企业产品成本核算制度(试行)

《企业产品成本核算制度（试行）》讲解要点人与成本会计管理者与成本规范企业产品成本核算新制度典型案例简析目录第一章总则

第二章产品成本核算对象

第三章产品成本核算项目和范围

第四章产品成本归集、分配和结转

第五章附则第一章总则一、产品成本核算模式的历史沿革二、制定依据和适用范围三、产品成本核算的定义四、成本核算的基本要求一、产品成本核算模式的历史沿革㈠国外

1、美国成本会计准则

2、日本成本会计准则

3、韩国成本会计准则特点：多数服务于核算和内部管理双层目标。美国成本会计准则美国成本会计准则委员会于1980年颁布了成本会计准则（CostAccountingStandards）用于美国联邦政府采购，一直执行至今。它是世界上较为完善、系统的成本会计准则之一。

成本会计准则主要来源于联邦政府对以成本为基础的合同进行成本审计的需要，当以成本为基础的政府采购合同成为政府采购合同的主要形式时，对成本会计准则的需求就会上升。美国成本会计准则的目标是：使供应商的成本会计实务保证更广泛的一致性;保证供应商的成本会计实务在不同期间的一致性。准则针对的不是承包商全部的成本会计实务，只是合同标的的成本会计实务，目的是确保供应商不会将非合同成本标的的成本分配入合同成本中，从而增加合同成本，使政府因此而过度付款。美国成本会计准则内容成本会计准则401:成本计算、归集和分配上的一致性。成本会计准则402:相同目标成本分配的一致性。成本会计准则403:总部办公费用向分部的分配。成本会计准则404:有形资产的资本化。成本会计准则405:不允许成本的会计处理。成本会计准则406:成本会计期间。成本会计准则407:直接材料和直接人工标准成本的运用。成本会计准则408:员工带薪缺勤成本会计。成本会计准则410:部门管理费用向最终成本目标的分配。成本会计准则411:材料的取得成本会计。成本会计准则412:退休金成本的组成和计量。成本会计准则413:退休金成本的调整和分配。成本会计准则414:作为设备资金成本要素的货币成本。成本会计准则415:延期补偿成本会计。成本会计准则416:保险费会计。成本会计准则417:作为在建工程成本要素的货币成本。成本会计准则418:直接成本和间接成本的分配。成本会计准则419己经被取消。成本会计准则420:独立研究和开发成本以及投标和申请成本会计。每一具体准则在结构上包括:目标、相关概念的定义、基本要求、应用方法、实例、解释、豁免和执行日期。准则是概括性的还是具体性的由委员会视其完成目标的需要而定。美国《管理会计公告》美国管理会计师协会（IMA）从1995年开始发布《管理会计公告》，作为指导管理会计师的“最佳实践”，是管理会计的规范性文告。至2008年汇集成第1-4集。其中涉及成本管理的规范文告蕴含在第2辑和第4辑。第2辑战略成本管理的主要内容包括：实施作业成本核算（2006）；计量生产能力成本（1996）；实施作业成本核算/作业成本管理的工具和技术（1998）；实施目标成本管理的工具和技术（1998）；约束理论：管理系统的基础（1999）；实施生产能力成本管理系统（2000）；设计集成式成本管理系统：创造利润、提高绩效（2000）；实施目标成本管理（1999）；精益企业会计：会计范式的重大变革；精益会计在生产领域之外的应用。第4辑中管理会计实务中包括：直接材料成本的定义和计量（1986）；工作点成本的会计分类（1997）等。日本成本会计准则日本成本会计准则的制定目标包括以下几点：第一，为编制财务报表即计算产品的实际成本提供必要的信息（文件的目的）；第二，提供必要的成本信息，以确定成本的价格（定价的目的）；第三，为成本管理提供必要的成本信息（成本管理的目的）；第四，为预算的编制及控制提供成本信息（编制预算的目的）；第五，为基本的业务规划提供必要的成本信息（总体规划的目的）。日本成本会计准则共十条，其主要内容日本成本会计准则共十条，其主要内容包括五章：第一章，成本会计目标和基本准则；第二章，实际成本会计；第三章，标准成本会计；第四章，会计和成本差异分析；第五章，成本差异的会计处理。一、产品成本核算模式的历史沿革1953年1月17日财政部就颁布了《国营工业企业统一成本计算规程》1984年国务院颁布《国营企业成本管理条例》在1990年代先后发布了13个行业会计制度在2000年《企业会计制度》印发后配套制定了12个行业核算办法2006年企业会计准则发布后，企业产品成本核算得到了进一步充实和完善，实现了国际趋同。时间内容企业会计制度》(2001)主要通过有关存货成本、固定资产折旧和修理、成本和费用的规定对企业成本核算进行限制。《企业会计准则》（2006）涉及企业成本核算的规定主要有存货、固定资产折旧、无形资产摊销、职工薪酬、借款费用以及生物资产、石油天然气的开采等，其主要是对成本要素的确认和应计入产品成本的范围进行规定，其中，存货中关于成本核算的规定与《企业会计制度》基本相同，也规定了资产负债表中的存货成本必须反映其实际成本，存货成本即制造成本包括直接材料、直接人工和制造费用。一、产品成本核算模式的历史沿革㈡国内1、1992年以前的全部成本法(完全成本法)2、1992年至今的制造成本法3、历年发布的有关成本核算办法和行业会计制度4、本制度体现了对历年制度办法的继承与发展二、制定依据和适用范围㈠制定依据1、《中华人民共和国会计法》第八条国家实行统一的会计制度。国家统一的会计制度由国务院财政部门根据本法制定并公布。2、企业会计准则二、制定依据和适用范围㈡关于建立产品成本核算规范体系1、本制度的目标⑴通过财务报告，向外部信息使用者提供产品（存货、营业成本）的有关信息。⑵产品成本核算作为企业成本管理的重要组成部分，应当满足内部管理决策的需要。二、制定依据和适用范围2、分层次建立产品成本核算体系⑴本制度作为产品成本核算的基本规范，确定成本核算的基本要求和一般原则；⑵在本制度的统领下，充分考虑有关行业生产经营特点和管理要求，制定分行业的产品成本核算规程。二、制定依据和适用范围㈢本制度的适用行业划分本制度以国民经济分类标准为基础，并结合财政部以往发布的行业会计制度和核算办法涉及的行业，划分了行业类别。二、制定依据和适用范围我国国民经济行业分类标准中的行业包括：

1.农、林、牧、渔业；2.采矿业；3.制造业；4.电力燃气及水的生产和供应业；5.建筑业；6.交通运输、仓储和邮政业；7.信息传输、软件和计算机服务业；8.批发和零售业；9.住宿和餐饮业；10.金融业；11.房地产业；12.租赁和商务服务业；13.科学研究、技术服务和地质勘查业；14.水利、环境和公共设施管理业；15.居民服务和其他服务业；16.教育；17.卫生和社会工作；18.文化、体育和娱乐业；19.公共管理、社会保障和社会组织；20.国际组织。

