第八章 外汇业务核算

第八章外汇业务的核算金融企业会计第一节外汇业务概述第二节外汇买卖的核算第三节外汇存款业务的核算第四节外汇贷款业务的核算第五节国际贸易结算业务的核算第二篇商业银行业务核算

一、外汇的概念与种类

金融企业会计第二篇商业银行业务核算第八章外汇业务的核算第一节外汇业务概述外汇概念可自由兑换的外国货币外币有价证券外币支付凭证特别提款权及其他外汇资产记账外汇内容种类现汇外国货币或以外国货币表示的，用于国际结算的支付手段。（自由外汇、多边结算外汇）（协定外汇、双边外汇）二、外汇业务的主要内容

金融企业会计第二篇商业银行业务核算外汇存款外汇业务外汇贷款外汇汇款外币兑换外汇同业拆借外汇借款外币票据的承兑与贴现贸易和非贸易结算

发行或代理发行股票以外的外币有价证券买卖或代理买卖股票以外的外币有价证券第八章外汇业务的核算第一节外汇业务概述金融企业会计第二篇商业银行业务核算三、汇率汇率概念直接标价法汇买价标价方法种类又称汇价，指一个国家的货币折算成另一个国家货币的比率。间接标价法汇卖价钞买价中间价（钞卖价）第八章外汇业务的核算第一节外汇业务概述金融企业会计第二篇商业银行业务核算三、汇率直接标价法又称应付标价法，是指以一定单位（通常是100个）的外国货币为标准，折算为若干单位本国货币的表示方法。间接标价法又称应收标价法，是指以一定单位的本国货币为标准，折算为若干单位外国货币的表示方法。第八章外汇业务的核算第一节外汇业务概述金融企业会计第二篇商业银行业务核算三、汇率汇买价银行买进外汇现汇的价格钞买价银行买入外币现钞的价格汇卖价（钞卖价）银行卖出外汇现汇的价格（卖出外币现钞的价格与卖出外汇现汇的价格相同）中间价汇买价与汇卖价的平均价银行内部结算或套汇时使用第八章外汇业务的核算第一节外汇业务概述四、外汇业务的核算方法金融企业会计第二篇商业银行业务核算外汇统账制外汇分账制也称本币记账法。即在业务发生时，以本国货币为记账单位，外国货币按一定的汇率折成本国货币记账的一种方法。概念做法也称原币记账法，是在业务发生时，对有人民币外汇汇率的外币，都直接按原币核算，以全面反映各种外币资金增减变化情况的一种方法。人民币与外币分账专设“货币兑换”科目年终并表，以本币统一反映第八章外汇业务的核算第一节外汇业务概述第八章外汇业务的核算第二节外汇买卖的核算金融企业会计第二篇商业银行业务核算按一定汇率卖出一种货币或买入一种货币的行为，称为外汇买卖。我国现行外汇管理体制规定，银行对各单位经营项目下的外汇收入和外汇支出实行结汇、售汇制，即除按规定可以保留的外汇外，各单位的外汇收入应卖给外汇指定银行，按规定需要对外付汇的，应向外汇指定银行购买。一、外汇买卖的概念二、外汇买卖的账务组织

金融企业会计第二篇商业银行业务核算“货币兑换”科目设置货币兑换科目凭证货币兑换科目账簿资产负债共同性质科目，设人民币和外币两个明细账户。买入外汇时，其外币户记入贷方，人民币户记入借方；卖出外汇时相反。外币户和人民币户的余额均轧差反映。货币兑换借方传票货币兑换贷方传票货币兑换套汇传票分账户总账第八章外汇业务的核算第二节外汇买卖的核算二、外汇买卖的账务组织

金融企业会计第二篇商业银行业务核算第八章外汇业务的核算第二节外汇买卖的核算吸收存款等货币兑换存放同业等汇出汇款等货币兑换吸收存款等买入外汇(人民币)买入外汇(外币)卖出外汇(外币)卖出外汇(人民币)二、外汇买卖的账务组织

