第5章复式记账与会计凭证应用技术(1-5新)

第5章复式记账与会计凭证应用技术1结算资金制造业企业的资金运动过程资金投入资金使用资金退出供应过程生产过程销售过程货币资金投资负债储备资金生产资金成品资金货币资金上缴税金分配利润2

资金筹集的核算

供应过程的核算

生产过程的核算

销售过程的核算

利润形成及分配的核算

制造业主要经济业务3第二节资金筹集业务核算工作P58一、资金筹集业务核算的内容资金渠道投资者向企业投入借款或贷款、发行债券实收资本核算借款业务核算4由投资者投入的资本，可以现金资产投入，也可以非现金资产投入一、主要经济业务内容投入资本借入资金从银行或其他金融机构借入资金，还可以通过发行债券等方式筹集5第二节资金筹集业务核算工作P58二、资金筹集业务核算的账户设置（一）“库存现金”账户“库存现金”账户用来核算企业库存现金的增减变动和结存情况。期初余额借方贷方库存现金本期增加额…本期减少额…本期借方发生额合计本期贷方发生额合计期末余额期初余额6第二节资金筹集业务核算工作P58（二）“银行存款”账户“银行存款”账户用来核算企业存入银行或其他金融机构的各种款项。借方贷方银行存款本期增加额…本期减少额…本期借方发生额合计本期贷方发生额合计期末余额期初余额7第二节资金筹集业务核算工作P58（三）“实收资本”账户实收资本是指企业实际收到投资者投入的资本，是企业所有者权益中的主要组成部分。借方贷方实收资本（股本）本期减少额…本期增加额…本期借方发生额合计本期贷方发生额合计期末余额期末余额8第二节资金筹集业务核算工作P58（四）“固定资产”账户“固定资产”账户用来核算企业持有的固定资产原价。借方贷方固定资产本期增加额…本期减少额…本期借方发生额合计本期贷方发生额合计期末余额期初余额9第二节资金筹集业务核算工作P58（五）“无形资产”账户“无形资产”账户用来核算企业持有的无形资产成本，包括专利权、非专利技术、商标权、著作权、土地使用权等。借方贷方无形资产本期增加额…本期减少额…本期借方发生额合计本期贷方发生额合计期末余额期初余额10第二节资金筹集业务核算工作P59（六）“短期借款”账户“短期借款”账户用来核算企业向银行或其他金融机构等借入的期限在1年以内（含1年）的各种借款。借方贷方短期借款期初余额本期减少额…本期增加额…本期借方发生额合计本期贷方发生额合计期末余额11第二节资金筹集业务核算工作P59（七）“长期借款”账户用来核算企业向银行或其他金融机构借入的期限在1年以上（不含1年）的各种借款。借方贷方长期借款期初余额本期减少额…本期增加额…本期借方发生额合计本期贷方发生额合计期末余额12第二节资金筹集业务核算工作P59三、资金筹集业务核算的会计处理单位：抚顺长江机械厂股份有限公司P59是一般纳税人，增值税税率17%，企业所得税税率25％。2009年12月末，注册资本720万元，其中，吴长江投资500万元，吴长海投资100万元，抚顺星光电子厂投资120万元。13【会计工作1】1月4日，本企业收到抚顺星光电机厂投资款600000元，出纳李明收到对方转账支票（正联），开具收款收据交给对方企业。出纳李明填写银行进账单，连同支票送交银行，银行收下转账支票，并将银行进账单第三联（收账通知）盖章后交给出纳李明带回财务科。14【工作过程】审核银行进账单：编制成“会计分录”借：银行存款600000贷：实收资本60000015【会计工作2】P611月4日，收到抚顺星光电机厂按投资协议向企业投入的新设备一台，价值50000元，投入专利权一项，双方协商价格为150000元。原始凭证“产权转移书”、“资产评估报告表”、“固定资产验收单”16【工作过程】借：固定资产——生产车间机器设备50000无形资产——专利权150000贷：实收资本——抚顺星光电机厂20000017【会计工作3】P631月4日，企业向建设银行申请流动资金贷款500000元存入银行（还款期限为半年）。原始凭证“借款借据”和“借款合同”（副本）18【工作过程】该笔经济业务会计分录如下：借：银行存款500000贷：短期借款——建行50000019【会计工作4】1月6日，接银行通知，企业从建行申请借款5000000元（还款期限为3年）已到账。【工作过程】该笔业务的会计分录如下：