二、制定依据和适用范围财政部以往发布的若干行业会计制度和行业核算办法，行业的种类主要涉及：工业、农业、房地产开发、施工、旅游和饮食服务、施工、邮电通信、农业、交通运输、地质勘察、勘察设计、金融、保险等。

1.制造业（含电力燃气及水生产和供应业等）2.农业（农林牧渔业）3.批发零售业4.建筑业5.房地产业6.采矿业7.交通运输业（含仓储业）8.信息传输业9.软件及信息服务业文化业10.其他行业（含租赁与商务服务业住宿和餐饮业等）本制度的行业划分二、制定依据和适用范围

本制度行业划分的理由和意义包括：一是基本上覆盖了以往发布的行业会计制度、核算办法所涉及的行业范围，有助于保持政策的延续性；二是与国民经济行业分类标准基本一致，确保本制度行业划分的科学性，便于企业理解和操作；三是涵盖了国民经济分类中的主要类型，确保企业产品成本核算制度适应经济社会发展要求，具备广泛适用性；四是考虑到金融保险业的企业在业务流程、经营管理等方面的特点，规定金融保险企业不适用本制度。三、产品成本核算的定义㈠关于产品

观点1：工业产品

观点2：有形产品+无形产品（服务或劳务）

本制度：产品是指企业在其日常活动中持有以备出售的产成品、商品，在此基础上，对产品的外延进行了扩展，规定产品也包含企业提供的劳务或服务。三、产品成本核算的定义㈡关于成本《关于促进工业企业加强管理降本增效的若干意见》（工信部财〔2009〕458号）：要求我国工业企业面对国际金融危机，提高管理水平，降低成本费用，提高经济效益。《关于印发定价成本监审一般技术规范（试行）的通知》（发改价格[2007]1219号）：定价成本，是指在企业财务报告所反映的成本基础上，汇总计算以及归集得到的平均成本。三、产品成本核算的定义㈡关于成本本制度：

产品成本包括采购成本、加工成本和其他成本。企业在生产经营中所发生的耗费，能够归属于使产品达到目前场所和状态的，应当计入产品成本，否则应计入期间费用。

㈠关于产品核算环境的整体要求

1、建立健全企业成本管理：成本预测、成本决策、成本控制、成本考核及评价等

2、充分利用现代信息技术，提高成本管理的科学性、系统性。四、成本核算的基本要求㈡区分产品成本和期间费用

1.划清营业性支出与营业外支出的界限

2.划清收益性支出与资本性支出的界限

3.划清生产成本与期间费用的界限

4.划清各月份的费用界限

5.划清各种产品的费用界限

6.划清本月完工产品与在产品的费用界限四、成本核算的基本要求㈢按照企业内部管理的需要进行产品成本核算

本制度在产品成本核算对象、产品成本核算项目和范围以及产品成本归集、分配和结转三个章节中，均明确规定：

企业内部管理有相关要求的，可以按照现代企业多维度、多层次的管理需要，确定多元化成本核算对象、对有关成本项目进行组合，以及在此基础上对有关费用进行归集、分配和结转。四、成本核算的基本要求㈣编制产品成本报表的要求

1、股东、债权人：关注投资本金的保全和盈利能力，以及债权的本息能否如期足额收回，这些都取决于企业的财务状况和经营成果等。

2、企业的经营者：关注生产经营消耗情况，以便及时采取各种措施矫正经营“轨迹”，降本增效。四、成本核算的基本要求企业成本资料不必对外对外报告；产品成本信息通常属于企业的核心商业机密。

为此，本制度并未对产品成本信息的披露和报告作出强制规定。企业按照企业会计准则有关规定进行有关披露和报告即可。四、产品成本核算的总体流程企业产品成本核算，就是将企业发生的各项生产成本分配计入产品成本，从而计算出产品的总成本和单位成本的过程。确定成本核算对象归集成本的客体确定成本核算项目对成本按一定标准进行分类成本的归集、分配和结转成本核算基本程序全部费用与支出生产经营耗费投资耗费筹资耗费正常的成本非正常的支出直接成本间接成本期间成本成本中心营业费用管理费用产品成本未销产品成本已销产品成本资产负债表“存货”项目利润表有关项目投资损失财务费用《企业产品成本核算制度（试行）》设计框架：目的——基本概念——基本原则——基本内容——行业应用规范——多维度和多层次核算规范。新制度根据不同行业企业的生产经营特点和管理要求，就产品成本核算对象和核算方法等作明细的规定，根据企业内部管理有相关要求的，按照现代企业多维度、多层次的管理需要，确定多元化的产品成本核算对象。按照成本的经济用途和生产要素内容相结合的原则或者成本性态等设置不同的成本项目。新制度中第一次在会计制度中尝试推行作业成本法。工业企业可以根据自身经营管理特点和条件，利用现代信息技术，采用作业成本法对不能直接归属于成本核算对象的成本进行归集和分配。企业内部管理有相关要求的，还可以利用现代信息技术，在确定多维度、多层次成本核算对象的基础上，对有关费用进行归集、分配和结转。第二章产品成本核算对象一、成本核算对象的确定原则二、制造企业产品成本核算对象确定三、其他行业企业产品成本核算对象的确定产品成本核算：定义、性质产品成本核算，是要对一定时期的生产成本，按特定对象进行归集，并在完工产品与在产品之间进行分配，从而取得特定对象总成本和单位成本。企业产品成本核算作为会计信息系统中的一个子系统：确认——计量——报告成本信息，为财务报告和内部管理决策提供资料。内部管理者——成本信息——成本预测+成本决策+成本控制+成本考核及评价等管理活动成本核算是成本管理的一项基础性工作，同时，成本管理又为成本核算的不断完善提供方向和环境。一、成本核算对象的确定原则㈠产品成本核算对象——“谁”的成本。成本核算对象，是指为计算产品成本而确定的生产费用归集和分配的范围，是被计算成本的客体，是生产费用的归属对象和生产耗费的承担者，是计算产品成本的前提。

一、成本核算对象的确定原则㈡确定成本核算对象应考虑的因素1、成本核算实体：如产成品或半成品；2、成本计算空间：如各厂或各生产步骤；3、成本计算时间：如日历月份或产品生产周期一、成本核算对象的确定原则㈢产品成本核算对象的确定原则随着竞竞争——不同行业间企业、同一行业内的不同企业——追求产品差别优势、精细化管理趋势。因此，新制度第八条企业应当根据生产经营特点和管理要求，确定成本核算对象，归集成本费用，计算产品的生产成本。一、成本核算对象的确定原则㈢产品成本核算对象的确定原则单一的成本核算方法不能满足现代成本管理决策的需要：例如：定价决策时：需要特定产品的成本信息进行生产流程优化决策时：需要各个生产步骤的成本信息进行营销决策时：需要掌握特定订单或客户的产品成本信息。不同企业应拥有与其相适应的产品成本核算模式。同一企业随着科技水平、工艺流程和管理方式的发展，也应有不同的成本核算程序和方法。因此，本制度：第二十条企业内部管理有相关要求的，还可以按照现代企业多维度、多层次的管理需要，确定多元化的产品成本核算对象。一、成本核算对象的确定原则应符合企业生产类型的特点生产类型：

