国际税收第一章导论

国际税收课程：专业必修考试：平时（10%）+期中开卷（30%）+期末闭卷（60%)教材：国际税收（第五版），朱青主编，2011年4月，中国人民大学出版社参考书目：国际税收学，邓力平主编，清华大学出版社，2005年10月。国际税收,饶友玲等编，2008年5月，首都经贸大学出版社国际贸易、税务研究、涉外税务、世界经济等杂志本课程要研究学习的主要内容国际税收的含义税收管辖权的问题国际重复征税问题国际避税问题国际税收优惠问题国际税收协调问题等主要教学方式课堂教学教师讲授主要内容和要点课堂就问题发表观点学生广泛阅读和收集资料师生共同研究和探讨难点和热点问题如何解决对跨国企业和自然人的征税问题？如何解决跨国企业和自然人的避税问题？国与国之间如果对待上述问题？面对强势的国际金融交易问题，一国税收当局能否解决？税收征管制度和税负问题的国际化方案？第一章导论第一节国际税收概论第二节国际税收问题的产生第三节经济全球化下的税收国际关系新形势下的思考据商务部公布的数据，从1979年到2008年底，历年注册成立的外商投资企业累计达66万户左右，累计实际使用外资金额约为8800亿美元，自1992年起我国已连续16年成为世界上吸收外资最多的发展中国家。但与此同时，这66万多家的外企中，有相当一部分企业长期处于长亏不倒的状态，有的反而越做越大。2009年2月14日，一中国货船在俄罗斯海参崴附近海域遇险，船上10名中国船员中有3人获救，其余7人失踪。根据国际海事组织（IMO）的注册资料显示：货船名叫“新星”号，悬挂“塞拉利昂”方便旗；船主为浙江通宇船务有限公司；运营者为广州明洋船务有限公司。目前，在我国4000多万载重吨远洋船队中，有56%的船舶在境外登记注册，悬挂外国旗（即方便旗）经营。2012年9月8日《自由比利时报》透露，有着奢侈品界“教父”之称的阿尔诺已经申请成为比利时公民。63岁的阿尔诺在2011年《福布斯》富豪榜排名世界第四，财富高达410亿美元。深陷欧债危机的法国奥朗德政府开征“富人税”，引起法国富人的恐慌，纷纷选择“逃离”法国，来保护自己的财产“不被吞噬”，能够提供避税的地区成为他们的选择。据统计2011年有1780名美国人放弃国籍，以此来减少自己的纳税额。2012年10月谷歌被法国税务部门开出了10亿欧元的税单，以追讨其把收入转到爱尔兰的逃税。跨国公司避税问题引起重视。第一节国际税收概论一、什么是国际税收1.定义：开放经济条件下，使纳税人的经济活动扩大到境外，由于国与国之间税收法规存在差异或相互冲突，引起了一系列对跨国经济活动所涉及的税收问题和税收现象。2.实质：两个或两个以上国家政府，课税主权不同，在对同一跨国纳税人的同一课税对象分别课税而形成的征纳关系中，所发生的国家之间的税收分配关系、税收协调关系。3、处理的有关主要问题：重复征税问题税收纠纷问题国际避税问题税收征管合作问题4、对国际税收定义的理解国际税收不能脱离国家税收而单独存在，它是在国家税收基础上派生出来的国际税收涉及的是跨国纳税人课税对象具有跨国性国际税收的本质是国家之间的税收权益分配二、国际税收的研究范围1、广义的研究范围：跨国纳税人所涉及的商品税、财产税和所得税的征税问题。2、狭义的研究范围：跨国纳税人的所得税和一般财产税的征税问题（1）所得税一般性或经常性所得：经营所得、劳务所得、投资所得、租赁所得、其他所得跨国超额所得跨国资本利得跨国其他所得（2）财产税静态财产价值。适用一般财产税和资本税动态财政价值。适用遗产税、继承税、赠予税等三、国际税收与国家税收之间的联系和区别1、联系：（1）国家税收是国际税收的基础（2）国家税收受国际税收因素的影响2、区别（1）国家税收具有强制性，国际税收则是一种税收分配关系（2）涉及的主体不同。国家税收涉及国家和纳税人，国际税收涉及两个或两个以上的国家（3）国家税收可以分为不同税种；国际税收没有自己单独的税种，它只能涉及一些由各国政府开征的具体税种国际税收和关税、涉外税收、国际税务等有什么区别？第二节国际税收问题的产生一、商品税（关税）问题1.重商主义时期的关税之战2.1703年英国和葡萄牙签订《梅屈恩协定》3.1791年汉密尔顿提出关税保护幼稚产业4.1860年英国与法国签订科布登——谢瓦利埃条约5.二战以后的关税及贸易总协定二、所得税问题1.20世纪初期资本主义国家由商品税向所得税为主的发展2.跨国公司大量出现，跨国投资所得被重复征税3.所得税制度普遍建立，减轻重复征税成为可能4.跨国公司转移收入进行国际避税三、财产税问题1.跨国流动和投资活动使得财产国际化，出现重复征税问题。2.1872年英国与瑞士签订了一个避免对遗产两国重复征收继承税的税收协定，标志着财产课税的国际协调开始。第三节经济全球化下的

