会计学第三章辅修

江苏技术师范学院会计学第一节会计循环概述第二节经济业务与会计凭证第三节会计账簿的登记第四节对账和结账第五节财务报表第三章会计循环要求明确会计循环的基本程序，企业的主要经济业务内容，掌握会计凭证、会计账簿的概念、意义和种类及编制和登记方法。本章学习目的：本章学习重点1、企业的主要经济业务；2、会计凭证的种类、编制；3、会计账簿的种类、设置和登记方法，错账更正.1、会计循环的基本步骤；2、期末账项调整。本章学习难点第一节会计循环概述经济业务会计凭证财务报表账簿经济业务经济业务一、会计循环的概念会计主体在一定会计期间的会计核算中依次完成的一系列基本步骤。这些步骤依次继起，周而复始的进行，即构成会计循环。二、会计循环的基本程序试算平衡表（一）填制、审核原始凭证（二）根据原始凭证编制记账凭证（三）根据记账凭证登记会计账簿（四）对会计账簿记录进行对账和结账（五）根据账簿记录编制财务报表第二节经济业务与会计凭证（一）经济业务的概念所谓经济业务，是指企业单位在生产经营活动过程中所发生的能引起会计要素增减变化进而可以确认与计量的经济活动，又称会计事项。

一、经济业务经济业务可分为外部经济业务和内部经济业务

内部经济业务，通常也称为事项，是指企业主体内部有关部门之间发生的价值转移行为。交易A企业B企业事项材料仓库生产车间生产产品领用材料

外部经济业务，通常又称交易，是指企业与其他企业单位和个人之间发生的价值交换行为。（二）企业的主要经济业务资金投入资金运用资金退出筹资供利润分配产销资金筹集过程来源渠道投资者投入债权人借入供应过程材料采购——材料验收入库

发生材料价款和税款，运输费、装卸费等采购费用，计算材料采购成本，材料验收入库，与供应单位发生货款结算等业务生产过程材料投入生产——产品完工验收入库销售过程产品出售——收回货款

发出产品、收回货款、支付销售费用按规定纳税、计算和结转产品销售成本利润的确定和分配生产过程中材料的消耗费、固定资产磨损的折旧费、人工费等费用的发生、归集和分配，以及完工产品成本的计算等二、会计凭证（一）会计凭证的概念：会计凭证，简称凭证，是用来记录经济业务事项发生或完成情况的书面证明，也是登记账簿的依据。

１、任何单位对发生的每一笔经济业务都必须按规定填制或取得会计凭证。注意：２、任何会计凭证都必须经相关人员审核无误后，才能登记账簿。３、会计凭证主要记录经济业务发生的时间、具体内容以及数量、金额等，经办人员必须在上面签名或盖章。填制和审核会计凭证，是会计核算的专门方法之一，也是会计核算工作的起点。

（二）会计凭证的种类编制的程序和用途原始凭证记账凭证原始凭证又称单据，是指在经济业务发生或完成时取得或填制的，用以记录或证明经济业务的发生或完成情况的原始凭据。它是经济业务发生的过程中直接产生的，是经济业务的最初证明。

（三）原始凭证1.原始凭证的概念

江苏增值税专用发票记账联3200052170开票日期：№03178149购货单位名称纳税人识别号地址、电话开户行及账户密码区货物或应税劳务名称合计规格型号单位数量单价金额税率税额价税合计(大写)(小写)销货单位名称纳税人识别号地址、电话开户行及账户备注第一联记账联销货方记账收款人：复核人：开票人：销货单位(章)：

收款收据2009年4月12日№0002045交款单位张峰

收款方式

现金方式

人民币(大写)肆佰元整

￥400.00

收款事由货款单位盖章记账：王林审核：张玉经办：李萍

第三联会计记账联领用部门一车间用途生产A产品2009年3月5日编号0200146仓库1#库名称规格单位数量单价金额备注请领实发甲材料kg15001500100150000乙材料kg100010005050000合计200000记账：余玲发料：陈红领料部门负责人：姜伟根领料：张敏××单位原材料出库单第三联会计记账