企业生产技术过程和生产组织相结合方式。生产类型按生产技术过程分按生产组织方式分单步骤生产按生产技术过程分按生产组织方式分生产类型多步骤生产按产品品种确定成本计算对象（发电、采煤企业）连续式生产：（纺织、冶炼）装配式生产：（汽车制造）生产类型按工艺技术过程分类：简单生产：是指整个工艺技术只有一个阶段，或者虽有几个阶段，但阶段之间是不能分隔的，如发电和采掘等。复杂生产：是指整个工艺技术由若干个生产阶段所组成，并且阶段之间是可以分隔的。复杂生产按照加工方式：连续式复杂生产和装配式复杂生产。单件生产按生产技术过程分按生产组织方式分生产类型成批生产造船、重型机械制造大批生产：（塑料制品厂）小批生产：大量生产面粉、化肥厂大量生产：是指不断地重复生产同品种产品的生产，如一般的纺织生产、冶金生产等。分批生产：是指按照购买单位的订货或事先规定的批别和数量进行的生产，同品种的产品要隔一段时期才可能重复生产，一般的纺织生产、冶金生产等。单件生产是指根据有关部门和单位的要求，生产个别的、品种不同的产品的生产，同品种的产品很少重复生产，如重型机械和造船等二、制造企业产品成本核算对象确定

由于企业的生产特点和管理上的需要不同，不是在所有情况下，都能直接以每种产品为成本核算对象，在某些情况下，要先以另外一些成本核算对象为过渡，最后再以每种产品为成本核算对象，分别计算其总成本和单位成本。因此，本制度,第九条“制造企业一般按照产品品种、批次订单或生产步骤等确定成本核算对象”。不同的生产特点和成本管理的要求决定了对这几个基本要素的不同组合，从而形成了三种不同的基本成本核算对象。㈠品种法的特点及适用范围㈡分步法的特点及适用范围㈢分批法的特点及适用范围

二、制造企业产品成本核算对象确定㈠品种法及适用范围品种法，是以产品品种作为成本计算对象，按产品品种开设生产成本明细账，归集生产费用，计算产品成本的一种方法。

品种法主要适用于大量、大批的单步骤生产的企业。如采掘业企业。

在大量、大批的多步骤生产中，如果企业管理上不要求按照生产步骤计算产品成本，也可以采用品种法计算产品成本。小型水泥、造纸、制砖等企业。另外，企业辅助生产部门，如供电、供水车间一般采用品种法。品种法的核算程序步骤1：开设成本明细账步骤:2：分配各项要素费用：分配材料费、燃料动力费——分配直接人工费用——分配折旧费步骤3：分配辅助生产成本步骤4：分配基本生产车间的制造费用步骤5：分配完工产品和月末在产品成本步骤6：结转完工产品成本。二、制造企业产品成本核算对象确定㈡分批法及其适用范围

分批法，是指以产品的批别作为成本核算对象，按产品批别归集生产费用，计算产品成本的方法。

分批法适用于单件、小批生产的企业，主要有：1.按照客户订单组织生产的企业；如船舶，精密仪器等2.品种经常变化的小型企业；如生产插销等五金工厂3.试制新产品的车间；小批量生产的4.承揽修理业务的加工厂。特点：一般不需要在月末分配在产品成本。一般是在该批产品全部完工时才计算该批产成本。在月末要么该批全部完工，要么全部未完工！二、制造企业产品成本核算对象确定㈢分步法及其适用范围分步法，是以产品的品种及其所经过的生产步骤作为成本核算对象，开设生产成本明细账，归集生产费用，计算产品成本的一种方法。分步法主要适用于多步骤连续式复杂生产且管理上要求提供有关生产步骤的企业。特点：1、以每种产品的产成品及各加工步骤的半成品为核算对象。2、产品成本核算按期在月末进行。3、每月末需要将生产成本在完工产品和月末在产品之间分配。4、在生产的各步骤之间进行结转。分步法可分为逐步结转分步法和平行结转分步法。可以将分步法看做是品种法的连接！就每一步骤来看，成本核算都是品种法，但将各步骤的品种法连接起来就成了逐步结转分步法！三、其他行业企业产品成本核算对象的确定㈠农业企业企业会计准则规定，生物资产分为消耗性生物资产、生产性生物资产和公益性生物资产。生产性生物资产，是指为产出农产品、提供劳务或出租等目的而持有的生物资产，包括经济林、薪炭林、产畜和役畜等。公益性生物资产，是指以防护、环境保护为主要目的的生物性资产，包括防风固沙林、水土保护林和水源涵养林等。消耗性生物资产，是指为出售而持有的、或在将来收获为农产品的生物资产，包括生长中的大田作物、蔬菜、用材林以及存栏代售的牲畜等。消耗性生物资产符合本制度的产品的定义，适用本制度。生产性生物资产和公益性生物资产的定义不符合不制度的产品的定义，不适用此制度。农业企业成本核算对象的确定：种植业——种植作物的品种、作物成长期或种植的棵数等确定为成本核算对象畜牧养殖业——群别、生长期（幼群）等。畜群可以分群饲养，也可以混合饲养。分群饲养可分为：基本畜群、幼群和育肥幼畜。林业——种子、苗木、木材的树种、批别、播种的年份或林木的成长期等渔业——水产品：通常按品种、可以按养殖面积、捕捞期等应注意：农业企业分主要产品（作物）和次要产品（作物）。对主要产品，应当以每个种类为成本核算对象；次要产品，可以合并类别作为成本核算对象！从事农产品加工以及农产品制造的企业，按制造业核算！三、其他行业企业产品成本核算对象的确定㈡批发零售企业批发零售（经销）企业——采购商品的品种等【注意】

零售企业主要经营方式包括经销和联销。零售企业经销比重小，联销比重大！联销（零售商和供应商合作经营）方式下，联销商品不属于零售企业，不涉及商品采购，因此也不涉及成本核算对象。三、其他行业企业产品成本核算对象的确定㈢建筑企业

