第7章(固定资产)

第七章固定资产

学习目标：通过本章学习，使学生了解：固定资产与折旧的概念、核算。

固定资产的概念与分类固定资产的取得固定资产的折旧固定资产的改建、扩建和维修固定资产的处置固定资产的期末计价固定资产的清查第一节固定资产的概念与分类

一、固定资产的概念是指使用期限较长，单位价值较高，并且在使用过程中保持原有实物形态的资产。具体确认的标准为：企业使用期限超过１年的房屋、建筑物、机器、机械、运输工具以及其他与生产、经营有关的设备、器具、工具等。不属于生产经营主要设备的物品，单位价值在2000元以上的,并且使用年限超过2年的，也应作为固定资产管理。固定资产具有以下特征1．为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的。2．使用年限超过一年，且在使用过程中保持原有的物质形态。3．单位价值较高。4．使用寿命是有限的（土地除外）。

二、固定资产的分类

主要有以下四种分类方法：（一）按经济用途分类，可分为：经营用固定资产非经营用固定资产（二）按使用情况分类，可分为：使用中的固定资产未使用的固定资产不需用的固定资产二、固定资产的分类

（三）按所有权分类，可分为：自有固定资产（自有固定资产又可分为自用固定资产和租出固定资产）

租入固定资产（租入固定资产是指企业采用经营租赁方式租入的固定资产）

二、固定资产的分类

（四）按经济用途和使用情况进行综合分类，可分为（七类）：

生产经营用固定资产非生产经营用固定资产未使用的固定资产不需用的固定资产租出的固定资产融资租入的固定资产土地三、固定资产的计价是指用货币计量单位表示固定资产的价值。固定资产的计价包括计价标准和入帐价值两个方面。（一）固定资产的计价标准

有三种计价标准（亦称计价基础）1．原始价值也称原值或历史成本，它是指企业购置、建造某项固定资产达到预定可使用状态前所发生的一切合理、必要的支出。它是固定资产基本的计价基础。2．净值也称折余价值，它是指固定资产原始价值或重置完全价值减去已提折旧后的余额。3．重置完全价值也称现时重置成本，它是指在当时的生产技术条件下，重新购建同样的固定资产所需要的全部支出。（一）固定资产的计价标准对于已经入帐的固定资产的价值不能随意变动。只有在以下情况发生时（任一情况），才能对固定资产的帐面价值进行调整：l

将固定资产的一部分拆除l

增加补充设备或改良装置l

根据国家规定对固定资产价值重新估价l

根据实际价值调整原来的暂估价值l

发现原记固定资产价值有错误。

（二）固定资产的入帐价值

企业在取得固定资产时，应按取得时的实际成本作为固定资产的入帐价值。实际成本包括买价、进口关税、运输费和保险费等，以及为使固定资产达到预定可使用状态前所发生的其他必要的支出。由于企业取得固定资产的途径和方式不同，其入帐价值也有所差异。

（二）固定资产的入帐价值

1．购置的固定资产：购置不需要安装的固定资产，应按实际支付的买价、包装费、运输费、交纳的有关税金等作为入帐价值。购置需要安装的固定资产，应按实际支付的买价、包装费、运输费、安装成本、交纳的有关税金等作为入帐价值。2．自行建造的固定资产：企业应按建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的全部支出，作为入帐价值。

3．投资者投入固定资产：应按投资各方确认的价值作为入帐价值。

（二）固定资产的入帐价值

4．接受捐赠的固定资产：（1）捐赠方提供了有关凭据的，按凭据上标明的金额加上应支付的相关税费，作为入账价值。（2）捐赠方没有提供有关凭据的，按以下顺序确定其入帐价值：存在活跃市场的，按同类或类似固定资产的市场价格估计的金额，加上应支付的相关税费，作为入账价值；不存在活跃市场的，按接受捐赠的固定资产的预计未来现金流量现值，作为入帐价值。（3）如受赠的是旧的固定资产，按照上述方法确认的价值，减去按该项资产的新旧程度估计的价值损耗后的余额，作为入账价值。（二）固定资产的入帐价值