金融企业会计第二篇商业银行业务核算第八章外汇业务的核算第二节外汇买卖的核算金融企业会计第二篇商业银行业务核算三、外汇买卖的核算（一）买入外汇的核算买入外汇是指银行支付人民币买进外汇（含外钞）。买入外汇时，按汇价折算人民币金额，并填制货币兑换科目传票。会计分录为：借：××科目（外币）贷：货币兑换（汇买价或钞买价）（外币）借：货币兑换（汇买价或钞买价）（人民币）贷：××科目（人民币）第八章外汇业务的核算第二节外汇买卖的核算【例8－1】某客户持美元现钞1000元来行兑换人民币现金，当日美元钞买价为1:6.24。银行编制会计分录为：借：库存现金US$1000

贷：货币兑换US$1000借：货币兑换￥6240贷：库存现金￥6240金融企业会计第二篇商业银行业务核算（二）卖出外汇的核算三、外汇买卖的核算卖出外汇是指银行收取人民币卖出外汇（含外钞）。卖出外汇时，按汇价折算人民币金额，并填制货币兑换科目传票。会计分录为：借：××科目（人民币）贷：货币兑换（汇卖价）（人民币）借：货币兑换（汇卖价）（外币）贷：××科目（外币）第八章外汇业务的核算第二节外汇买卖的核算【例8—2】某进出口公司要求从其账户中汇出购买进口货物货款1000港币，当日港币卖出价为1:0.8。银行编制会计分录为：借：吸收存款——进出口公司户

￥800贷：货币兑换￥800借：货币兑换

HK$1000贷：吸收存款——汇出汇款HK$1000金融企业会计第二篇商业银行业务核算三、外汇买卖的核算（三）套汇的核算套汇是两种外汇之间的兑换，或者将同种外汇现钞与现汇之间的套汇进行会计核算时，对收入的一种外币按买入价折成人民币，然后将折合的人民币按另一种外币的卖出价折算出另一种外汇金额，并填制货币兑换套汇传票。第八章外汇业务的核算第二节外汇买卖的核算金融企业会计第二篇商业银行业务核算三、外汇买卖的核算借：××科目（买入外币）贷：货币兑换（汇买价）（买入外币）借：货币兑换（汇买价）（人民币）贷：货币兑换（汇卖价）（人民币）借：货币兑换（汇卖价）（卖出外币）贷：××科目（卖出外币）第八章外汇业务的核算第二节外汇买卖的核算会计分录为：【例8—3】某外商有现汇港币存款200000元，要求兑换成美元存入美元现汇存款户，以备支付货款。银行按港币汇买价1:0.8买入港币，按美元汇卖价1:6.24卖出美元。将港币现金折算成人民币HK$200000×0.8＝￥160000将人民币折算成美元￥160000÷6.24＝US$25641.03借：吸收存款——港币户（外商）

HK$200000贷：货币兑换HK$200000借：货币兑换￥160000贷：货币兑换

￥160000借：货币兑换US￥25641.03贷：吸收存款——美元户（外商）

US￥25641.03【例8—4】某外商将出售样品款现钞10000美元存入其公司的美元现汇活期存款户。当日钞买价6.17，美元汇卖价6.25.借：货币现金US$10000贷：货币兑换US$10000借：货币兑换￥61700贷：货币兑换