第十二条建筑企业一般按照订立的单项合同确定成本核算对象。单项合同包括建造多项资产的，企业应当按照企业会计准则规定的合同分立原则，确定建造合同的成本核算对象。为建造一项或数项资产而签订一组合同的，按合同合并的原则，确定建造合同的成本核算对象。上述规定与《企业会计准则第15号——建造合同》的有关规定基本一致。基于建筑工程项目的单件性（或多样性）、流动性等特点，决定了建筑企业成本核算方法，某种程度上类似于制造企业的分批法。单件性表现：（1）不能按同一图纸、同一施工工艺、同一生产设备惊醒批量重复生产；（2）施工生产组织机机构变动频繁，生产经营的“一次性”特征特别突出；（3）生产过程中试验性研究的课题多。流动性主要表现：（1）施工机构随着建筑物或构筑物坐落位置的变化而整个第转移生产地点；（2）在一个工程的施工过程中施工人员和各种机械、电气设备随着施工部位的不同而沿着施工对象上下左右流动，不断转移操作场所。实务中，建筑企业应根据施工工程项目的地点、用途、结构、施工组织、工程价款结算办法等因素，确定成本核算对象。一般情况下，建筑企业应以签订的单项建造合同为成本核算对象，或者说，以每一独立编制的设计概（预）算或每一独立的施工图预算所列的单项工程为成本核算对象。三、其他行业企业产品成本核算对象的确定㈣房地产企业

第十三条房地产企业一般按照开发项目、综合开发期数并兼顾产品类型等确定成本核算对象。房地产开发经营活动组织方式：自建和外包。自建的开发经营项目，应当参照建筑企业进行成本核算。本制度仅针对外包的组织方式规范相关成本核算！房地产企业的任何一项开发建设费用都是为特定的开发项目发生的，独有其物质承担者。每一个开发项目都是按特定的设计图纸开发建设的，因此，具有单件性的特点。由此决定了其成本核算对象应是具有独立地设计文件、可以独立地组织施工的开发建设项目。成本核算对象的具体表现：1、以整个开发项目为成本核算对象。适用于开发规模小、开发周期短、一次性全部开发的房地产项目。特点：核算对象的唯一性，不存在成本费用分配，成本核算周期同项目开发周期一致！2、以开发期数为成本核算对象。适用于开发规模较大、开发周期长、分期开发的房地产项目。特点：核算对象的多样性，成本费用需要归集和分配，成本核算周期同项目开发周期不一致！3、以开发产品形态为成本核算对象。适应于开发产品形态多样的房地产项目。特点：核算对象的多样性，成本费用需要归集和分配。三、其他行业企业产品成本核算对象的确定㈤采矿企业

第十四条采矿企业一般按照所采掘的产品确定成本核算对象。参照制造业确定！如煤炭企业，产品成本核算对象主要包括：原（洗）煤、洗煤和配煤三、其他行业企业产品成本核算对象的确定

㈥交通运输企业交通运输企业包括从事远洋、沿海、内河、铁路、公路运输企业、海河港口、仓储企业、外轮代理企业、以及城市公共汽（电）车、出租汽车、轮渡等汽车。运输企业企业的特点：1、产品是旅客和货物的位移、不存在直接加工、不产生新的实物形态的产品。2、产品的生产过程和消费过程同时进行。3、生产过程具有流动性、分散性，流动方向很分散、线长点多。4、各种运输方式替代性强（人在囧途）5、结算工作量大。运输企业成本核算对象具有多样性：运输企业成本核算对象是其经营的各类业务，以及构成各类业务的具体业务项目。还要以运输工具及其运行情况等作为成本核算对象。《新制度》第十五条规定：交通运输企业以运输工具从事货物、旅客运输的，一般按照航线、航次、单船（机）、基层站段等确定成本核算对象，例如，火车、公路、飞机、水路、管道等；从事货物等装卸业务的，可以按照货物、成本责任部门、作业场所等确定成本核算对象；从事仓储、堆存、港务管理业务的，一般按照码头、仓库、堆场、油罐、筒仓、货棚或主要货物的种类、成本责任部门等确定成本核算对象。1、火车、汽车、船舶运输等业务单车、业务类型（客运、货运业务）、主要货种等2、仓储业务

码头、货棚、仓库按仓储货物的性质（普通仓库、冷藏仓库、恒温仓库、特种危险品仓库）等3、装卸业务

成本责任部门（机械作业队、人工作业队）或主要货种等铁路运输企业成本核算：以客、货运输业务作为成本核算对象。其计量单位：客运成本核算单位“千人公里”；货运成本计量单位“千计费吨公里”。铁路运输成本一般按年或季度进行！汽车运输企业显著特点服务的灵活性。其成本核算对象：以客、货运输业务，并以不同车型为明细核算。其计量单位：客运成本核算单位“千人公里”；货运成本计量单位“千吨公里”。汽车运输成本应定期在月末核算成本！水运企业从事内河、海洋旅客和货运业务的水上运输企业。其成本核算对象为：单船的航次、航线、业务类型（客运、货运业务）等。具体：1、运输综合业务，以旅客、货运业务为核算对象。2、单船成本，以不同的船舶的运输业务为核算对象。3、航次运输业务成本，4、航线运输业务成本。水运企业成本核算期：内河运输企业，以会计期作为成本核算期；海洋运输企业应以航次作为成本核算期。作为成本核算期的航次，是指一个载货（客）单程航次。一般核算为各航次结束日所在会计期的成本。民航企业成本核算，要反映运输过程中的各个不同方面的生产要素的消耗，并采用以航线、机型等为成本核算对象。国际航线和国内航线。民航企业单位成本最后表示为“某机型每吨公里（或飞行小时）成本”。三、其他行业企业产品成本核算对象的确定㈦信息传输企业信息传输企业：电信企业等。它的生产活动主要是利用电信网络为用户提供各类媒体信息的传递条件，通过迅速可靠地传送信息来完成对用户的服务。特点：生产过程中，没有实物产品，生产与消费同步，不可分割！电信业务经营范围已涵盖固网语音、移动、宽带、增值业务、综合信息服务等，客户包括政企客户和公众客户，根据需求差异，和不同组合，定制差异化服务，需要多种定价策略，因此，需要多元化的成本信息。

第十六条信息传输企业一般按照基础电信业务、电信增值业务和其他信息传输业务等确定成本核算对象。三、其他行业企业产品成本核算对象的确定基础电信业务，是指提供公共网络基础设施、公共数据传送和基本话音通信服务的业务。㈠固定网络国内长途及本地电话业务；㈡移动网络电话和数据业务；㈢卫星通信及卫星移动通信业务；㈣互联网及其它公共数据传送业务；㈤带宽、波长、光纤、光缆、管道及其它网络元素出租、出售业务；㈥网络承载、接入及网络外包等业务；㈦国际通信基础设施、国际电信业务；㈧无线寻呼业务；㈨转售的基础电信业务。三、其他行业企业产品成本核算对象的确定电信增值业务，是指凭借公用电信网的资源和其它通信设备而开发的附加通信业务，其实现的价值使原有网路的经济效益或功能价值增高。增值业务广义上分为两类：1、以增值网(VPN)方式出现的业务。例如租用高速信息组成的传真存储转发网、会议电视网、专用分组交换网、虚拟专用网(VPN)