5．经批准无偿调入的固定资产：经批准无偿调入的固定资产，按调出单位的帐面价值加上发生的安装费、包装费、运输费、契税、耕地占用税、车辆购置税等相关税费，作为入帐价值。（二）固定资产的入帐价值

6．融资租入的固定资产：对于融资租入的固定资产，按租赁开始日租赁资产的原帐面价值与最低租赁付款额的现值两者中较低者作为入帐价值；如果融资租赁资产占资产总额比例等于或小于30%的，在租赁开始日，企业也可按最低租赁付款额作为固定资产的入帐价值。7．盘盈的固定资产：应按同类或类似固定资产的市场价格，减去按该项资产的新旧程度估计的价值损耗后的余额作为入帐价值。（二）固定资产的入帐价值

8．企业接受的债务人以非现金资产抵偿债务方式取得的固定资产，或以应收债权换入的固定资产：按应收债权的帐面价值加上相关税费作为入帐价值。涉及补价的，按以下确定换入资产的入帐价值：（1）收到补价的，按应收债权的帐面价值减去补价，加上支付的相关税费，作为入帐价值。（2）支付补价的，按应收债权的帐面价值加上补价和应支付的相关税费，作为入帐价值。（二）固定资产的入帐价值

9．以非货币性交易换入的固定资产：按换出资产的帐面价值加上应支付的相关税费，作为入帐价值。涉及补价的，按以下规定确定：（1）收到补价的，按换出资产的帐面价值减去补价，加上支付的相关税费和应确认的相关收益，作为入帐价值。（2）支付补价的，按换出资产的帐面价值加上补价和应支付的相关税费，作为入帐价值。（二）固定资产的入帐价值

10．在原固定资产基础上进行改、扩建的：按原固定资产的帐面价值，加上由于改建、扩建而使该项固定资产达到预定可使用状态前发生的支出，减改建、扩建过程中发生的变价收入，作为入帐价值。在确定固定资产的入帐价值时，应注意以下几个问题：

（1）“借款费用”资本化问题借款费用资本化一般应以固定资产是否交付使用作为时间界限，即在固定资产交付使用之前发生的借款费用，应计入固定资产的成本，其后发生的应计入当期损益。如果固定资产购建过程发生中断，借款费用要分不同情况进行处理：如果固定资产购建过程发生中断，是使购建固定资产达到可使用状态所必需的程序，则中断期间所发生的借款费用，仍应计入所购建固定资产的成本；否则，固定资产购建过程发生中断，且中断时间超过3个月（含3个月），则中断期间所发生的借款费用，应计入当期损益，直至购建重新开始时，再继续资本化。（2）企业购置计算机硬件所附带的、未单独计价的软件，与所购置的计算机硬件一并作为固定资产管理。第二节固定资产的取得

一、固定资产取得的总分类核算企业应设置“固定资产”、“在建工程”、“工程物资”等帐户。（一）购置的固定资产分为购置不需要安装的固定资产和购置需要安装的固定资产。（一）购置的固定资产

例1例1某企业购入需要安装的设备，取得的增值税专用发票上注明的设备买价为50000元，增值税为8500元，支付的运输费为1000元，安装设备时，领用材料价值为1500元，购进该批材料时支付的增值税为255元，支付工资2500元。购入时：借：在建工程59500(50000+8500+1000)贷：银行存款59500（一）购置的固定资产

例1安装时：借：在建工程1725贷：原材料1500应交税金-增值税（进项税）225[因为，用于构建固定资产的原材料增值税不得抵扣]借：在建工程2500贷：应付工资/银行存款2500安装完成，可使用时：借：固定资产63725(59500+1725+2500)贷：在建工程63725（一）购置的固定资产