2.原始凭证的种类原始凭证自制原始凭证外来原始凭证来源填制手续和内容一次凭证累计凭证汇总凭证格式专用凭证通用凭证3.原始凭证的填制要求（1）记录要真实（2）内容要完整（3）手续要完备（4）书写要清楚规范（5）编号要连续（6）不得涂改、刮擦、挖补（7）填制要及时

小写:¥3,284,007.50大写:人民币叁佰贰拾捌万肆仟零柒元伍角整4.原始凭证的审核(1)真实性审核（2）合法性审核（4）完整性审核（3）合理性审核（6）及时性审核（5）正确性审核《中华人民共和国会计法》第十四条规定：会计机构、会计人员必须按照国家统一的会计制度的规定对原始凭证进行审核，对不真实、不合法的原始凭证有权不予接受，并向单位负责人报告；对记载不准确、不完整的原始凭证予以退回，并要求按照国家统一的会计制度的规定更正、补充。（四）记账凭证记账凭证又称记账凭单，是会计人员根据审核无误的原始凭证，按照经济业务事项的内容加以归类，并据以确定会计分录后所填制的会计凭证。它是登记账簿的直接依据。

1.记账凭证的概念2.记账凭证的种类记账凭证复式记账凭证单式记账凭证反映的经济内容收款凭证付款凭证转账凭证填列的方式汇总记账凭证专用记账凭证通用记账凭证通用记账凭证3.记账凭证的基本内容4.记账凭证的编制要求5.记账凭证的审核内容(1)内容是否真实(2)项目是否齐全(3)科目是否正确(4)金额是否正确(5)书写是否正确记账凭证

日期:

2011年09月07日

第4号摘要总账科目明细科目借方金额贷方金额记账符号提现库存现金1000.00提现银行存款1000.00

附原始凭证1张合计¥1000.00¥1000.00例：2011年9月7日，从银行提取现金1000元。

小结：会计部门在收到经济业务的相关原始凭证后，依照会计循环各工作的先后顺序，首先对经济业务的影响进行分析，并将相关信息及据以编制的会计分录登记入记账凭证。原始凭证来源渠道繁杂，格式不统一，且只局限于经济业务内容，不便于直接登记会计账簿，因此需要根据原始凭证反映的不同经济业务，加以归类和整理，并以会计分录的形式将原始凭证转换为会计信息，填制到具有统一格式的记账凭证中，并将相关的原始凭证附在反面，以供查验。这样不仅可以简化记账工作、减少差错，而且有利于原始凭证的保管，便于对账和查账，提高会计工作质量。一、会计账簿的概念和种类（一）会计账簿的概念

会计账簿是指由一定格式账页组成的，以经过审核的会计凭证为依据，全面、系统、连续地记录各项经济业务的簿籍。

第三节会计账簿的登记完成会计凭证的编制和审核工作以后，会计凭证中的所有信息应记入会计账簿。

设置和登记账簿是编制会计报表的基础，是连接会计凭证与会计报表的中间环节

（二）会计账簿的种类账簿备查账簿备查簿分类账簿用途：用以记录经济业务用途：用以记录与经济业务有关事项序时账簿日记账1、会计账簿按用途分类（1）序时账序时账簿又称日记账，是按照经济业务发生或完成时间的先后顺序逐日逐笔进行登记的账簿。

我国企业一般仅设置库存现金日记账和银行存款日记账，其目的是加强对货币资金收付结存的管理和控制。（2）分类账——对全部经济业务事项按照会计要素的具体类别而设置的分类账户进行登记的账簿。★根据总分类账户设置，总括反映会计主体经济业务情况的账簿。分类账簿分类账簿★根据明细账户设置，详细记录某一类经济业务情况的账簿。（3）备查账——对某些在序时账簿和分类账簿等主要账簿中都不予登记或登记不够详细的经济业务事项进行补充登记时使用的账簿，也称辅助账簿。