借：银行存款5000000贷：长期借款——建行500000020第三节供应过程业务核算工作P65一、供应过程业务核算的内容企业从供应单位购进材料物资支付材料物资的买价、采购费用和增值税确定材料采购成本货款结算供应过程是生产的准备阶段21第三节供应过程业务核算工作P66材料的买价入库前的加工整理或挑选费用应负担其他费用运输途中发生合理损耗外地运杂费材料采购成本采购费用22第三节供应过程业务核算工作P66二、供应过程业务核算的账户设置（一）“原材料”账户：用来核算企业各种库存材料的增减变动及其结存情况。借方贷方原材料本期增加额…本期减少额…本期借方发生额合计本期贷方发生额合计期末余额期初余额23第三节供应过程业务核算工作P66（二）“在途物资”账户：核算企业已经付款、但尚未运抵企业，或虽已运抵企业但尚未验收入库的外购材料的实际采购成本。借方贷方在途物资本期增加额…本期减少额…本期借方发生额合计本期贷方发生额合计24第三节供应过程业务核算工作P66（三）“应交税费”账户，用来核算企业按照税法等规定计算应交纳的各种税费，包括增值税、营业税、消费税、城市维护建设税、教育费附加、企业所得税、个人所得税等。借方贷方应交税费期初余额本期减少额…本期增加额…本期借方发生额合计本期贷方发生额合计期末余额25第三节供应过程业务核算工作P66“应交增值税”是应交税费所属的明细账之一，用来核算和监督企业应交和实交增值税结算情况的账户。借方贷方应交增值税尚未抵扣的购买材料时缴纳的销售产品时代收的本期借方发生额合计本期贷方发生额合计应交未交的26第三节供应过程业务核算工作P66（四）“预付账款”：企业按照合同规定预付的款项。如果预付款项情况不多，可以不设置本账户，将预付的款项直接记入“应付账款”账户的借方，结算时记在“应付账款”账户的贷方。27第三节供应过程业务核算工作P66（五）“应付票据”账户：核算企业因购买材料、商品和接受劳务供应等而开出、承兑的商业汇票，包括银行承兑汇票和商业承兑汇票。借方贷方应付票据期初余额本期减少额…本期增加额…本期借方发生额合计本期贷方发生额合计期末余额28第三节供应过程业务核算工作P67（六）“应付账款”账户：核算企业因购买材料、商品或接受劳务供应等而应付给供应单位的款项。借方贷方应付账款期初余额本期减少额…本期增加额…本期借方发生额合计本期贷方发生额合计期末余额29第三节供应过程业务核算工作P67三、供应过程业务核算的会计处理以下选择抚顺长江机械厂股份有限公司2010年12月份发生的有关业务为例：30【会计工作5】12月7日，从本溪钢铁公司购买原材料铁板100吨，单价2000元，增值税17％，货款通过银行电汇，原材料验收入库。证明业务发生的原始凭证“增值税专用发票”发票联、“增值税专用发票”抵扣联、“原材料入库单”、“汇款委托书”31【工作指导】发票存根联发票联抵扣联（增值税专用发票）记账联32【工作指导】该笔经济业务应作如下会计分录：借：原材料—铁板200000应交税费—应交增值税（进项税额）34000贷：银行存款234000

33【会计工作6】12月7日，因定购专用成套配件而开出转账支票预付给抚顺钢厂32000元，转账支票正联交给抚顺钢厂，收到对方开具的专用收款收据一张。34

【工作指导】该笔经济业务应作如下分录：

借：预付账款——抚顺钢厂320000贷：银行存款32000035【会计工作7】12月8日，从鞍山钢铁公司采购钢管10吨，单价13000元，购买钢板20吨，单价6000元，增值税17％，企业开出并银行承兑汇票一张，票面金额292500元，约定2010年3月8日付款，原材尚未验收入库36【工作过程】该笔经济业务应作如下会计分录：

