第四章 审计证据和审计工作底稿

第四章审计证据和审计工作底稿p50教学目标1、理解审计证据的涵义和特征。2、了解审计证据的内容结构。3、掌握审计证据的收集、鉴定、综合和运用的程序与方法。4、理解审计工作底稿的涵义和作用。5、了解审计工作底稿的分类方法。6、掌握审计工作底稿的编制方法及编制要求。7、了解审计工作底稿的归档管理工作。1．教学重点：（1）掌握审计证据收集、鉴定、综合和运用的方法（2）理解审计工作底稿的含义和作用2．教学难点：（1）准确理解审计证据的收集和鉴定方法并灵活运用（2）理解审计工作底稿的编制及要求第一节审计证据

一．审计证据的含义和特征(一)审计证据的含义审计证据是指审计机关收集的用以证明审计事项并作为审计结论基础的材料。它是证明印证事实是否客观存在的材料，是证明被审计单位财政收支、财务收支及其有关的经济活动真相的凭证。它是审计人员对审计事项进行认识和判断的客观基础，也是审计机关得出审计结果提出审计意见、做出审计决定的客观事实基础。（二）审计证据的特征1．客观性是指审计证据是客观事实的反映，不是主观臆断的产物。2．相关性是指证据与该项审计目的的相关，二是指证实同一目标的全部证据与某审计事项的具体目标相关，三是指证实同一目标的全部证据之间能够相互印证、具有内在联系、能产生一种联系证明力。3．合法性指审计人员必须依照审计法规规定的手续和程序收集审计证据，要得到被审计单位或提供证据人员的正式认同，如签字、盖章等，否则审计证据就不具有法律效力。二．审计证据的内容结构1、按审计证据的外形特征划分为（1）实物证据、是指通过实际观察或盘点所取得的，用以证实实物资产的真实性和完整性的证据。实物证据通常是证明实物资产是否存在的最有说服力的证据，但实物证据并不能完全证明被审计单位对实物资产拥有所有权，而且实物证据有时还无法对某些资产的价值情况作出判断如：资产、存货实物盘点价值反映这类实物证据的特点有两个方面：

(1)通过实物盘点方法取证；(2)作为物证能够通过价值加以反映。还有一种实物证据，并不完全具备有形资产证据的两个特征，但它们确实是实物，当它们同某一被审计事项发生密切关系时，它们就以其实物形态为该事项作证，成为一种实物证据。例如，审查企业劳保用品发放的合规性时，已发放的实物虽然已不属于企业所有，但可以当作实物证据拿出来以证实企业是否有超标准、超规定发放劳保用品的现象。实物证据最可靠，具有很强的证据力。（2）书面证据。是指审计人员所获取的各种以书面形式存在的证实经济活动的一类证据。（主要证据）书面证据的种类很多，主要有以下几种：

(1)有关审计事项的各种经济业务的行政会议记录、报告、批准文件、指示、决议、合同等。

(2)有关审计事项的各种经济、财务收支来往的书信、电报。

(3)会计记录文件，包括有关审计事项的各种会计资料和财务计划资料等。书面证据是注册会计师收集的数量最多、范围最广的一种证据。注册会计师发表审计意见基本上都以书面证据为基础。

（3）口头证据。是指被审计单位的有关人员对审计人员的提问所做的口头答复形成的一类证据。这类证据，一般可能会带有个人成见和片面观点，可靠性较差，证明力较小，但它具有一定的旁证作用。必要时还应获得被询问者的签名确认。这种没有实物形态、没有载体,带有感情色彩而又出自不同人之口的口头证据，不足以证明事物的真相，对同一事项不同人的口头证据如果能够相互印证或一致时，这类口头证据则具有较高的可靠性。