￥61700借：货币兑换US￥9872贷：吸收存款——美元户（外商）

US￥9872金融企业会计第二篇商业银行业务核算三、外汇买卖的核算（三）外汇买卖损益的核算每日营业终了，分货币将“货币兑换”科目的余额按当天回来中间价折成人民币，与该账户人民币余额的差额几位当日外汇买卖损益。1、“货币兑换”科目余额在贷方时，按中间价折算成的人民币金额如果大于该账户人民币借方余额，为汇兑收益；否则为汇兑损失。第八章外汇业务的核算第二节外汇买卖的核算金融企业会计第二篇商业银行业务核算三、外汇买卖的核算（三）外汇买卖损益的核算2、“货币兑换”科目余额在借方时，按中间价折算成的人民币金额如果大于该账户人民币贷方余额，为汇兑损失；否则为汇兑收益。如为汇兑收益借：货币兑换贷：汇兑损益如为汇兑损失借：汇兑损益贷：货币兑换第八章外汇业务的核算第二节外汇买卖的核算损益平时不结转，决算时结转计入“汇兑损益”。第三节外汇存款业务的核算第八章外汇业务的核算金融企业会计第二篇商业银行业务核算一、外汇存款的概念与种类外汇存款概念种类单位和个人将其所持有的外汇资金存入银行，并在以后随时或于约定期限支取的一种存款。按存款对象按存入资金形态按存款期限单位外汇存款个人外汇存款现汇存款现钞存款活期外汇存款定期外汇存款金融企业会计第二篇商业银行业务核算二、单位外汇存款的核算第三节外汇存款业务的核算第八章外汇业务的核算1、甲种外汇存款各国驻华外交代表机构、领事机构、商务机构，驻华的国际组织机构和民间机构；在中国境外或港澳地区的中、外企业、团体；在中国境内的机关、团体、学校、国企单位、城乡集体经济组织；在中国境内的外商投资企业。主要存款对象美元、英镑、欧元、日元、港币等外币存款币种定期存款不低于人民币一万元的等值外汇活期存款不低于人民币1000元的等值外汇起存点金融企业会计第二篇商业银行业务核算二、单位外汇存款的核算第三节外汇存款业务的核算第八章外汇业务的核算2、乙种外汇存款居住在国外货港澳地区的外国人、外籍华人、港澳同胞、短期来华者以及居住在中国境内的驻华使馆、驻华代表机构的外籍人员、外国学者专家、留学生、实习生等；按国家规定留有外汇的中国人主要存款对象外汇存款币种美元、英镑、欧元、港币起存点定期存款不低于500元人民币等值外汇活期存款不低于100元人民币等值外汇金融企业会计第二篇商业银行业务核算二、单位外汇存款的核算第三节外汇存款业务的核算第八章外汇业务的核算3、丙种外汇存款主要存款对象外汇存款币种中国境内居民美元、港币起存点与乙种外汇存款相同。金融企业会计第二篇商业银行业务核算借：汇入汇款（外币）贷：吸收存款——活期外汇存款户（外币）二、外汇存款业务的核算第三节外汇存款业务的核算第八章外汇业务的核算直接以国外汇入汇款汇入币种与存入币种不同时，通过套汇处理。直接以外币现钞存入现汇账户，也需套汇。1．存入款项的核算金融企业会计第二篇商业银行业务核算二、单位外汇存款的核算2．支取款项的核算