借:在途物资——钢管130000在途物资——钢板120000交税费——应交增值税（进项税额）42500贷：应付票据——鞍山钢铁公司29250037【会计工作8】12月9日，用电汇方式支付从鞍山钢铁公司采购材料运杂费3000元，原材料验收入库，企业开出“业务委托书”委托银行电汇38【工作过程】采购费用分配率：采购费用分配率=共同发生的采购费用/运输材料重量（体积、买价）之和某种材料应负担的采购费用＝某种材料重量（体积、买价）×分配率本企业支付3000元的运杂费，按照运输钢管和钢板两种原材料的重量分配采购费用，计算过程如下：采购费用分配率＝3000/(10＋20)＝100元/吨钢管应负担的运杂费＝10吨×100元/吨＝1000元钢板应负担的运杂费＝20吨×100元/吨＝2000元39【工作过程】当采购费用分配率不是整数时，通常保留2位小数，尾差由排列在末尾的材料负担，如：钢板应负担的运杂费＝支付的全部运杂费－已分配的运杂费＝3000－1000＝2000元支付并分配采购费用应作如下会计分录：借：在途物资——钢管1000在途物资——钢板2000贷：银行存款300040【工作过程】该笔经济业务应作如下会计分录：借：原材料——钢管131000原材料——钢板122000贷：在途物资——钢管131000在途物资——钢板12200041若运费可以抵扣，则分录如下：借：在途物资——钢管930在途物资——钢板1860应交税费—应交增值税（进项税额）210贷：银行存款3000采购费用分配率＝2790/(10＋20)＝93元/吨钢管应负担的运杂费＝10吨×93元/吨＝930元钢板应负担的运杂费＝20吨×93元/吨＝1860元42【会计工作9】12月9日，从抚顺星光电机厂购入电脑板仪表500只，单价800元，价款400000元，对方是小规模纳税人，增值税税率为3％，增值税12000元，价税合计412000元，约定3日内付款，用现金支付市内运杂费10元，材料运达企业并验收入库。43【工作过程1】该笔经济业务应作如下会计分录：借：管理费用——运杂费10贷：库存现金1044【工作过程2】该笔经济业务应作如下会计分录：借：原材料——电脑板仪表400000应交税费——应交增值税（进项税额12000贷：应付账款——抚顺星光电子公司41200045【会计工作10】12月10日，收到从抚顺钢厂预定的专用套件,开出增值税专用发票，单价800元，数量900套，金额720000元，增值税122400元，已预付定金，尚欠部分款项，约定次日付款，材料运达企业并验收入库。46【工作过程】该笔经济业务应作如下会计分录：借：原材料——专用套件720000应交税费——应交增值税（进项税额122400贷：预付账款——抚顺钢厂84240047【会计工作11】

12月11日，接到开户行付款通知，同意支付前欠抚顺星光电子公司货款412000元（见第9笔业务）48【工作过程】该笔经济业务应作如下分录：借：应付账款——抚顺星光电子公412000贷：银行存款412000

49【会计工作12】12月11日，开出转账支票，补付抚顺钢厂预付不足款522400元，收到对方开具的专用收款收据。【工作过程】该笔经济业务应作如下会计分录：借：预付账款——抚顺钢厂522400贷：银行存款522400

506、借：预付账款——抚顺钢厂320000贷：银行存款32000010、借：原材料——专用套件720000应交税费——应交增值税（进项税额）122400贷：预付账款——抚顺钢厂84240012、借：预付账款——抚顺钢厂522400贷：银行存款52240051【会计工作13】12月11日，应付抚顺新钢银行承兑汇票581000元，到期支付。【工作过程】该笔经济业务应作如下会计分录：借：应付票据——抚顺新钢581000贷：银行存款58100052第四节生产过程业务核算工作P82一、生产过程业务核算的内容生产过程产品的制造过程物化劳动和活劳动的耗费过程计入成本费用计入损益费用是否计入成本53第四节生产过程业务核算工作材料产品车间从仓库领用材料分配职工薪酬制造费用的分配业务产品入库54第四节生产过程业务核算工作P82生产过程费用计入成本费用(生产成本）计入损益费用（期间费用）直接费用间接费用直接材料直接人工其他直接费用销售费用管理费用财务费用55第四节生产过程业务核算工作P83二、生产过程业务核算账户的设置（一）“生产成本”账户:用来归集和分配产品生产过程中的发生的各项费用。借方贷方生产成本本期增加额…本期减少额…本期借方发生额合计本期贷方发生额合计期末余额56

