会计考试资料

三、会计分录和会计科目的对应关系

（一）会计分录的概念会计分录是指对某项经济业务事项标明其应借应贷账户及其金额的记录，简称分录。

分录三要素：①账户的名称，即会计科目；②记账方向，即借方或贷方；③记录的金额。

格式：

第一，按照国际惯例，每一会计分录都是借方在上，贷方在下。

第二，为了便于识别，每一会计分录都是借方在左，贷方在右。或者说，贷方记账符号、账户、金额都要比借方退后一格。

企业收到投资人投入原材料价值100000元，投入设备价值200000元，投入货币资金150000元，款已存入银行，投入无形资产评估价400000。借：原材料100000

固定资产200000

银行存款150000

无形资产400000

贷：实收资本850000（二）会计分录的分类

按照所涉及账户的多少，会计分录分为简单会计分录和复合会计分录。

简单会计分录指只涉及一个账户借方和另一个账户贷方的会计分录，即一借一贷的会计分录。复合会计分录指由两个以上（不含两个）对应账户所组成的会计分录，即一借多贷、一贷多借或多借多贷的会计分录。为了清晰地反映账户的对应关系，不能将不同内容的经济业务合并，编制多借多贷的会计分录。（判断）

企业向甲公司购入材料价值60000元，以存款支付40000元，余款暂欠。借：原材料60000

贷：银行存款40000

应付账款—甲公司200001、从银行提取现金80，000元，备用。借：库存现金80000

贷：银行存款800002、收到投资者投入货币资金50，000元，款已存入银行，投入土地使用权，评估价100，000元，投入机器设备一台价值60，000元。借：银行存款50000

无形资产100000

固定资产60000

贷：实收资本2100003、以存款交纳上月税款30，000元。借：应交税费30000

贷：银行存款300004、向东方公司购买甲材料一批，价值10，000元，料款暂欠。借：原材料10000

贷：应付账款100005、以存款偿还前欠乙公司货款30，000元。借：应付账款30000

贷：银行存款300006、从银行取得三个月期限的借款40，000元，款已存入银行。借：银行存款40000

贷：短期借款400007、以存款购买设备一台，价值60，000元。借：固定资产60000

贷：银行存款600008、将资本公积50，000元，盈余公积30，000元转增资本。借：资本公积50000

盈余公积30000

贷：实收资本800009、职工王明预借差旅费1，000元，以现金支付借：其他应收款—王明1000

贷：库存现金100010、以存款预付购货款30，000元。借：预付账款30000

贷：银行存款3000011、以存款支付广告费3，000元。借：销售费用3000

贷：银行存款300012、预收新兴公司购货款90，000元，款已存入银行。借：银行存款90000

贷：预收账款—新兴公司9000013、职工李明报销差旅费1，500元，补付现金500元。借：管理费用1500

贷：库存现金500

其他应收款—李明100014、本月生产产品领用材料50，000元。借：生产成本50000

贷：原材料50000

15、以存款支付本月短期借款利息5，000元。借：财务费用5000

贷：银行存款500016、以存款归还短期借款50，000元。借：短期借款50000

贷：银行存款50000（判断）为了简化记账手续，提高工作效率，可以把几项不同经济业务合并编制复合会计分录。（）【答案】错

1、职工李明报销差旅费1，500元，补付现金500元。借：管理费用1500

贷：库存现金500

其他应收款—李明10002、本月生产产品领用材料50，000元。借：生产成本50000

贷：原材料500003、企业以银行存款偿还应付采购原材料的货款的1500元，归还其他应付款项300元。借：应付账款1500

其他应付款300

贷：银行存款18004、企业开出商业汇票6000元，抵付欠外单位的应付账款。借：应付账款6000贷：应付票据6000

复习：三、会计分录和会计科目的对应关系

（一）会计分录的概念会计分录是指对某项经济业务事项标明其应借应贷账户及其金额的记录，简称分录。

企业收到投资人投入原材料价值100000元，投入设备价值200000元，投入货币资金150000元，款已存入银行，投入专利权评估价300000。借：原材料100000

固定资产200000

银行存款150000

无形资产300000

贷：实收资本750000（二）会计分录的分类

按照所涉及账户的多少，会计分录分为简单会计分录和复合会计分录。

简单会计分录指只涉及一个账户借方和另一个账户贷方的会计分录，即一借一贷的会计分录。复合会计分录指由两个以上（不含两个）对应账户所组成的会计分录，即一借多贷、一贷多借或多借多贷的会计分录。为了清晰地反映账户的对应关系，不能将不同内容的经济业务合并，编制多借多贷的会计分录。（判断）

（三）会计科目的对应关系：

指按照借贷记账法的记账规则记录经济业务时，在两个或两个以上有关科目之间形成的应借、应贷相互对照关系。对每项经济业务记录所形成的这种“借”记科目和“贷”记科目之间的联系，称为会计科目（账户）的对应关系，存在着这种对应关系的会计科目（账户）称为对应科目（账户）。