支取外汇现钞借：吸收存款——活期外汇存款户（外币）贷：库存现金（外币）第三节外汇存款业务的核算第八章外汇业务的核算以外币汇往国外借：吸收存款——活期外汇存款户（外币）贷：吸收存款——汇出汇款（外币）手续费及佣金收入金融企业会计第二篇商业银行业务核算二、单位外汇存款的核算3．利息的计算与核算活期外汇存款采用积数计息法，结息日为每季末月20日，以原币计入存款账户；定期外汇存款于每年12月20日结息，支取本金时一并支付。第三节外汇存款业务的核算第八章外汇业务的核算借：应付利息——××户（外币）贷：吸收存款——活期外汇存款户（外币）一、外汇贷款的概念与种类第四节外汇贷款业务的核算金融企业会计第二篇商业银行业务核算第八章外汇业务的核算外汇贷款概念按贷款期限按贷款性质用途按贷款发放条件按贷款资金来源种类外汇银行办理的以外币为计量单位的贷款短期外汇贷款中长期外汇贷款固定资产贷款流动资金贷款信用贷款担保贷款抵押贷款现汇贷款“三贷”贷款银团贷款二、短期外汇贷款的核算金融企业会计第二篇商业银行业务核算短期外汇贷款是指期限在一年以内（含一年）的外汇贷款。（一）贷款的发放借款单位与银行订立借款合同，开立外汇贷款专户。借款时，借款单位一般委托外贸公司代办进口并使用信用证或进口代收等方式进行结算。当发生实际付汇时，借款单位填制短期外汇贷款借款凭证提交银行。第四节外汇贷款业务的核算第八章外汇业务的核算二、短期外汇贷款的核算金融企业会计第二篇商业银行业务核算借：贷款——短期外汇贷款（本金）（外币）贷：存放同业（或吸收存款）（外币）如以非贷款货币对外付汇，则需要经过套汇处理。第四节外汇贷款业务的核算第八章外汇业务的核算银行审核无误后进行账务处理，会计分录为：二、短期外汇贷款的核算金融企业会计第二篇商业银行业务核算（二）贷款的计息短期外汇贷款，每季结息一次。实行浮动利率制，1个月、3个月、6个月三档，在一个计息季度内按浮动利率的变动时期分段计息。第四节外汇贷款业务的核算第八章外汇业务的核算结息时，借款人以外汇存款偿还利息时，会计分录为：借：吸收存款——活期外汇存款户

（外币）贷：应收利息——××户（外币）二、短期外汇贷款的核算金融企业会计第二篇商业银行业务核算借款人按合同规定将利息转入贷款本金时，会计分录为：借：贷款——短期外汇贷款——××户（外币）贷：应收利息——××户（外币）第四节外汇贷款业务的核算第八章外汇业务的核算二、短期外汇贷款的核算金融企业会计第二篇商业银行业务核算（三）贷款的收回借款人如以原贷款货币偿还外汇贷款，银行计算出上次结息日至还款日的贷款利息，将贷款本息一并收回。会计分录为：借：吸收存款——活期外汇存款（××户）（外币）贷：贷款——短期外汇贷款——××户（外币）利息收入——发放贷款及垫款户（外币）存在利息调整余额的，还应同时予以结转。第四节外汇贷款业务的核算第八章外汇业务的核算【例8－5】某企业20××年4月25日向银行借出一笔金额为80万美元，期限为半年的贷款。利率采用3个月浮动利率，利息转入贷款本金。借款日美元3个月浮动利率为6.15％，7月25日美元3个月浮动利率为6.43％。该企业于贷款到期日从其美元存款账户偿还全部贷款本息。（假设不考虑利息调整，资产负债表日不计提利息）①4月25日至6月20日计算的利息为：

US$800000×57×6.15％÷360=US$77906月21日办理利息转账，会计分录为：借：贷款——短期外汇贷款（××户）US$7790贷：利息收入——发放贷款及垫款户US$7790②9月20日计算利息时，由于利率变化，需分段计息。6月21日至7月24日，计算的利息为：（US$800000+US$7790）×34×6.15％÷360=US$4691.917月25日至9月20日，计算的利息为：（US$800000+US$7790）×58×6.43％÷360=US$8368.269月20日利息合计：

US$4691.91+US$8368.26=US$13060.17

9月21日办理利息转账，会计分录为：借：贷款——短期外汇贷款（××户）US$13060.17贷：利息收入——发放贷款及垫款户US$13060.17③10月25日还款，计算的利息为：（US$800000+US$7790+US$13060.17）×34×6.43％÷360=US$4984.84