例2例2企业购入一台不需安装的设备，发票价格50000元，增值税8500元，发生的运费2500元，用银行存款付清。购入时，直接入固定资产：借：固定资产61000(50000+8500+2500)贷：银行存款61000（二）自行建造的固定资产

例3

1．自营工程企业自营工程主要通过“工程物资”和“在建工程—自营工程”科目进行核算。例3某企业自行建造仓库一座，购入工程用物资20万元，支付增值税34000元，实际领用工程物资（含增值税）210600元，剩余物资转作企业原材料；另领用企业生产用原材料一批，实际成本3万元，应转出的增值税5100元，支付工程人员工资5万元，企业辅助生产车间为工程提供有关劳务支出1万元，工程完工交付使用。

（二）自行建造的固定资产

例3

购入工程材料时：借：工程物资234000(200000+34000)贷：银行存款234000实际领用工程物资（含增值税）210600元：借：在建工程210600贷：工程物资210600剩余物资转作企业原材料：借：原材料20000应交税金-增值税（进项税）3400贷：工程物资23400（二）自行建造的固定资产

例3

领用企业生产用原材料一批，实际成本3万元，应转出的增值税5100元借：在建工程35100贷：原材料30000应交税金-增值税（进项税）5100支付工程人员工资5万元，企业辅助生产车间为工程提供有关劳务支出1万元：借：在建工程60000贷：应付工资50000生产成本-辅助生产成本10000（二）自行建造的固定资产

例3

工程完工交付使用：借：固定资产305700(210600+35100+60000)贷：在建工程305700类似的例子见课本P.193，例5-3（二）自行建造的固定资产

例4

2．出包工程

在这种方式下，“在建工程—出包工程”科目实际成为企业与承包单位的结算科目，企业将与承包单位结算的工程价款作为工程成本，通过“在建工程—出包工程”科目核算。例4某企业以出包方式建造一座厂房，预付工程款3万元，工程完工决算，根据竣工工程决算表，需补付工程价款2万元。

（二）自行建造的固定资产

例4

出包时：借：在建工程-出包工程30000贷：银行存款30000结算时（又补交2万元）：借：在建工程-出包工程20000贷：银行存款20000工程完工交付使用：借：固定资产50000(30000+20000)贷：在建工程50000（三）投资者投入的固定资产

例5

应按投资各方确认的价值作为入帐价值。例5某企业接受红星公司设备一台作为投资，帐面原价28万元，累计折旧为4万元。经投资双方确认的价值为20万元。借：固定资产200000贷：实收资本200000（四）接受捐赠的固定资产应按确定的入帐价值，借记“固定资产”科目，按未来应交的所得税，贷记“递延税款”科目，按确定的入帐价值减去未来应交的所得税后的余额，贷记“资本公积——接受捐赠资产准备”科目，按应支付的相关税费，贷记“银行存款”等科目。处置这项固定资产时，由于这项固定资产的所有收益已经实现，应将原记“资本公积——接受捐赠资产准备”科目的金额转入“资本公积——其他资本公积转入”科目。（四）接受捐赠的固定资产

例6例6某企业接受外单位捐赠生产用新设备一台（不需安装），同类资产市场价格为9万元，递延税款为29700元。借：固定资产90000贷：递延税款29700资本公积60300（如果收益已确认）或借：固定资产90000贷：递延税款29700资本公积-接受捐赠资产准备60300借：资本公积-接受捐赠资产准备60300贷：资本公积-其他资本公积转入60300（五）无偿调入的固定资产

按调出单位的帐面价值加上发生的安装费、包装费、运输费、车辆购置税等相关税费，作为入帐价值。

不需安装：借：固定资产贷：银行存款（费用部分）资本公积（账面价值）需安装：借：在建工程贷：银行存款（费用部分）资本公积（账面价值）（六）租入的固定资产租赁按其性质和形式的不同，可以分为经营性租赁与融资性租赁两种。经营性租赁(也称临时租赁)：