。2、以增值业务方式出现的业务。如数据捡索、数据处理、电子数据互换、电子信箱、电子查号和电子文件传输等等业务。三、其他行业企业产品成本核算对象的确定㈧软件及信息技术服务企业软件产业包括软件产品和软件服务两部分。特点：①开发成本很高、产品复制的边际成本很低；②沉没成本很高、付现成本很低；③人工成本很高、材料成本很低。第十七条软件及信息技术服务企业的科研设计与软件开发等人工成本比重较高的，一般按照科研课题、承接的单项合同项目、开发项目、技术服务客户等确定成本核算对象。合同项目规模较大、开发期较长的，可以分段确定成本核算对象。三、其他行业企业产品成本核算对象的确定

㈨文化企业文化企业主要包括：新闻和出版业；广播、电视、电影和影视录音制作业；文化艺术业（文艺创作与表演、艺术表演场馆等）。新闻和出版业包括：出版单位、发行企业、报业单位和印刷、复制及印刷物资供应企业。

第十八条文化企业一般按照制作产品的种类、批次、印次、刊次等确定成本核算对象。电影企业应当按影片的片名，以及各种产成品的名称等确定成本核算对象；出版单位按出版物类别、品种分版（印、批、期）次确定成本核算对象；发行单位按照“期刊”、“教材”、“图书”、“年（历）画”、“音像制品”、“出租商品”等出版物的种类确定成本核算对象；报纸印刷企业一般以报纸品种作为成本核算对象；书刊印刷企业一般按照产品类别、订单、批量或每种产品作为成本核算对象；音像电子出版物复制企业一般以复制产种作为成本核算对象，具体按母带、子带、CD母盘子盘等作为成本计算对象实行,CD子盘、DVD母盘、DVD品种法核算。第一篇总则

第二章产品成本核算对象

第三章产品成本核算项目和范围

第四章产品成本归集、分配和结转

第五章附则目录第三章产品成本核算项目和范围一、产品成本核算项目的确定二、制造企业成本核算项目的确定三、其他企业成本项目的确定一、产品成本核算项目的确定㈠产品成本核算项目和范围的关系企业产品成本范围，通常指成本费用要素，即企业生产经营中所耗费的资源；企业产品成本核算项目，通常是将成本费用要素按照特定原则进行的分类组合。马克思：成本是为取得各项生产要素、产品或劳务，以及为实现特定经济目的而发生的耗费，包括原材料、人力以及各种自然资源等耗费。以上关于成本的定义，反映了成本核算的范围和主要项目。本制度：产品成本，是指企业在生产产品过程中所发生的材料费用、职工薪酬等，以及不能直接计入而按一定标准分配计入的各种间接费用。㈠产品成本核算项目和范围的关系一、产品成本核算项目的确定产品成本核算范围产品成本核算项目成本要素范围体现管理要求的要素组合一、产品成本核算项目的确定㈡产品成本核算项目的确定

第二十一条：企业应当根据生产经营特点和管理要求，按照成本的经济用途和生产要素相结合的原则或者成本性态等设置成本项目。一、产品成本核算项目的确定㈡产品成本核算项目的确定1、成本的经济用途，是指生产成本在生产产品或提供劳务过程中的实际用途。生产费用按经济用途分类，通常称为成本项目，也就是构成产品生产成本的项目。按经济用途分类，能够反映出费用与产品的关系，揭示产品成本的构成内容，便于进一步分析费用支出的合理性和结构水平，为挖掘企业降低成本的潜力创造了有利条件。成本按照经济用途分类一、产品成本核算项目的确定㈡产品成本核算项目的确定2、成本按经济内容进行分类，是指在生产过程中消耗了什么。如消耗了多少活劳动，消耗了哪些物化劳动。生产成本按经济内容分类通常称为费用要素，凡为生产产品和提供劳务而开支的货币资金以及消耗的各项实物资产，均称为费用要素。成本按经济用途分类和按生产要素分类的关系

一级科目二级科目（成本项目）三级科目（要素费用）生产成本直接材料外购材料燃料和动力外购燃料外购动力直接人工工资职工福利费制造费用折旧费税金其他一、产品成本核算项目的确定㈡产品成本核算项目的确定3、按成本性态，可分为变动成本和固定成本二、制造企业成本核算项目的确定

本制度第二十二条：制造企业一般设置直接材料、燃料和动力、直接人工和制造费用等成本项目。【理解要点】1、按照经济用途对生产要素进行分类，规定了制造企业常用的4个成本项目。2、企业可以根据生产经营特点和管理要求，按照生产要素的经济内容或性态设置成本项目。

3、企业可以根据生产特点和管理要求，适当增加一些成本项目如“废品损失”、“停工损失”。二、制造企业成本核算项目的确定

“停工损失”企业的停工可以分为正常停工和非正常停工。正常停工包括季节性停工、机器设备大修理停工、计划减产停工等。非正常停工包括原材料或工具等短缺停工、设备故障停工、电力中断停工、自然灾害停工等。本制度规定，季节性停工、修理期间的正常停工费用在产品成本核算范围内，即应计入产品成本。非正常停工费用应计入企业当期损益。“废品损失”主要包括可修复废品的修复费用和不可修复废品的成本减去废品残值后的报废损失。对正常废品范围的废品损失，计入制造费用；对超过正常废品范围的废品损失，计入管理费用。二、制造企业成本核算项目的确定4、直接人工，是指直接从事产品生产的工人的职工薪酬（下同）。

《企业会计准则第9号——职工薪酬》：职工薪酬，包括职工工资、奖金、津贴、补贴、福利费、医疗保险费、养老保险费、住房公积金、工会经费、职工教育经费、非货币性福利、辞退福利、其他薪酬（认股权等）。三、其他企业成本项目的确定

㈠农业企业

《企业会计准则第5号——生物资产》：生物资产分为消耗性生物资产和生产性生物资产。

消耗性生物资产，是指将收获为农产品或为出售而持有的生物资产。（符合本制度产品定义）

生产性生物资产，是指消耗性生物资产以外的生物资产。三、其他企业成本项目的确定

㈠农业企业

第二十三条农业企业一般设置直接材料、直接人工、机械作业费、其他直接费用、间接费用等成本项目。直接材料，是指种植业生产中耗用的自产或外购的种子、种苗、饲料、肥料、农药、燃料和动力、修理用材料和零件、原材料以及其他材料等；养殖业生产中直接用于养殖生产的苗种、饲料、肥料、燃料、动力、畜禽医药费等。直接人工，是指直接从事农业生产人员的职工薪酬。机械作业费，是指种植业生产过程中农用机械进行耕耙、播种、施肥、除草、喷药、收割、脱粒等机械作业所发生的费用。其他直接费用，是指除直接材料、直接人工和机械作业费以外的畜力作业费等直接费用。间接费用，是指应摊销、分配计入成本核算对象的运输费、灌溉费、固定资产折旧、租赁费、保养费等费用。三、其他企业成本项目的确定