收回贷款本息的会计分录为：借：吸收存款——活期外汇存款（××户）US$825835.01贷：贷款——短期外汇贷款（××户）US$820850.17

利息收入——发放贷款及垫款户US$4984.84三、进口买方信贷的核算金融企业会计第二篇商业银行业务核算买方信贷是由出口国银行直接向进口商或进口国银行提供的信贷，以便买方利用这项贷款向提供贷款的国家购买技术、设备、货物以及支付有关费用。买方信贷分为出口买方信贷和进口买方信贷。我国商业银行主要办理进口买方信贷，即我国银行作为进口国银行从出口国银行取得资金，并按需要转贷给进口单位使用。第四节外汇贷款业务的核算第八章外汇业务的核算三、进口买方信贷的核算金融企业会计第二篇商业银行业务核算买方信贷外汇贷款由商业银行总行统一签订贷款协议，并集中开户，用“借入买方信贷款”科目进行核算，本息由总行负责偿还；对各地企业发放买方信贷时，由分行开户，并在“贷款”总分类科目下设置“买方信贷外汇贷款”明细科目进行核算，各分行发放的买方信贷外汇贷款的本息，由分行负责按期收回。总行、分行之间款项发放和归还，经全国联行往来处理。第四节外汇贷款业务的核算第八章外汇业务的核算三、进口买方信贷的核算金融企业会计第二篇商业银行业务核算（一）对外签订信贷协议总行在签订具体协议时，会计分录为：使用贷款时，按使用金额逐笔转销表外科目。收入：买方信贷用款限额第四节外汇贷款业务的核算第八章外汇业务的核算三、进口买方信贷的核算金融企业会计第二篇商业银行业务核算借款单位用现汇支付定金，会计分录为：借：吸收存款——活期外汇存款（××户）（外币）贷：存放同业（或其他科目）（外币）