税收的国际关系

一、如何保护主权国家的税收制度问题1、税收管辖权2、如何成为“赢家”？3、经济一体化三难：政府对经济的管理经济全球化国家主权二、国际税收竞争与协调1、国际税收竞争（1）含义：指主权国家通过减税和利用各种税收优惠政策等常规方式或采用避税港等特殊形式来吸引他国税基的一种行为。（2）适度竞争与过度竞争没有国际合作，不久的将来对所得和资本的课税都将不复存在，政府只能依靠消费税了。（奥特）2、国际税收协调（1）含义：面对国际税收竞争，主权国家之间采用不同类型的方式来约束国际税收竞争的一种规范与现象。（2）协调的作用3、区域税收一体化三、国际税收的发展趋势1.增值税、消费税的协调成为商品课税协调的核心内容。2.所得税之间的竞争更为激烈。财政降格的问题产生所得税税率降低之争大量避税地产生3.区域性税收协调前景广阔。欧盟、北美自由贸易区、东盟等4.加强税收征管与合作，打击避税和逃税行为。5.电子商务的征税问题。四、债务危机下欧盟内部税收管理的变化1.针对金融业，开征新税种2010年10月，欧洲委员会发布《金融部门税收通讯》，建议在欧盟范围内对金融部门征收金融活动税（FAT），在全球范围内对金融交易征收金融交易税（FTT）2.加强国际税收监管与合作，打击偷逃税和避税行为希腊每年因避税和偷逃税造成的税款流失高达300亿欧元（占GDP的13%）3.注重加强商品和劳务领域税收征管主要应对所得税减少的局面4.通过碳税扩大国际税收权益2012年1月1日起实施“碳配额”，对超过配额的欧盟外部航空公司征收“碳税”案例：（中国新闻网2007年05月02日）2006年青岛地税部门在一次针对外籍员工的税收检查中发现，一家日资企业青岛公司的日籍主管收入明显偏低。工作人员对该公司财务人员和该名日本主管展开税收询问，但是对方拒不配合检查，而该公司也存在不完全履行代扣代缴义务的嫌疑。此间地税部门于2006年下半年提出专项情报请求上报中国国家税务总局，请求通过国际税收情报交换来获取该主管在日本的收入情况。国家税务总局随即联系了日本国内的税务部门，将青岛市地税部门提出的交换请求发给对方，并很快得到了日本国家主管税务部门的回复。日本方面提供的资料显示，该日本主管三年多来累计隐瞒境外收入上百万元，而该公司也没有按照中国法律的规定如实代扣代缴税款。在证据面前，该日本主管承认了隐瞒收入的事实，被追缴税款连带罚款共计二十五万余元。“按照我国税法规定，外籍人士在中国劳动取得的境外收入，也应该在中国纳税。”此间地税部门工作人员介绍说，一般情况下，对于不了解这个法律规定的外籍人士，地税部门会实施约谈，说明情况，大部分人都会重新申报境外收入，补上税款。但也有一部分不诚信的外籍人员在中国只领取生活费，大部分收入是境外获取的却不申报。今后，税务部门将扩大