（二）“制造费用”账户：用来核算企业生产车间为生产产品和提供劳务而发生的各项间接费用。第四节生产过程业务核算工作P83借方贷方制造费用本期增加额…本期减少额…本期借方发生额合计本期贷方发生额合计57第四节生产过程业务核算工作P83（三）“应付职工薪酬”账户用来核算企业根据有关规定应付给职工的各种薪酬：①职工工资、奖金、津贴和补贴；②职工福利；③各项保险待遇（医疗、养老、失业、工伤、生育保险费等社会保险以及企业为职工购买的各种商业保险）和住房公积金；④工会经费和职工教育经费等项目。58第四节生产过程业务核算工作P83借方贷方应付职工薪酬期初余额本期减少额…本期增加额…本期借方发生额合计本期贷方发生额合计期末余额59第四节生产过程业务核算工作P83（四）“累计折旧”账户1、固定资产由于损耗而减少的价值就是固定资产的折旧，将每月计提的折旧加起来，就是“累计折旧”。2、固定资产的折旧应该作为折旧费用计入产品的成本和期间费用，通过销售产品得到补偿。3、为了不影响“固定资产”账户按固定资产的原始价值反映期间增减变动和结存情况，又要能够核算固定资产因损耗而减少的价值，需要专门设置账户，即“累计折旧”账户。60借方贷方累计折旧本期减少额…本期增加额…本期借方发生额合计本期贷方发生额合计期末余额61第四节生产过程业务核算工作P84（五）“库存商品”账户：用来核算企业库存的各种商品的实际成本。借方贷方库存商品本期增加额…本期减少额…本期借方发生额合计本期贷方发生额合计期末余额62第四节生产过程业务核算工作P84（六）“管理费用”账户：核算企业行政管理部门为组织和管理生产经营活动而发生的费用。企业在筹建期间内发生的开办费、董事会和行政管理部门在企业的经营管理中发生的或者应由企业统一负担的公司经费（包括行政管理部门职工工资及福利费、办公费和差旅费等）、工会经费、董事会费、聘请中介机构费、咨询费（含顾问费）、诉讼费、业务招待费、房产税、车船使用税、土地使用税、印花税、技术转让费、矿产资源补偿费、研究费用、排污费等。63借方贷方管理费用本期增加额…本期减少额…本期借方发生额合计本期贷方发生额合计64第四节生产过程业务核算工作P84（七）“销售费用”账户：核算企业在销售商品过程中发生的各种费用，包括保险费、包装费、展览费和广告费、运输费、装卸费，以及为销售本企业商品而专设销售机构（含销售网点、售后服务网点等）的职工薪酬，业务费、折旧费等经营费用。65借方贷方销售费用本期增加额…本期减少额…本期借方发生额合计本期贷方发生额合计66第四节生产过程业务核算工作P84（八）“财务费用”账户：核算企业为筹集生产经营资金而发生的各项费用。利息支出（减利息收入）、汇兑损益以及相关的手续费等。借方贷方财务费用本期增加额…本期减少额…本期借方发生额合计本期贷方发生额合计67领用材料车间一般耗用厂部领用生产成本制造费用管理费用1、材料费用的归集与分配产品耗费第四节生产过程业务核算工作P8468第四节生产过程业务核算工作P84三、生产过程业务核算的会计处理【会计工作14】12月15日，分配本月发出材料实际成本。财会人员根据“领料单”，编制“原材料耗用汇总表”69生产成本制造费用管理费用销售费用70【工作过程】该笔经济业务应作如下会计分录：借：生产成本——豪华型健身车557920生产成本——大众型健身车198362制造费用——材料费9189管理费用——材料费19602销售费用——销售机构经费3426贷：原材料78849971工资福利车间管理厂部管理生产成本制造费用管理费用2.人工费用的归集与分配生产工人72【会计工作15】

12月15日，分配职工工资，根据“职工薪酬计算表”编制“职工薪酬分配表”。73生产成本制造费用管理费用销售费用74【工作指导】该经济业务应作如下会计分录：借：生产成本——豪华型健身车159000生产成本——大众型健身车79000制造费用——职工薪酬10000管理费用——职工薪酬44000销售费用——销售机构经费19000贷：应付职工薪酬——职工工资31100075【会计工作16】12月15日，公司决定发放职工福利，按照每人200元标准分配。根据职工所在部门进行职工福利分配的原始凭证。7677【工作过程】该经济业务应作如下会计分录：借：生产成本——豪华型健身车12000生产成本——大众型健身车7000制造费用——职工薪酬800管理费用——职工薪酬4000销售费用——销售机构经费1200贷：应付职工薪酬——职工福利2500078【会计工作17】12月15日，开出转账支票25000元交给大商集团，为每位员工办理200元大商集团购物券作为年底的福利，当日发放。“转账支票存根”、“收款收据”格式同前，此处省略，“职工福利费发放明细”。79【工作过程】该经济业务应作如下会计分录：借：应付职工薪酬——职工福利25000贷：银行存款2500080制造费用3.制造费用的归集与分配车间一般耗用材料、物资车间管理人员工资薪酬车间水、电费车间固定资产折旧、维修生产成本81【会计工作18】

12月16日，计提本月固定资产折旧。财会人员应编制“固定资产折旧计算表”。8283【工作过程】应作如下会计分录：借：制造费用——折旧费39000管理费用——折旧费12500贷：累计折旧51500

84【会计工作19】

12月17日，企业开出转账支票一张，支付生产车间购买办公用品3810元。收到“剪贴发票”。85【工作过程】该笔经济业务应作如下会计分录：借：制造费用——办公费3810贷：银行存款381086【会计工作20】12月18日，企业以银行存款支付下一年度报刊费10800元。87【工作过程】该笔经济业务应作如下会计分录：借：预付账款——报刊费10800贷：银行存款1080088

【会计工作21】12月18日，将年初预