㈠农业企业【注意】1、机械作业费，一般包括机械作业过程中的直接耗用的燃料、润滑油等、机务人员的职工薪酬以及农机具折旧费、修理费等。2、其他直接费用，一般包括种植业生产过程中的灌溉费，畜牧养殖业生产过程中的饲养家禽直接耗用的燃料、动力费、禽畜防治病害的医药费、畜禽专用固定资产的折旧费以及渔业生产过程中的清塘费、鱼池修理费等。三、其他企业成本项目的确定㈡批发零售企业第二十四条

批发与零售企业以采购的商品作为成本核算对象。商品采购成本，是企业因购进商品而发生的各项支出，成本项目一般为进货成本、相关税费、采购费等。进货成本，是指商品的采购价款。相关税费，是指购买商品发生的进口关税、资源税和不能抵扣的增值税等。采购费，是指运杂费、装卸费、保险费、仓储费、整理费、合理损耗以及其他可归属于商品采购成本的费用。采购费金额较小的，可以在发生时直接计入当期销售费用。三、其他企业成本项目的确定㈢建筑企业第二十五条建筑企业一般设置直接人工、直接材料、机械使用费、其他直接费用和间接费用等成本项目。建筑企业将部分工程分包的，还可以设置分包成本项目。

三、其他企业成本项目的确定

㈢建筑企业

直接人工，是指按照国家规定支付给施工过程中直接从事建筑安装工程施工的工人以及在施工现场直接为工程制作构件和运料、配料等工人的职工薪酬。

直接材料，是指在施工过程中所耗用的、构成工程实体的材料、结构件、机械配件和有助于工程形成的其他材料以及周转材料的租赁费和摊销等。

机械使用费，是指施工过程中使用自有施工机械所发生的机械使用费，使用外单位施工机械的租赁费，以及按照规定支付的施工机械进出场费等。三、其他企业成本项目的确定

㈢建筑企业

其他直接费用，是指施工过程中发生的材料搬运费、材料装卸保管费、燃料动力费、临时设施摊销、生产工具用具使用费、检验试验费、工程定位复测费、工程点交费、场地清理费，以及能够单独区分和可靠计量的为订立建造承包合同而发生的差旅费、投标费等费用。

间接费用，是指企业各施工单位为组织和管理工程施工所发生的费用。

分包成本，是指按照国家规定开展分包，支付给分包单位的工程价款。三、其他企业成本项目的确定㈢建筑企业【理解要点】

1、间接费用，一般包括施工单位管理人员工资、奖金、职工福利费、行政管理用固定资产折旧费及修理费、物料消耗、低值易耗品摊销、取暖费、水电费、办公费、差旅费、财产保险费、检验试验费、工程保修费、劳动保护费、排污费及其他费用。2、《建筑法》、《建设工程质量管理条例》等法律法规对分包行为作出了明确规定。三、其他企业成本项目的确定

㈣房地产企业《施工、房地产开发企业财务制度》《房地产开发企业会计制度》《房地产开发经营业务企业所得税处理办法》（国税发[2009]31号）第二十六条房地产企业一般设置土地征用及拆迁补偿费、前期工程费、建筑安装工程费、基础设施建设费、公共配套设施费、开发间接费、借款费用等成本项目。土地征用及拆迁补偿费，是指为取得土地开发使用权（或开发权）而发生的各项费用，包括土地买价或出让金、大市政配套费、契税、耕地占用税、土地使用费、土地闲置费、农作物补偿费、危房补偿费、土地变更用途和超面积补交的地价及相关税费、拆迁补偿费用、安置及动迁费用、回迁房建造费用等。前期工程费，是指项目开发前期发生的政府许可规费、招标代理费、临时设施费以及水文地质勘察、测绘、规划、设计、可行性研究、咨询论证费、筹建、场地通平等前期费用。建筑安装工程费，是指开发项目开发过程中发生的各项主体建筑的建筑工程费、安装工程费及精装修费等。基础设施建设费，是指开发项目在开发过程中发生的道路、供水、供电、供气、供暖、排污、排洪、消防、通讯、照明、有线电视、宽带网络、智能化等社区管网工程费和环境卫生、园林绿化等园林、景观环境工程费用等。公共配套设施费，是指开发项目内发生的、独立的、非营利性的且产权属于全体业主的，或无偿赠与地方政府、政府公共事业单位的公共配套设施费用等。开发间接费，指企业为直接组织和管理开发项目所发生的，且不能将其直接归属于成本核算对象的工程监理费、造价审核费、结算审核费、工程保险费等。为业主代扣代缴的公共维修基金等不得计入产品成本。借款费用，是指符合资本化条件的借款费用。房地产企业自行进行基础设施、建筑安装等工程建设的，可以比照建筑企业设置有关成本项目。三、其他企业成本项目的确定

㈣房地产企业【应关注“借款费用”】

《企业会计准则第17号——借款费用》：企业发生的借款费用，可直接归属于符合资本化条件的资产的构建或者生产的，应当予以资本化，计入相关资产成本。符合资本化条件的资产，是指需要经过相当长时间的构建或生产活动才能达到预定可使用或可销售状态的固定资产、投资性房地产和存货等资产。符合资本化条件的存货，主要包括房地产开发企业开发的用于对外出售的房地产开发产品等。三、其他企业成本项目的确定

㈤采矿企业采矿企业的特点：生产资料（矿产资源）不可再生。关注：

1、维持简单再生产的费用；

2、安全生产费；

3、生态保护与环境治理所耗费的必要支出。第二十七条采矿企业一般设置直接材料、燃料和动力、直接人工、间接费用等成本项目。成本范围直接材料，是指采掘生产过程中直接耗用的添加剂、催化剂、引发剂、助剂、触媒以及净化材料、包装物等。燃料和动力，是指采掘生产过程中直接耗用的各种固体、液体、气体燃料，以及水、电、汽、风、氮气、氧气等动力。直接人工，是指直接从事采矿生产人员的职工薪酬。间接费用，是指为组织和管理厂（矿）采掘生产所发生的职工薪酬、劳动保护费、固定资产折旧、无形资产摊销、保险费、办公费、环保费用、化（检）验计量费、设计制图费、停工损失、洗车费、转输费、科研试验费、信息系统维护费等。三、其他企业成本项目的确定㈥交通运输企业特点：