其所有权不属于承租企业，一般只在“租入固定资产备查簿”中作备查记录。经营性租入固定资产发生的租赁费用，应作为当期费用，计入当期损益。

融资性租赁：

是指在实质上转移了与资产所有权有关的主要风险和报酬的一种租赁。（六）租入的固定资产与经营性租赁相比，融资性租赁的特点和区别主要体现在：1．租期较长（一般达到租赁资产使用年限的75%以上）；2．支付的租金包括了设备的价款、租赁费和借款利息等；3．租赁期满，承租人有优先选择廉价购买租赁资产的权利；4．租约一般不能取消。对于融资租入的固定资产，企业应单独设置“固定资产——融资租入固定资产”科目进行核算。

（六）租入的固定资产

例7

例7某企业临时租入一台设备，原价20万元，租期为1年，月租金为3000元，并预付租金6000元，期满后设备由出租方收回。借：其他应付款-设备租金6000贷：银行存款6000每月：借：生产成本3000贷：其他应付款-设备租金3000（或银行存款3000）（六）租入的固定资产

例8

例8某企业采用融资租赁方式租入生产设备一台，按照租赁合同的规定双方确定的租赁资产公允价值为2000万元，租赁期限为五年，最低租赁付款额为2400万元。1.租赁时：

借：在建工程20000000未确认融资费用4000000贷：长期应付款——应付融资租赁款240000002.企业支付了生产设备的运输费、保险费、安装调试费等计30万元：借：在建工程300000贷：银行存款300000（六）租入的固定资产

例8

3.该企业在采用融资租赁方式租入生产设备时，支付手续费、公证费、印花税等各项费用为50万元。借：在建工程500000贷：银行存款5000004.融资租入固定资产安装调试完工后投入使用时：借：固定资产—融资租入固定资产20800000贷：在建工程20800000（六）租入的固定资产

例8

5.根据规定，未确认的融资费用应当在租赁期内各个期间进行合理分摊，每年分摊的金额为80万，每年分摊时的会计处理如下：借：财务费用800000贷：未确认融资费用8000006.如按租赁合同规定：租金应于每年年初支付，每年支付租金480万元，在支付租金时的会计处理如下：借：长期应付款—应付融资租赁款4800000贷：银行存款4800000（六）租入的固定资产

例8

7.如在租赁期内的第4年初，中国人民银行上调金融机构贷款利率，假定经计算后，则每年需20万元，第4、5年应分别支付租金为500万元。借：财务费用200000长期应付款—应付融资租赁款4800000贷：银行存款50000008.假定该设备预计使用年限为10年，在不考虑净残值的情况，采用直线法计提折旧，每年计提的固定资产折旧为208万元：借：制造费用2080000贷：累计折旧2080000（六）租入的固定资产

例8

9.5年融资租赁期限届满后，企业应将固定资产从“融资租入固定资产”科目转入“固定资产”科目：借：固定资产20800000贷：固定资产—融资租入固定资产20800000（七）盘盈的固定资产

例9

应按同类或类似固定资产的市场价格，减去按该项资产的新旧程度估计的价值损耗后的余额作为入帐价值。在报批后处理。例9某企业在固定资产清查中发现没有入帐的设备1台，估计价值20000元，经批准，作营业外收入处理。借：固定资产20000贷：营业外收入20000（八）债权换入的固定资产

接受债务人以非现金资产抵偿债务方式取得的固定资产，或以应收债权换入的固定资产，按应收债权的帐面价值加上相关税费作为入帐价值，借记“固定资产”科目，按应收债权已计提的坏帐准备，借记“坏帐准备”科目，按应收债权的帐面余额，贷记“应收帐款”等科目，按应支付的相关税费，贷记“银行存款”、“应交税金”等科目。（八）债权换入的固定资产