备查账簿备查簿分类账簿用途：用以记录经济业务序时账簿日记账采购合同销售合同应收票据租入资产用途：记录与经济业务有关的事项2、会计账簿按外表形式分类账簿卡片式账簿活页式账簿订本式账簿★用以记录重要经济业务卡片式账页卡片箱明细账账页★期末装订成册库存现金日记账3、会计账簿按账页格式分类（1）三栏式账簿

（2）多栏式账簿

（3）数量金额式账簿

（4）横线登记式账簿

P60-61二、会计账簿的登记（一）账簿的主要内容及登记要求

（1）封面：写明账簿的名称和记账单位名称（2）扉页：填明启用的日期和截止日期，页数，册次，经管人员一览表和签章，会计主管签章，账户目录（3）账页：1、账户名称2、记账日期3、凭证种类和号数栏4、摘要栏5、金额栏6、总页次和分户页次等1.账簿的主要内容2.账簿的登记要求（2）使用蓝黑墨水，红字限制使用制造费用明细账（只按借方发生额设置专栏的多栏式）20××年凭证号摘要借方合计月日工资福利费折旧费办公费…31月初余额30004202800200

64205转5分配工资55005转6提取福利费77015转7购办公用品30031转33提取折旧320031转34分配85001190600050016190★在不设对方栏的账页登记相反数时可用红字★月末结账时划红线可用红色墨水★更正错账、冲销错账等允许用红字（1）根据凭证记账，登记内容齐全（3）账页连续登记，不得空行空页

总分类账会计科目：原材料20××年凭证号摘要借方贷方借或贷余额月日51月初余额借1200006银付3购入20000〃14000010转5领用5000〃13500031本月合计4000044000借116000此行空白张清空行的处理

总分类账会计科目：原材料20××年凭证号摘要借方贷方借或贷余额月日此页空白张清空页的处理（4）记账发生错误，按规定方法更正（5）“摘要”简明扼要，书写适当留格（6）账页结转处理规范会计科目：生产成本

摘要借方贷方百十万千百十元角分千百十万千百十元领用材料100000分配人工费60000分配制造费用40000过次页★已记满业务账页(不包括最后一行)★此行是账边，不准记账200000★账页最后一行的处理结出发生额

会计科目：生产成本

摘要借方贷方百十万千百十元角分千百十万千百十元承前页★新账页第一行的处理★接续账页200000★接续记录业务抄录上页发生额（7）注明余额方向（8）做好记账标记（二）日记账的格式与登记方法库存现金日记账20××年凭证号摘要对方科目收入支出结余月日51月初余额5006银付2提现银行存款160001650010现付8购办公用品管理费用100006500（略）【例】提现分录：借：库存现金16000贷：银行存款16000★“库存现金”的对应账户日清月结1、库存现金日记账（1）格式：收、支、余(借贷余)三栏式（2）登记方法：序时逐日逐笔登记库存现金日记账每日余额计算方法库存现金日记账

当日余额＝前日余额＋本日收入额－本日支出额账面余额实际余额二者之间核对“日清月结”

库存现金日记账的每日核对

库存现金日记账的记账依据收款记账凭证付款记账凭证注：从银行提取现金应填制付款凭证。2、银行存款日记账

银行存款日记账20××年凭证号摘要对方科目结算凭证收入支出结余月日51月初余额800006银付2提现库存现金现支5616000640007银收6收回货款应收账款转支89300009400010银付9还借款短期借款转支934000054000（略）1、格式：收、支、余(借贷余)三栏式2、登记方法：序时逐日逐笔登记银行存款日记账的核对银行存款日记账企业银行吸收存款定期与银行记录情况进行核对银行存款日记账的记账依据收款记账凭证付款记账凭证

注：将现金存入银行应填制付款凭证。银行对账单（三）分类账簿的格式与登记

总分类账会计科目：原材料20××年凭证号摘要借或贷月日51月初余额借1200006转3入库20000〃14000010转5领用5000〃135000……31本月合计4000044000借116000借方贷方余额1、总分类账格式：借、贷、余三栏式2、明细分类账