（4）环境证据。是指对被审计单位产生影响的各种环境因素所形成的一类证据。有助于审计人员在了解被审计单位及其经济活动所处的环境的基础上，合理地制定审计计划和审计策略，提高审计质量和审计效率。A内部控制状况。B管理人员的素质C管理条件和管理水平。2、按审计证据的相关程度划分（1）直接审计证据审计人员通过实地盘点、观察、计算和检查等方法直接收集到的审计证据（2）间接审计证据被审计单位提供的数据与资料或审计人员经过对其分析与推算后取得的数据资料。3、按审计证据的取证方式不同划分为检查证据、调查证据、鉴定证据其他证据。检查证据是指审计人员在审计过程中，施用审阅、核对、分析、监盘等方法所获得的各种会计资料及其他信息资料等调查证据是指审计人员针对某些被审计事项，向有关部门和人员进行调查时获得的陈述材料和出具资料鉴定证据是指在审计实践中，针对某种事项、实物或资料，审计人员要求有必要进行鉴定的，交有关部门进行鉴定后所取得的鉴定结论即为鉴定证据其他证据是指在上述证据之外的各种证据，如审计人员在审计工作中的各种记录，群众的举报材料，来访接待记录，分析对比资料等4、按审计证据的搜集渠道不同划分为（1）内部证据是指由被审计单位内部机构或职员编制并提供的有关书面证据。内部书面证据的可靠性一般不如外部书面证据强，而且内部书面证据由于形式的不同其可靠性也不尽相同。（2）外部证据指由被审计单位以外的，与被审事项有一定联系的第三者提供的相关证据。外部证据除有关单位提供的业务询证证据和书面证明以外，还包括有不在书面证据范围内的有关实物证据和外部人员的陈述等。具体地讲，外部书面证据形式有两类。第一类包括应收账款的回函、被审计单位的律师或其他独立专家关于被审计单位资产所有权或负债的证明函件、保险公司的证明函件、寄售企业或代售企业的证明函件、证券经纪人的证明书等。这些外部书面证据一般由被审计单位以外的第三者直接提供给注册会计师，而没有经过被审计单位职员之手，不存在被涂改和被伪造的可能性（3）.亲历证据：

是指由注册会计师（包括助理人员、外聘专家）通过运用专业判断和相应的程序与方法，对被审事项的有关资料进行计算和分析而得到的证据，包括注册会计师动手编制的各种计算表、分析表等。对于书面证据而言，亲历证据强调的是注册会计师对有关基础资料（证据）必须进行重新加工，按照既定的目标所确定的程序进行计算和分析，因此，它具有较其他来源形式证据更为可靠的证明力。

三．审计证据的收集、鉴定、综合和运用P53（一）审计证据的收集1．检查2．监盘3．观察4．查询与函证5．计算6．分析性复核检查

(或审查)是审计人员经常采用的取得审计证据的方式，检查的主要内容是被审计单位的会计凭证、会计账簿、会计报表等书面文件资料；对资产实物的检查，则属于监盘的内容监盘是指审计人员现场监督被审计单位各种实物资产及现金、有价证券等的盘点，并进行适当的抽查。同时，在监盘时，审计人员还应对实物资产的质量及所有权予以关注观察是审计人员对被审计单位的经营场所、实物资产和有关业务活动及其内部控制的执行情况所进行的实地察看查询是审计人员对有关人员进行的书面或口头询问；函证则是指审计人员为了印证被审计单位会计记录事项而向第三者发函询证计算是审计人员对被审计单位的原始凭证及会计记录中的数据的验算或另行计算。审计人员在进行审计时，往往要对被审计单位的凭证、账簿和报表中的数字进行计算，以验证其是否正确分析性