如果涉及补价，应分别以下情况处理：1．收到补价的，按应收债权的帐面价值减去补价，加上应支付的相关税费，借记“固定资产”科目，按收到的补价，借记“银行存款”等科目，按应收债权已计提的坏帐准备，借记“坏帐准备”科目，按应收债权的帐面余额，贷记“应收帐款”等科目，按应支付的相关税费，贷记“银行存款”、“应交税金”等科目。2．支付补价的，按应收债权的帐面价值加上补价和应支付的相关税费，借记“固定资产”，按应收债权已计提的坏帐准备，借记“坏帐准备”，按应收债权的帐面余额，贷记“应收帐款”等科目，按支付的补价和应支付的相关税费，贷记“银行存款”、“应交税金”等科目。

（八）债权换入的固定资产

例10

例10某企业2002年2月销售一批产品给东方公司，同时收到东方公司签发并承兑的一张面值10万元，年利率7%，6个月期，到期还本付息的票据。7月1日，东方公司发生财务困难，无法兑现票据，经双方协议，本企业同意东方公司用一台设备抵债。这台设备的帐面价值为12万元，累计折旧为3万元，本企业支付运杂费1000元，同时收到补价5000元。借：固定资产96000（100000-5000+1000）银行存款4000（5000-1000）贷：应收票据100000第三节固定资产的折旧

一、固定资产折旧的性质

一、固定资产折旧的性质是对固定资产由于磨损和损耗而转移到产品中去的那一部分价值的补偿。固定资产的磨损和损耗包括固定资产的有形损耗和无形损耗。（一）影响固定资产折旧的因素因素有四个：1.计提折旧基数，一般为固定资产的原价。2.固定资产的净残值3.固定资产的折旧年限4．固定资产的折旧方法二、固定资产折旧的范围不提折旧的固定资产包括：已提足折旧继续使用的固定资产；未提足折旧提前报废的固定资产；土地。除此以外，其他的固定资产都要提取折旧。

三、计提固定资产折旧的方法

固定资产折旧的方法可以采用平均年限法、工作量法、年数总和法、双倍余额递减法等。折旧方法一经确定，不得随意变更。如需变更，应经批准后报送有关各方备案，并在会计报表附注中说明。（一）平均年限法也称直线法，是以固定资产预计使用年限为分摊标准，将固定资产的应提折旧总额（原始价值-预计净残值）均衡分摊到使用各年的一种折旧方法。计算公式如下：年折旧额=（原始价值-预计净残值）÷预计使用年限=原始价值×年折旧率其中，年折旧率=年折旧额÷原始价值×100%=（1-预计净残值率）÷预计使用年限×100%上式中，预计净残值率=预计净残值÷原始价值×100%月折旧额=年折旧额÷12月折旧率=年折旧率÷12固定资产折旧率可以分为个别折旧率(也称单项折旧率)、分类折旧率和综合折旧率三种。（一）平均年限法

例11

例11某企业有台机器设备，原始价值为240000元，预计净残值率为4%，预计使用10年。要求采用平均年限法计提折旧。计算：残值=240000*4%=9600

每年应折旧（240000-9600)/10=23040借：生产成本23040贷：累计折旧23040

（二）工作量法是以固定资产预计可完成的工作量为分摊标准，根据各年实际完成的工作量计算折旧的一种方法。计算公式如下：单位工作量折旧额=（原始价值-预计净残值）÷预计可完成的工作总量=原始价值×（1-预计净残值率）÷预计可完成的工作总量年折旧额=年实际完成的工作量×单位工作量折旧额（二）工作量法

例12

例12某企业有台机器设备，原始价值为12万元，预计净残值率为5%，预计可工作40000小时，此设备投入使用后，各年的实际工作小时依次为8000小时、8200小时、7000小时、6600小时、6400小时、5800小时。要求采用工作量法计提折旧额。计算：单位工作量折旧额=120000*95%/40000=2.85第一年：借：生产成本22800(2.85*8000)贷：累计折旧22800