第四节外汇贷款业务的核算第八章外汇业务的核算（二）支付定金买方信贷的贷款金额一般约为合同金额的85％，在签订合同时，需要支付不少于15％的现汇定金。三、进口买方信贷的核算金融企业会计第二篇商业银行业务核算（三）使用贷款各地分行接到国外银行寄来信用证项下有关单据，经审核无误，对外办理支付时，填制全国联行外汇往来贷方报单划收总行。会计分录为：借：贷款——买方信贷外汇贷款（进口单位户）贷：存放同业——国外第四节外汇贷款业务的核算第八章外汇业务的核算借：存放中央银行款项贷：全国联行外汇往来三、进口买方信贷的核算金融企业会计第二篇商业银行业务核算借：全国联行外汇往来贷：存放中央银行款项第四节外汇贷款业务的核算第八章外汇业务的核算总行收到全国联行外汇往来报单后，会计分录为：借：存放同业——国外贷：借入买方信贷款同时销记：付出：买方信贷用款限额三、进口买方信贷的核算金融企业会计第二篇商业银行业务核算（四）对外偿还贷款本息买方信贷项下借入国外同业贷款本息的偿还，由总行统一办理。总行偿还国外贷款行本息时，会计分录为：第四节外汇贷款业务的核算第八章外汇业务的核算借：借入买方信贷款（外币）利息支出——借入买方信贷利息支出户（外币）贷：存放同业（外币）一、信用证（L／C）结算方式的核算金融企业会计第二篇商业银行业务核算第八章外汇业务的核算第五节国际贸易结算业务的核算信用证概念环节开证行根据申请人（进口商）的要求向出口商（受益人）开立一定金额、在一定期限内凭议付行寄来规定单据付款或承兑汇票的书面承诺，是银行有条件保证付款的凭证。进口商申请开证进口方银行开证出口方银行通知信用证出口商受证出运出口方银行议付及索汇进口商赎单提货一、信用证（L／C）结算方式的核算金融企业会计第二篇商业银行业务核算（一）信用证项下进口业务的核算进口信用证结算概念环节银行根据国内进口商的开证申请，向国外出口商开立信用证或信用保证书，凭国外银行寄来信用证中规定的单据，按照信用证条款规定对国外出口商付款，并向国内进口商办理结汇的一种结算方式。开立信用证修改信用证审单付款第八章外汇业务的核算第五节国际贸易结算业务的核算一、信用证（L／C）结算方式的核算金融企业会计第二篇商业银行业务核算1．开立信用证进口商填具开证申请书，银行审核同意后收取开证保证金，并签发信用证。银行收取保证金的会计分录为：借：吸收存款——活期外汇存款（开证人户）（外币）贷：存入保证金——开证人户（外币）同时，借：应收开出信用证款项（外币）贷：应付开出信用证款项（外币）第八章外汇业务的核算第五节国际贸易结算业务的核算一、信用证（L／C）结算方式的核算金融企业会计第二篇商业银行业务核算2．修改信用证修改信用证增加金额时，与开出信用证的会计分录相同；减少金额时，会计分录相反。3．审单付款（1）即期信用证付款方式的核算即期信用证付款方式的特点是：单证相符，见单即付。单到国内，进口商确认付款后，银行即办理对外付款手续。付款时，先从保证金账户支付，不足部分再从结算账户支付。第八章外汇业务的核算第五节国际贸易结算业务的核算一、信用证（L／C）结算方式的核算金融企业会计第二篇商业银行业务核算企业采用现汇开证，会计分录为：借：吸收存款——活期外汇存款（开证人户）（外币）存入保证金——开证人户（外币）贷：存放同业（或其他科目）（外币）同时，借：应付开出信用证款项（外币）贷：应收开出信用证款项（外币）一般情况下，国外银行应收的银行费用如通知费、议付费、修改费等，都由进口商负担，因此，付汇金额包括货款与银行费用两部分。第八章外汇业务的核算第五节国际贸易结算业务的核算一、信用证（L／C）结算方式的核算金融企业会计第二篇商业银行业务核算（2）远期信用证付款方式的核算远期信用证付款方式的特点是：单证相符，到期付款。其核算程序分为承兑汇票及到期付款两个阶段。承兑汇票既可由国外付款行承兑，也可由国内开证行承兑。在国内开证行承兑方式下，开证行收到议付行寄来单据后，送进口商确认，待进口商确认到期付款后即办理承兑手续，并将承兑汇票寄国外议付行，由议付行到期凭以索汇。第八章外汇业务的核算第五节国际贸易结算业务的核算一、信用证（L／C）结算方式的核算金融企业会计第二篇商业银行业务核算国内开证行办理承兑的会计分录为：借：应收承兑汇票款贷：承兑汇票同时，借：应付开出信用证款项贷：应收开出信用证款项到期付款时的会计分录为：借：存入保证金——开证人户吸收存款——活期外汇存款（开证人户）贷：存放同业（或其他科目）同时，借：承兑汇票贷：应收承兑汇票款第八章外汇业务的核算第五节国际贸易结算业务的核算一、信用证（L／C）结算方式的核算金融企业会计第二篇商业银行业务核算（二）信用证项下出口业务的核算出口信用证结算概念环节出口商根据国外进口商通过国外银行开来的信用证和保证书，按照其条款规定，待货物发出后，将出口单据及汇票送交国内银行，由银行办理审单议付，并向国外银行收取外汇后向出口商办理结汇的一种结算方式。