复核是审计人员对被审计单位重要的比率或趋势进行的分析，包括调查异常变动以及这些重要比率或趋势与预期数额和相关信息的差异（二）审计证据的鉴定1．审计证据的真实性2．审计证据的可信性3．审计证据的重要性4．审计证据的充分性5．审计证据的证明力6．审计证据的经济性真实性对不同种类的证据,应依据其特点从不同的方面进行鉴定,要核实数量的真实,而且质量要可靠；书面证据鉴定是否有伪造,内容是否准确无误等重要性相对于审计目标而言,愈是重要的审计项目,其审计证据之重要性也愈高。证据的内容是证明和评价被审计事项所不可能缺少的；证据的重要性包括金额的重要性和经济问题性质的重要性可信性作为审计证据的资料本身必须是真实可信的,是可靠的材料充分性又称足够性。它是指审计证据的数量能足以证明被审计事项的真相和说明审计人员的审计意见及审计决定是正确无误的。证据数量的多少,在很大程度上取决于两个方面的因素:一是证据是否能反映本质,证据愈能反映本质,其需要的正面证据数量就愈少;二是对立证据(或者反面证据)数量愈少,需要的正面证据数量就越少证明力注册会计师执行审计业务,应当在取得充分、适当的审计证据后,形成审计意见,出具审计报告。影响审计证据证明力的因素有四个,分别为相关性、可靠性、充分性和时效性经济性在审计人员获取审计证据时,一般要考虑成本效益,如果获取最理想的审计证据需花费高昂的审计成本,审计人员通常会转向收集质量低的其他证据予以代替。前提是能满足审计目标的要求（三）审计证据的综合审计证据的综合是指审计人员对各类审计证据及其所形成的局部审计结论进行综合分析，最终形成整体的审计意见。在综合的工作中,要舍弃那些无关紧要,不必在审计报告中反映的次要证据,对于金额大、性质严重、具有本质性的证据等要作为重要的审计证据。(四)审计证据的运用

审计证据的运用是审计证据收集的目的，审计人员将初始状态的审计证据与审计目标相联系，并就其性质和重要程度以及同其他证据之间的关系进行分析、计算和比较，以对被审计单位的各个方面做出评价，并形成比较完整的认识。此外，通过分析研究还能产生一些有价值的、新的证据，从而对被审计单位做出较为恰当的结论。第二节审计工作底稿P56一\审计证据的含义和特征

(一)审计工作底稿的含义

审计工作底稿是审计人员在审计过程中形成的与审计事项有关的工作记录和获取的资料记录。作为支持审计报告的一种专业记录，它全面反映了审计人员所收集的全部证明材料，审计人员所做的工作、所使用的方法程序，以及审计人员实施审计所获得的结果等。审计工作底稿是审计人员提出审计意见，做出审计决定，编写审计报告的重要依据；是组织审计工作，控制审计进度，监督审计质量，评价审计人员业务水平和考核审计人员工作业绩的主要依据;是审计行政复议、法律诉讼和后续审计的重要参考资料；同时也是以后各期编制审计计划的参考资料。

(二)审计工作底稿的作用

二\审计工作底稿的分类

(一)综合类工作底稿

综合类工作底稿是指审计人员在审计计划和审计报告阶段，为规划、控制和总结整个审计工作，并发表审计意见所形成的审计工作底稿。该类工作底稿主要包括审计业务约定书、审计计划、审计报告书未定稿、审计工作总结及审计调整分录汇总表等审计工作记录。

(二)业务类工作底稿

业务类工作底稿是指审计人员在审计实施阶段执行具体审计程序所形成的工作底稿。该类工作底稿主要包括审计人员在按照审计计划执行符合性测试和实质性测试等审计程序过程中，从被审计单位内部和外部搜集的各种审计证据资料而形成的工作底稿。(三)备查类工作底稿

备查类工作底稿是指审计人员在审计过程中形成的、对审计工作具有备查作用的审计工作底稿。该类工作底稿主要包括与审计约定事项有关的重要法律性文件、被审计单位的营业执照及章程、重要会议记录与纪要、重要经济合同与协议、验资报告等原始资料的副本或复印件。三\审计工作底稿的编制(一)审计工作底稿的编制方法

(二)审计工作底稿的编制要求

审计人员在编制审计工作底稿时，应当做到：内容完整、格式规范、标识一致、记录清晰、结论明确。四\审计工作底稿的归档管理(一)审计档案的分类

(二)审计档案的所有权与保管

审计工作底稿的所有权属于承接该项业务的会计师事务所。

会计师事务所应当建立审计档案保管制度，对审