(三）年数总和法又叫年限积数法，是以固定资产的原值减去预计净残值后的净额为基数，以一个逐年递减的分数为折旧率，计算各年固定资产折旧额的一种折旧方法。计算公式为：年折旧率=尚可使用年限÷预计使用年限的逐年数字总和=（预计使用年限－已使用年限）÷[预计使用年限×（1+预计使用年限）÷2]月折旧率=年折旧率÷12年折旧额=（固定资产原值－预计净残值）×年折旧率月折旧额=（固定资产原值－预计净残值）×月折旧率(三）年数总和法

例13

例13某企业某项固定资产的原值为122500元，预计使用年限为6年，预计净残值率为4%。要求采用年数总和法计算折旧。计算：预计使用年限的逐年数字总和=6+5+4+3+2+1=21所以，年折旧率分别是：6/21,5/21,4/21,…第一年折旧额=122500*96%*6/21=33600借：生产成本33600贷：累计折旧33600

（四）双倍余额递减法是一种常用的加速折旧法。它是在先不考虑固定资产残值的情况下，根据每期期初固定资产帐面余额和双倍的直线法折旧率计算固定资产折旧的一种折旧方法。计算公式如下：年折旧率=2÷折旧年限×100%月折旧率=年折旧率÷12月折旧额=固定资产帐面净值×月折旧率例题见课本P.200,5-11四、固定资产折旧的帐务处理固定资产折旧通过“累计折旧”帐户核算，该帐户属资产类帐户，是“固定资产”帐户的备抵帐户。企业一般应按月计提固定资产折旧，当月增加的固定资产，当月不提折旧，从下月起计提折旧；当月减少的固定资产，当月照提折旧，从下月起不提折旧。固定资产提足折旧后，不论是否继续使用，均不再提取折旧；提前报废的固定资产，也不再补提折旧。在会计实务中，每月固定资产折旧的计算是通过编制“固定资产折旧计算表”进行的。折旧计算表是在上月份计提折旧的基础上，对上月固定资产的增减情况进行调整后计算当月应计提的折旧。本月应提折旧额计算公式为：本月应提折旧额=上月应提折旧额+上月增加的固定资产应提折旧额－上月减少的固定资产应提折旧额第四节固定资产的改建、扩建和维修一、固定资产的改建、扩建亦称为固定资产改良。固定资产改良支出一般数额较大，受益期较长（超过一年），而且使固定资产的性能、质量等都有较大的改进。根据划分资本性支出与收益性支出的原则，固定资产的改扩建支出属于资本性支出，应计入固定资产的价值。企业为固定资产所发生的支出，符合下列条件之一者，应确认为固定资产的改良支出：1．使固定资产的使用年限延长；2．使固定资产的生产能力提高；3．使产品质量提高；4．使生产成本降低；5．使产品品种、性能、规格等发生良好的变化；6．使企业经营管理环境或条件改善。

二、固定资产的维修即固定资产的修理。修理是恢复固定资产原有性能的行为，一般地说，修理并不延长固定资产的使用年限或提高其工作效率。根据划分资本性支出与收益性支出的原则，固定资产的维修支出属于收益性支出，应计入期间费用。企业固定资产的修理费用如果数额较大或者发生不够均衡，应当采用预提或待摊的办法，以便均衡各期的成本费用。如果企业发生摊销期限在一年以上的修理费用，应通过“长期待摊费用”科目进行会计处理，然后分期摊销。

例14

例14某企业管理部门的汽车委托一汽车修理厂进行经常性修理，支付的修理费为1000元，用银行存款转帐支付。借：管理费用1000贷：银行存款1000

例15

例15某企业有台进口机床，3年大修一次，采用预提修理费办法，每年预提2万元，第二年6月份委托生产厂家进行大修，实际发生修理费6万元，用银行存款转帐支付。已预提修理费5万元。每年预提2万元：借：管理费用20000贷：长期待摊费用20000实际发生修理费6万元：借：管理费用10000长期待摊费用50000贷：银行存款60000第五节固定资产的处置

