审计基础音频-讲义全

第十八章 理解前后任会计师的沟通第一节会计师与治理层的沟的情形。上市公司董事会一般设有若干专门，其中审计的职责中通常包括与会计第二，一般不把股东大会（股东会）列为会计师应予沟通的治理层。但是，在有必要与治理层整体的情况下，尤其是在公司章程规定对会计师的聘任、解聘由股东大会（股东会）决定时，会计师可能也需要与股东大会（股东会）。确定适当的沟通人员。会计师应当确定与被审计单位治理结构中的哪些适当人员沟在确定与哪些适当人员沟通特定事项时，会计师应当利用在了解被审计单位及其环境时获 会计 第二，对于审计中遇到的重大，如果治理层能够协助会计师克服这些，或者这些可能导致非无保留意见，可能需要尽快沟通；第三，当同时审计通用目的和特殊目的财务报表时，会计师协调沟通的时间安排可能是适不充分，会计师应当评价其对重大错报风险评估以及获取充分、适当的审计的能力的影在为其他目的而实施的审计程序所获取的审计的基础上。估。同时存在一种风险，即会计师可能不能获取充分、适当的审计以形成对财务报表的审如果会计师与治理层之间的双向沟通不充分，并且这种情况得不到解决，会计师应采底稿中，并记录沟通的时间和对象；如果审计准则要求沟通的事项是以形式沟通的，会计的有（）。[答疑编 2·多选题】在与治理沟通计划的审计范围和时间时，通常包括的内容有（） 通常认为无需沟通的是（）。[答疑编 『答案解析』会计师应当就审计工作中遇到的重大与治理层进行沟的努力远远超过预期；（4）无法获取预期的；（5）管理层对会计师第二节前后任会计师的沟前任会计师是指已对被审计单位上期财务报表进行审计，但被现任会计师的其他会计师的会计师。接受委托但未完成审计工作，已经或可能与委托人解除业务约定的注册会计师，也视为前任会计师。已对最近一期财务报表了审计意见的某会计师的会计师接受委托但未完成审计工作的某会计师的会计师。在实务中，还可能出现委托人在相邻两个会计年度中连续变家会计师的情况，在这表进行审计但未完成审计工作的所有会计师。后任会计师是指正在考虑接受委托或已经接受委托，前任会计师对被审计单位本期财务报表进行审计的会计师。对前后任会计师沟通的总体要求是，前后任会计师的沟通通常由后任会计师主动在接受委托前，后任会计师应当与前任会计师进行必要沟通，并对沟通结果进行评后任会计师进行主动沟通的前提是征得被审计单位的同意。如果被审计单位不同意前任注册会计师作出答复，或限制答复的范围，后任会计师应当向被审计单位询问原因，并考虑是否接受委托。当这种情况出现时，后任会计师一般应当接受委托，除非可以通过其他方式获知必要的事实，或有充分的表明被审计单位财务报表的审计风险水平非常低。后任会计师向前任会计师询问的内容应当合理、具体。必要沟通过程中通常值得关注前任会计师向被审计单位治理层通报的管理层舞弊、行为以及值得关前任会计师认为导致被审计单位变更会计师的原因。如果变更会计师的原因可能是由于前任会计师在会计、审计问题上与被审计单位管理层存在，管理层对前任会计师的审计意见不满意，经多次沟通仍难以达成一致意见，则后任会计师要慎重考虑是否接受该项业务委托。在被审计单位允许前任会计师对后任会计师的询问作出充分答复的情况下，前任如果受到被审计单位的限制或存在法律的顾虑，决定不向后任会计师作出充分答复，前任会计师应当向后任会计师表明其答复是有限的，并说明原因。如果未得到答复，且没有理由认为变更会计师的原因异常，后任会计师需要设法以其他方式与前任会计师再次。如果仍得不到答复，后任会计师可以致函前任后任会计师向前任会计师的询问可以采面或口头方式进行。通常情况下，后任注 举行会谈、致送审计问卷等方式，但最有效、最常用的方式是查阅前任会计师的工作底稿。接受委托后，如果需要查阅前任会计师的工作底稿，后任会计师应当征得被审计单位同意，并与前任会计师。在收到后任会计师查阅工作底稿的请求并征得被审计单位同意后，前任会计师所在的会计师可根据情况自主决定是否允许后任会计师查阅相关工作底稿以及确定查阅的内在允许查阅工作底稿之前，前任会计师应当向后任会计师获取确认函，就工作底稿的查阅前任会计师工作底稿获取的信息可能影响后任会计师实施审计程序的性质、时间安排和范围，但后任会计师应当对自身实施的审计程序和得出的审计结论负责。后任会计师不应在审计报告中表明，其审计意见全部或部分地依赖前任会计师的审计报告或工作。如果发现前任会计师审计的财务报表可能存在重大错报，后任会计师应当提请被审计单位告知前任会计师。必要时，后任会计师可要求被审计单位安排会谈。如果被审计单位告知前任会计师，或前任会计师参加会谈，或后任这种情况下，后任会计师应当考虑：（1）这种情况对当前审计业务的潜在影响，并根据具体情况出具恰当的审计报告；（2）是否退出当前审计业务。此外，后任会计师