1、生产与销售同时发生。

2、属于资本密集型企业，固定成本比重较高。

3、营运具有季节性，或运输工具具有非营运期间。

第二十八条

交通运输企业一般设置营运费用、运输工具固定费用与非营运期间的费用等成本项目。成本范围营运费用，是指企业在货物或旅客运输、装卸、堆存过程中发生的营运费用，包括货物费、港口费、起降及停机费、中转费、过桥过路费、燃料和动力、航次租船费、安全救生费、护航费、装卸整理费、堆存费等。铁路运输企业的营运费用还包括线路等相关设施的维护费等。运输工具固定费用，是指运输工具的固定费用和共同费用等，包括检验检疫费、车船使用税、劳动保护费、固定资产折旧、租赁费、备件配件、保险费、驾驶及相关操作人员薪酬及其伙食费等。非营运期间费用，是指受不可抗力制约或行业惯例等原因暂停营运期间发生的有关费用等。三、其他企业成本项目的确定㈦信息传输企业特点

1、原材料消耗少，固定成本比重较高。

2、发生行业特有的支出，如电路及网元租赁费等。第二十九条信息传输企业一般设置直接人工、固定资产折旧、无形资产摊销、低值易耗品摊销、业务费、电路及网元租赁费等成本项目。直接人工，是指直接从事信息传输服务的人员的职工薪酬。业务费，是指支付通信生产的各种业务费用，包括频率占用费，卫星测控费，安全保卫费，码号资源费，设备耗用的外购电力费，自有电源设备耗用的燃料和润料费等。电路及网元租赁费，是指支付给其他信息传输企业的电路及网元等传输系统及设备的租赁费等。本制度：

在成本范围方面反映了信息传输企业的特点，在成本项目方面体现了管理要求。三、其他企业成本项目的确定㈧软件及信息技术服务企业

特点1、原材料消耗少，折旧少、人工成本比重较高。2、发生行业特有的支出，如外购软件与服务费、转包成本等。第三十条软件及信息技术服务企业一般设置直接人工、外购软件与服务费、场地租赁费、固定资产折旧、无形资产摊销、差旅费、培训费、转包成本、水电费、办公费等成本项目。直接人工，是指直接从事软件及信息技术服务的人员的职工薪酬。外购软件与服务费，是指企业为开发特定项目而必须从外部购进的辅助软件或服务所发生的费用。场地租赁费，是指企业为开发软件或提供信息技术服务租赁场地支付的费用等。转包成本，是指企业将有关项目部分分包给其他单位支付的费用。本制度：

在成本范围方面反映了软件及信息技术服务企业的特点，在成本项目方面体现了管理要求。软件研发步骤1.可行性调查——2.系统分析——3.系统设计——4.程序设计——5.系统测试——6.完成国内外软件企业的人工费用在步骤1-2-3占比最大！国外软件企业技术积累和专利共享，步骤1-2所占费用相对较少。国内软件企业自主创新能力较弱、属于模仿性创新，步骤1-2往往投入人工费用并不多，大量人工投入集中在步骤3-4，即系统设计和程序设计会计准则规定：研究和开发资本化条件。实务中将“技术可行性”作为资本化和费用化的标准或时点。即系统分析后，系统设计阶段开始发生的开发成本予以资本化。三、其他企业成本项目的确定

㈨文化企业现行的专门会计核算办法：《电影企业会计核算办法》《新闻出版业会计核算办法》第三十一条文化企业一般设置开发成本和制作成本等成本项目。开发成本，是指从选题策划开始到正式生产制作所经历的一系列过程，包括信息收集、策划、市场调研、选题论证、立项等阶段所发生的信息搜集费、调研交通费、通信费、组稿费、专题会议费、参与开发的职工薪酬等。制作成本，是指产品内容制作成本和物质形态的制作成本，包括稿费、审稿费、校对费、录入费、编辑加工费、直接材料费、印刷费、固定资产折旧、参与制作的职工薪酬等。电影企业的制作成本，是指企业在影片制片、译制、洗印等生产过程所发生的各项费用，包括剧本费、演职员的薪酬、胶片及磁片磁带费、化妆费、道具费、布景费、场租费、剪接费、洗印费等。本制度：基于文化企业的成本核算实践，与以上办法进行了有效衔接，主要体现在成本核算项目和范围方面。

第一篇总则

第二章产品成本核算对象

第三章产品成本核算项目和范围

第四章产品成本归集、分配和结转

第五章附则目录第四章产品成本归集、分配和结转一、产品成本归集、分配和结转的基本原则二、制造企业的产品成本归集、分配和结转三、其他企业的产品成本归集、分配和结转一、产品成本归集、分配和结转的基本原则㈠企业的产品成本归集、分配和结转的总体原则

第三十四条企业所发生的费用，能确定由某一成本核算对象负担的，应当按照所对应的产品成本项目类别，直接计入产品成本核算对象的生产成本；由几个成本核算对象共同负担的，应当选择合理的分配标准分配计入。

一、产品成本归集、分配和结转的基本原则企业的产品成本归集、分配和结转，既存在共同的规律和原则，又体现了较大的差异。

共同的规律和原则：企业所发生的费用，能确定由某一成本核算对象负担的，都应当按照所对应的产品成本项目类别，直接计入产品成本核算对象的生产成本；由几个成本核算对象共同负担的，应当选择合理的分配标准分配计入。

差别：行业和产品之间的特点，生产经营中有关耗费的发生方式及其对产品发挥作用的方式等差异较大，在分配标准方面体现出差别。一、产品成本归集、分配和结转的基本原则（二）确定企业的产品成本分配标准的原则本制度规定，企业应当根据生产经营特点，以正常生产能力水平为基础，按照资源耗费方式确定合理的分配标准。

实务中，通常体现为5原则：

受益性原则及时性原则成本效益性原则基础性原则管理性原则—有利于成本管理一、产品成本归集、分配和结转的基本原则（三）企业产品成本结转的原则第三十四第三款规定，企业应当按照权责发生制的原则，根据产品的生产特点和管理要求结转成本。1.关于完工产品成本结转

第四十八条规定，企业不得以计划成本、标准成本、定额成本等代替实际成本。企业采用计划成本、标准成本、定额成本等类似成本进行直接材料日常核算的，期末应当将耗用直接材料的计划成本或定额成本等类似成本调整为实际成本。一、产品成本归集、分配和结转的基本原则（1）计划成本法：材料或产品收、发、余按预先的计划成本计价——另设“材料成本差异”科目——实际成本。适应于材料或产品品种繁多、收发频繁的企业。“材料成本差异”实质上是控制和决策的过程。但未能反映企业的生产效率。越来越多的企业采用定额成本法、标准成本法和作业成本法。（2）定额成本法：产品实际成本=产品定额成本+-脱离定额差异+-定额变动差异+-材料成本差异。