明细分类账会计科目：其他应收款——李新单位：元20××年凭证号摘要借或贷月日51月初余额借4006转7报销差旅费

350〃506现收5李新交回现金

50平31本月合计400平0～0～借方贷方余额（1）三栏式明细账格式：借、贷、余

同总分类账明细分类账

会计科目：原料及主要材料计量单位：元/千克材料名称：G材料最高储备：6000材料规格：5cm最低储备：500020××年凭证号摘要借方贷方借或贷余额月日51月初余额借500210006转4车间领用1002200借400280010转5购入1000220007车间领用50021000借90021800（略）31本月合计400028000360027200借90021800数量单价金额数量单价金额数量单价金额明细账户详细资料（2）数量金额式明细账格式：在借、贷、余三栏中分设数量、单价和金额等栏

(3)多栏式明细账②贷方多栏式格式③借方、贷方多栏式格式①借方多栏式格式错账类型：记账凭证正确，但账簿登记发生错误记账凭证错误引发账簿登记错误(四)错账更正1.划线更正法

适用性：记账凭证正确，登账时发生的错账【例】用银行存款3275元购买办公用品。记账凭证上编制的分录为：

借：管理费用

3275贷：银行存款3275●记账凭证上的会计分录正确。●错账:“管理费用”账户登记为3257●更正方法会计科目：管理费用

摘要借方贷方百十万千百十元角分十万千百十元角分购买办公用品325700★不规范的更正方法327

500张清●注意问题：▲

对错误的数字必须全部划掉。75购买办公用品325700▲

划掉的数字必须保持清晰可见。2.红字更正法

(红字冲销法)

适用性：（1）记账凭证会计科目用错,并据已登账而引发的错账。【例】企业用银行存款2500元支付产品销售广告费。填制记账凭证时误作分录为：

借：管理费用2500贷：银行存款2500错账：借方科目应为“销售费用”

更正方法先用红字（金额）编如下分录的凭证，并据以用红字登记入账，冲销错账：

借：管理费用

2500

贷：银行存款

2500再编制如下分录的正确记账凭证，并登记入账

借：销售费用

2500贷：银行存款2500适用性：（2）记账凭证上会计科目正确，但金额多写,并已登账而引发的错账。【例】用银行存款50元支付办理银行业务手续费。填制记账凭证时误作分录为：

借：财务费用

500贷：银行存款500●错账：分录中金额多写

用红字金额编分录并记账（金额为正确数字与错误数字二者之差），冲销多记金额：

借：财务费用

450贷：银行存款

450更正方法3.补充登记法适用性：记账凭证上科目正确，但金额写少,并已登账而引发的错账。

【例】收到某单位归还的欠款3500元存入银行。分录为：

借：银行存款350贷：应收账款350

●错账：会计分录中金额写少

更正方法按少记金额编如下分录的凭证，并据以入账（金额为正确数字与错误数字二者之差），以补记少记金额：借：银行存款3150贷：应收账款3150第四节对账与结账一、对账所谓对账，就是核对账目，定期将各类账簿记录进行核对，以做到账证相符、账账相符和账实相符。

（一）账证核对将会计账簿记录与会计凭证进行核对。这种核对一般是在日常编制凭证和记账过程中进行。

（二）账账核对是指核对不同会计账簿之间的账簿记录是否相符。

1.所有总账账户借方发生额合计与贷方发生额合计是否相符；2．所有总账账户借方余额合计与贷方余额合计是否相符；3．总账账户余额合计与其所属明细分类账余额合计是否相符；4．总分类账与日记账核对；5．明细分类账之间核对。（三）账实核对

是指各项财产物资、债权债务等账面余额与实有数额之间的核对。

1．库存现金日记账账面余额与库存现金数额是否相符；2．银行存款日记账账面余额与银行对账单的余额是否相符；3．各项财产物资明细账账面余额与财产物资的实有数额是否相符；4．各种应收、应付款明细账账面余额与有关的债权、债务单位进行核对。二、结账（一）结账的含义

所谓结账，就是把一定时期内全部经济业务登记入账之后，结算出各个账户的本期发生额及期末