一、固定资产处置的原因投资转出、捐赠转出、抵债转出、以非货币性交易转出、无偿调拨转出以及盘亏等原因都会使企业的固定资产减少，对那些不适用或不需用的固定资产，可以出售转让，对那些由于使用而不断磨损直至最终报废，或由于技术进步等原因发生提前报废，或由于遭受自然灾害等非常损失发生毁损的固定资产应及时进行清理。二、固定资产处置应设置的帐户

企业因为固定资产的处置而减少的固定资产，一般通过“固定资产清理”帐户进行核算。三、固定资产处置的核算

（一）投资转出的固定资产

投资转出的固定资产，按转出固定资产的帐面价值加上应支付的相关税费，借记“长期股权投资”科目，按投出固定资产已提折旧，借记“累计折旧”科目，按该项固定资产已计提的减值准备，借记“固定资产减值准备”，按投出固定资产的帐面原值，贷记“固定资产”科目，按应支付的相关税费，贷记“银行存款”、“应交税金”等科目。（一）投资转出的固定资产

例16

例16某企业将一台机器设备对外进行长期股权投资，其帐面原价为3万元，已计提折旧4000元，已计提固定资产减值准备2000元，投资转出此设备发生运输费用1000元，用银行存款支付。借：长期股权投资25000累计折旧4000固定资产减值准备2000贷：固定资产30000银行存款1000

（一）投资转出的固定资产

例16续

通过“固定资产清理”科目核算：借：固定资产清理24000累计折旧4000固定资产减值准备2000贷：固定资产30000借：固定资产清理1000贷：银行存款1000借：长期股权投资25000贷：固定资产清理

25000（二）捐赠转出的固定资产捐赠转出的固定资产，应按固定资产的净值，借记“固定资产清理”科目，按该项固定资产已提的折旧，借记“累计折旧”科目，按该项固定资产已计提的减值准备，借记“固定资产减值准备”科目，按固定资产的帐面原价，贷记“固定资产”科目；按捐赠转出的固定资产应交的相关税费，借记“固定资产清理”科目，贷记“银行存款”等科目；按“固定资产清理”科目的借方余额，借记“营业外支出—捐赠支出”科目，贷记“固定资产清理”科目。（二）捐赠转出的固定资产

例17

例17某企业向东方公司捐赠轿车一辆，原价值10万元，已计提折旧5万元，已提固定资产减值准备1万元。借：固定资产清理40000累计折旧50000固定资产减值准备10000贷：固定资产100000最终转入营业外支出：借：营业外支出40000贷：固定资产清理40000

（三）以非现金资产抵偿债务方式转出的固定资产应按固定资产的净值，借记“固定资产清理”科目，按该项固定资产已提的折旧，借记“累计折旧”科目，按该项固定资产已计提的减值准备，借记“固定资产减值准备”科目，按固定资产的帐面原价，贷记“固定资产”科目；按转出的固定资产应交的相关税费，借记“固定资产清理”科目，贷记“银行存款”等科目；按应付债务的帐面余额，借记“应付帐款”等科目，按固定资产清理科目的余额，贷记“固定资产清理”科目，按“固定资产清理”科目借方差额，借记“营业外支出——债务重组损失”科目，贷记“固定资产清理”科目，如果“固定资产清理”科目为贷方差额，则借记“固定资产清理”科目，贷记“资本公积—其它资本公积”科目。（三）以非现金资产抵偿债务方式转出的固定资产例18

例18本公司欠东方公司10万元应付款，双方同意用一台设备抵债。该设备原价12万元，累计折旧3万元，并不再支付补偿。

借：固定资产清理90000累计折旧30000贷：固定资产120000

借：应付账款100000贷：固定资产清理90000资本公积—其它资本公积10000(四)非货币性交易换出的固定资产应按固定资产的净值，借记“固定资产清理”科目，按该项固定资产已提的折旧，借记“累计折旧”科目，按该项固定资产已计提的减值准备，借记“固定资产减值准备”科目，按固定资产的帐面原价，贷记“固定资产”科目；按转出的固定资产应交的相关税费，借记“固定资产清理”科目，贷记“银行存款”等科目；如果“固定资产清理”科目有贷方差额，则为收到补价方确认的收益，应借记“固定资产清理”科目，贷记“营业外收入—非货币性交易收益”科目。