月初定额控制——月中日常核算、分析和控制——月末计算实际成本用于定期考核和分析。月末有完工和未完工需要对差异进行分配。适应于定额管理制度比较健全，定额管理工作基础较好，产品的生产已经定型，消耗定额比较准确、稳定的企业。（3）标准成本法:是将成本计算和成本控制相结合，包括制定标准成本、计算和分析成本差异等环节的一种成本计算方法。实际成本与标准成本的差异，包括数量差异和价格差异。通过对这两种差异的分析，可以加强对生产效率和采购成本的控制。成本差异=实际数量X实际价格-标准数量X标准价格标准成本法的标准包括了料工费等基本耗费，既考虑了过去较长期的实际平均值，又考虑了要消除企业在生产经营活动中的异常情况，并估计到了未来的生产发展趋势。适应于信息系统平台较为完备的企业。（4）作业成本法（专题讲座）2.关于销售成本的结转本制度第四十一条，批发零售企业可以根据实物流转方式、管理要求、实物性质等实际情况，采用先进先出法、加权平均法、个别计价法、毛利率法等方法结转产品成本。制造业销售成本的结转与其基本一致。（四）根据企业内部管理要求进行处理企业内部管理有相关要求的，还可以利用现代信息技术，在确定多维度、多层次成本核算对象的基础上，对有关费用进行归集、分配和结转。二、制造企业的产品成本归集、分配和结转

本制度规定的制造企业产品成本归集、分配和结转，继承了《国有工业企业产品成本核算办法》现行有效的做法。二、制造企业的产品成本归集、分配和结转

㈠直接费用的归集直接材料、直接人工，一般情况下应当直接计入成本核算对象。不能直接计入的，采取合理的分配标准计入。㈡间接费用的归集与分配间接费用，是指制造企业除可以直接计入产品成本核算对象的费用的直接材料、直接人工以外的其他相关费用。

间接费用通常应当按照以下原则处理：二、制造企业的产品成本归集、分配和结转间接费用通常应当按照以下原则处理：1．企业应结合生产特点和管理需要，采用简化而合理的分配方法，将间接费用在成本核算对象之间进行分配。2．辅助生产成本可以参照生产成本的计量，简化处理。企业应结合生产特点和管理需要，采用合理的分配方法，如直接法、顺序分配法、一次交互分配法、代数法、计划分配率法等，将辅助生产成本（或外购燃料与动力）在各成本核算对象之间进行分配。二、制造企业的产品成本归集、分配和结转

3．制造费用按照应结合生产特点和管理需要，采用合理的分配标准，如机器工时法、人工工时法、计划分配率法等，将制造费用在成本核算对象之间进行分配。季节性生产企业在停工期间发生的制造费用，应当在开工期间进行合理分摊，连同开工期间发生的制造费用，一并计入产品的生产成本。制造企业可以根据自身经营管理特点和条件，利用现代信息技术，采用作业成本法对不能直接归属于成本核算对象的成本进行归集和分配。（1）人工工时法

适用于机械化程度不高的企业。（2）机器工时法

适用于产品生产的机械化程度较高的企业。

二、制造企业的产品成本归集、分配和结转（3）计划分配率法

是按照年度开始前确定的全年度使用的计划分配率分配制造费用的方法，以定额工时作为分配标准。适用于机械化生产的企业以及季节性生产企业。二、制造企业的产品成本归集、分配和结转㈢期末完工产品与期末在产品之间的成本分配（7种）

本制度规定，企业应结合生产特点和管理需要，采用合理的分配方法，如约当产量比例法、定额比例法、不计算在产品成本法、在产品按定额成本计价法等，将所归集的在产品成本在期末完工产品与期末在产品之间进行分配。

二、制造企业的产品成本归集、分配和结转1、在产品成本不计成本法：适用于期末无在产品或在产品数量很少的企业，或在产品数量少而稳定的企业。2、在产品按固定成本计价法：适用于在产品各月份之间变化不大的企业，有助于简化核算。3、原材料扣除法：适用于材料成本在全部产品成本中占比重相当大且在开工时一次投入，各月末在产品数量较大，数量变化也大的企业。二、制造企业的产品成本归集、分配和结转4、在产品成本按完工产品成本计价法：适用于月末在产品已接近完工，或产品已经加工完毕但尚未验收或包装入库的产品。5、按定额成本计价法：适用于定额管理基础较好，各项消耗定额或费用定额比较准确、稳定，而且各月在产品数量变动不大的产品。

二、制造企业的产品成本归集、分配和结转6、约当产量比例法：适用于月末在产品数量较大，各月末在产品数量变化也较大，产品成本中原材料费用和人工费等加工费用所占的比重相差不多的产品。7、定额比例法：适用于各项消耗定额或费用定额比较准确、稳定，但各月末在产品数量变化较大的产品。二、制造企业的产品成本归集、分配和结转㈣发出材料的计价方法第三十八条制造企业发出的材料成本，可以根据实物流转方式、管理要求、实物性质等实际情况，采用先进先出法、加权平均法、个别计价法等方法计算。1.先进先出法做法：先购入材料先发出（实物流转方式）特点：随时结转存货的发出成本，库存材料最接近当前的物价水平；但工作量较大，物价上涨时易虚增利润。2.移动加权平均法做法：每次购进后根据库存计算新的平均单价特点：随时计算平均单价,有利于日常材料监督；但工作量较大，适合进货次数少的企业。二、制造企业的产品成本归集、分配和结转㈣发出材料的计价方法3.月末一次加权平均法做法：月末一次计算材料的加权平均单价特点：简化核算，但核算不及时，存货无平日结存。4.个别计价法做法：准确，但不易实现。适用于体积较大、金额较高、数量较少、不能替代的材料。方法优点缺点先进先出法①符合大部分企业实物流转过程;②期末材料成本比较接近现行市价；

③企业不能随意挑选存货计价以调整当期利润。①工作比较繁琐；

②不太符合配比。物价上涨时，会高估当期利润和库存材料的价值；反之会低估。月末一次加权平均法①比较简单；平时无法从账上提供发、存的单价及金额，不利于加强管理。移动加权平均法①有助于管理当局及时了解材料结存情况；

②计算的单位成本以及发出和结存的成本比较客观。每次收货都计算平均单价，工作量较大，对收发材料较频繁的企业工作量较大。三种主要方法之比较二、制造企业的产品成本归集、分配和结转㈤应关注的特定项目处理1、废品损失。对正常废品率范围内的废品损失，计入制造费用。超过部分计入管理费用。2.停工期。正常停工期内的停工损失，计入制造费用。超过正常停工期部分计入管理费用。

二、制造企业的产品成本归集、分配和结转

3．企业应结合生产特点和管理需要设定联产品和副产品的划分标准。（1）分配方法：如相对销售价格法、系数分配法等，将生产成本在联产品之间进行分配。（2）将副产品按一定标准作价，从分离前的联合成本中扣除。对于分离后不再加工的副产品，如果价值很小，可不负担联合成本。如果价值较大，按照售价减销售费用、销售税金后，作为副产品应负担的成本从联合成本中扣除。

二、制造企业的产品成本归集、分配和结转4．企业应当根据《企业会计准则第13号——或有事项》，结合生产特点，