受证与通知审单议付收汇与结汇第八章外汇业务的核算第五节国际贸易结算业务的核算一、信用证（L／C）结算方式的核算金融企业会计第二篇商业银行业务核算1．受证与通知银行接到国外银行开来信用证，经全面审查同意受理时，将信用证正本通知出口商，以便发货，将副本及银行留底联严格保管，并及时登记“国外开来保证凭信”记录卡，填制“国外开来保证凭信”表外科目收入传票。会计分录为：收入：国外开来保证凭信第八章外汇业务的核算第五节国际贸易结算业务的核算一、信用证（L／C）结算方式的核算金融企业会计第二篇商业银行业务核算收到开证行汇入的信用证押金，会计分录为：借：存放同业（外币）贷：存入保证金（外币）2．审单议付议付行收到出口商提交的信用证和全套单据，审核无误后，填制出口寄单议付通知书向国外银行寄单索汇。会计分录为：借：应收信用证出口款项贷：代收信用证出口款项付出：国外开来保证凭信第八章外汇业务的核算第五节国际贸易结算业务的核算一、信用证（L／C）结算方式的核算金融企业会计第二篇商业银行业务核算3．收汇与结汇议付行接到国外银行将票款收入我行账户通知书时，按当日外汇牌价买入外汇，折算成人民币支付给出口商。会计分录为：借：存放同业（或其他科目）（外币）贷：货币兑换（汇买价）（外币）借：货币兑换（汇买价）（人民币）贷：吸收存款——活期存款（出口商户）（人民币）同时，借：代收信用证出口款项贷：应收信用证出口款项第八章外汇业务的核算第五节国际贸易结算业务的核算二、托收结算方式的核算金融企业会计第二篇商业银行业务核算托收结算概念种类由债权人或收款人签发汇票或提供索汇凭据，委托银行向国外债务人或付款人代为收款的一种结算方式。跟单托收光票托收收款人（出口商）签发汇票并附有货运单据，凭跟单汇票委托银行向付款人（进口商）收取货款的贸易结算方式。收款人签发不附有货运单据的汇票，委托银行凭以收款的托收方式。第八章外汇业务的核算第五节国际贸易结算业务的核算金融企业会计第二篇商业银行业务核算二、托收结算方式的核算（一）托收项下出口业务的核算托收项下出口业务，即出口托收，是出口商根据买卖双方签订的贸易合约，在规定期限内备货出运后，将货运单据连同以进口买方为付款人的汇票一并送交银行，由银行委托境外代理行向进口买方代为交单和收款。第八章外汇业务的核算第五节国际贸易结算业务的核算金融企业会计第二篇商业银行业务核算二、托收结算方式的核算1．发出托收单证的核算银行收到出口商提交的全套出口单据及出口托收申请，经审查无误后，填制出口托收委托书。托收行发出托收凭证时，会计分录为：借：应收出口托收款项（外币）贷：代收出口托收款项（外币）出口托收寄单后，如进口商拒付，应反向注销托收金额。第八章外汇业务的核算第五节国际贸易结算业务的核算金融企业会计第二篇商业银行业务核算二、托收结算方式的核算2．收妥进账的核算银行根据国外银行的已贷记报单或授权借记通知书，经核实确认已收妥时，方能办理收汇或结汇。会计分录为：借：代收出口托收款项（外币）贷：应收出口托收款项（外币）借：存放同业（或其他科目）（外币）贷：货币兑换（汇买价）（外币）借：货币兑换（汇买价）（人民币）贷：吸收存款——活期存款（出口商户）（人民币）第八章外汇业务的核算第五节国际贸易结算业务的核算金融企业会计第二篇商业银行业务核算二、托收结算方式的核算（二）托收项下进口业务的核算托收项下进口业务，即进口代收，是国外出口商根据贸易合同规定，于装运货物后，通过国外托收银行寄来单据，委托我国银行向进口商收取款项。1．收到国外单据的核算代收行收到进口代收单据后，缮打进口代收单据通知书连同有关单据一起交给进口商，并作相应的账务处理。会计分录为：第八章外汇业务的核算第五节国际贸易结算业务的核算金融企业会计第二篇商业银行业务核算二、托收结算方式的核算借：应收进口代收款项（外币）贷：进口代收款项（外币）2．办理对外付款的核算进口商对进口代收单据确认付款，或者远期承兑汇票已到付款日，代收行办理对外付款手续。会计分录为：借：吸收存款——活期存款（进口商户）（人民币）贷：货币兑换（汇卖价）（人民币）借：货币兑换（汇卖价）（外币）贷：存放同业（或其他科目）（外币）同时，借：进口代收款项（外币）