(四)非货币性交易换出的固定资产

例19

例19湘河公司用一辆本田公司的汽车交换东方公司的一辆通用汽车。本田公司的汽车帐面原价15万元，在交换日的累计折旧为15000元，公允价值为16万元；东方公司的通用汽车帐面原价20万元，在交换日的累计折旧为64000元，公允价值为17万元；湘河公司另外向东方公司支付银行存款1万元。湘河公司与东方公司分别发生运杂费用2100元、3200元。两公司均未为固定资产计提减值准备，也未发生其他相关税费。(四)非货币性交易换出的固定资产

例19

湘河公司：借：固定资产清理135000累计折旧15000贷：固定资产150000借：固定资产清理2100贷：银行存款2100借：其他应收款-本田公司160000贷：固定资产清理137100

营业外收入—非货币性交易收益22900（五）按照有关规定并报经有关部门批准无偿调出的固定资产企业按照有关规定并报经有关部门批准无偿调出的固定资产，调出固定资产的帐面价值以及清理固定资产所发生的费用，仍然通过“固定资产清理”科目核算，清理所发生的净损失冲减资本公积。企业应按调出固定资产帐面价值，借记“固定资产清理”科目，按已提折旧，借记“累计折旧”科目，按该项固定资产已计提的减值准备，借记“固定资产减值准备”科目，按固定资产原价，贷记“固定资产”科目；发生的清理费用，借记“固定资产清理”科目，贷记“银行存款”、“应付工资”等科目；调出固定资产发生的净损失，借记“资本公积—无偿调出固定资产”科目，贷记“固定资产清理”科目（六）盘亏的固定资产盘亏的固定资产，按其帐面价值，借记“待处理财产损溢—待处理固定资产损溢”科目，按已提折旧，借记“累计折旧”科目，按该项固定资产已计提的减值准备，借记“固定资产减值准备”科目，按固定资产原价，贷记“固定资产”科目。

（七）出售的固定资产企业因调整经营方针或因考虑技术进步等因素，可以将不需用的固定资产出售给其他企业。会计核算一般可分以下几个步骤（报废和毁损等原因减少的固定资产，会计核算一般步骤类似）：第一，固定资产转入清理。第二，发生的清理费用。第三，出售收入和残料等的处理。第四，保险赔偿的处理。第五，清理净损溢的处理。（七）出售的固定资产

例20

例20某企业出售一座建筑物，原价200万元，已使用6年，计提折旧30万元，支付清理费用1万元，出售的价格收入为190万元，营业税税率5％（应计提的城建税和教育费附加略，假定对该固定资产未计提减值准备）。借：固定资产清理1700000累计折旧300000贷：固定资产2000000借：固定资产清理10000贷：银行存款10000借：银行存款1900000贷：固定资产清理1710000营业外收入95000应交税金95000（八）报废的固定资产固定资产的报废有的属于正常报废，有的属于非正常报废。但会计处理基本相同。（八）报废的固定资产

例21

例21某企业有旧厂房一栋，原值45万元，已提折旧43.5万元，因使用期满经批准报废。在清理过程中，以银行存款支付清理费用12700元，拆除的残料一部分作价15000元，由仓库收作维修材料，另一部分变卖收入6800元存入银行。借：固定资产清理15000累计折旧435000贷：固定资产450000借：固定资产清理12700贷：银行存款12700借：银行存款6800原材料15000营业外支出-固定资产清理5900贷：固定资产清理27700（八）报废的固定资产

例22

例22某企业有运输卡车一辆，原价150000元，已提折旧5000元，在一次交通事故中报废，收回过失人赔偿款80000元，卡车残料变卖收入5000元。已入帐。借：固定资产清理100000累计折旧50000