到的金额)财务费用(支付手续费)贷:短期借款支付(计提)利息:借:财务费用贷:银存(应付利息)还款:借:短期借款贷:银行存款(三)不附追索权的出售——风险和报酬转移给银行,出售时转销应收账款,结转计提的坏账准备,确认按协议约定预计将发生的销售退回、折让现金折扣等,确认出售损益。借:银行存款(实际收到的出售价款,协议中确定)
其他应收款(预留的,按协议约定预计发生的销售折扣、折让)
坏账准备(已计提的)
财务费用(支付的手续费)营业外支出(出售损失)贷:应收账款(帐面余额)
营业外收入(出售收益)注意:其他应收款,是预留的,因购货方(乙)可能发生的退货、折让等,虽然债权已出售,但发生时仍然退给(甲)销货方,与银行无关。若退货等超过预留,则银行少收,销售方需补付给银行。若退货等低于预留,则银行多收,银行将差额退给销售方。1.若企业实际发生的销售退回与估计的“其他应收款”一致则:甲企业:借:主营业务收入(退回价款)100应交税费(销项)17贷:其他应收款1172.实际退回>估计银行收到的乙企业支付的账款会减少,甲企业补付给银行差额主营业务收入200应交税费34
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