例：1企业职工李峰报销差旅费1200元，补付现金200元。

借：管理费用1200

贷：库存现金200

其他应收款—李峰1000例：2企业职工张民报销差旅费2600元，退回现金400元。

借：管理费用2600

库存现金400

贷：其他应收款—3000

四、借贷记账法的试算平衡

1.定义：

试算平衡是指根据资产与权益的恒等关系以及借贷记账法的记账规则，检查账户记录是否正确的过程。包括发生额试算平衡法和余额试算平衡法两种方法。

（1）发生额试算平衡法。依据：借贷记账法的记账规则“有借必有贷、借贷必相等”全部账户本期借方发生额合计=全部账户本期贷方发生额合计

借：固定资产10000

贷：银行存款10000借：银行存款2000

贷：实收资本2000借：短期借款1000

贷：银行存款1000

借：原材料1000

贷：应付票据1000（2）余额试算平衡法。依据：会计等式即：资产=负债+所有者权益全部账户借方余额合计=全部账户贷方余额合计例：企业2010年5月31日总账各账户余额如下表2010年5月31日总账各账户余额单位：元资产类科目权益类科目库存现金500短期借款33000银行存款20000应付账款10000应收账款1500实收资本120000原材料71000

固定资产70000

合计163000合计163000该公司20xx年6月份发生以下经济业务：

1.甲公司向企业追加投资，投入货币资金20000元存入银行。

2.企业以银行存款10000元偿还银行短期借款。

3.企业以应付票据1000元偿还应付账款。

4.企业开出5000元转账支票一张购买原材料。1、借：银行存款20000

贷：实收资本200002、借：短期借款10000

贷：银行存款100003、借：应付账款1000

贷：应付票据10004、借：原材料5000

贷：银行存款5000

银行存款

期初余额：20000（1）20000（2）10000（4）5000本期发生额：20000本期发生额：15000期末余额：25000

实收资本初：120000（1）20000本：20000末：140000

库存现金

期初余额：500本期发生额：0本期发生额：0期末余额：500

应收账款初：1500本：0末：1500本：0

原材料

期初余额：71000本期发生额：5000本期发生额：0期末余额：76000

固定资产初：70000本：0末：70000本：0（4）5000

短期借款

期初余额：33000（2）10000本期发生额：10000本期发生额：0期末余额：23000

应付账款初：10000（3）1000本：0末：9000本：1000

应付票据（3）1000本期发生额：0本期发生额：1000期末余额：1000试算平衡表单位：元会计科目期初余额本期发生额期末余额借方贷方借方贷方借方贷方银行存款应收账款原材料固定资产短期借款应付票据应付账款实收资本合计库存现金试算平衡表单位：元会计科目期初余额本期发生额期末余额借方贷方借方贷方借方贷方库存现金500

500

银行存款20000

200001500025000

应收账款1500

1500

原材料71000

5000

76000

固定资产70000

70000

短期借款

3300010000

23000应付票据

1000

1000应付账款

100001000

9000实收资本

120000

20000

140000合计16300016300036000360001730001730002011年4月1总账账户余额会计科目期初余额借方贷方库存现金90000

银行存款300000

原材料100000

短期借款

50000应付账款

10000应付债券

30000实收资本

300000盈余公积

100000合计490000490000甲公司2011年4月份发生以下经济业务：（1）4月5日获得乙公司追加投资100000元，存入开户银行。借：银行存款100000

贷：实收资本100000（2）4月8日，甲公司向供应商购入原材料一批，价值20000元，货款暂欠，材料已验收入库。借：原材料20000

贷：应付账款20000（3）4月15日甲公司以银行存款支付上月所欠购原材料款10000元。借：应付账款10000

贷：银行存款10000（4）投资者丙收回投资100000元，用银行存款向其支付。借：实收资本100000

贷：银行存款100000（5）4月21日，从银行提取现金2000元备用。借：库存现金2000

贷：银行存款2000（6）4月28日向工商银行借入一年期借款20000元用于归还前欠材料款。借：应付账款20000

贷：短期借款20000（7）经批准企业用盈余公积50000元转增资本。借：盈余公积50000

贷：实收资本50000（8）宣告以盈余公积10000元向所有者分配利润。借：盈余公积10000

贷：应付股利10000

（9）经批准将企业原发行的10000元应付债券转为实收资本。借：应付债券10000

贷：实收资本10000从上述经济业务记入账户的过程可看出以下3条规则：

第一，对于每项经济业务都必须同时记入两个或两个以上相互联系的账户。

第二，所记入的账户可属于同类，也可属于不同类，这取决于经济业务的类型，但记入账户时，一个记在借方，则另一个必须记在贷方。

第三，对于每项经济业务都应以相等的金额在借贷两方面同时登记。

即借贷记账法的记账规则为“有借必有贷，借贷必相等”。根据这个规则，所有账户借方发生额合计等于所有账户贷方发生额合计。根据上述经济业务事项编制的发生额试算平衡表如下表3-2。

本期发生额试算平衡表

2011年4月30日单位：元会计科目本期发生额借方贷方库存现金⑤2000

银行存款①100000③10000；④100000；⑤2000原材料②20000

短期借款

⑥20000应付账款③10000；⑥20000②20000应付股利

⑧10000应付债券⑨10000

实收资本④100000①100000；⑦50000；⑨10000盈余公积⑦50000；⑧10000

合计322000322000根据“资产＝负债＋所有者权益”的恒等关系，运用借贷记账法在账户中纪录经济业务的结果，各项资产余额合计必然等于各项负债和所有者权益的余额合计。在借贷记账法下，资产账户的余额体现在账户的借方，负债和所有者权益账户的余额体现在账户的贷方，因此，所有账户的借方余额合计与所有账户的贷方余额合计必然相等。根据上述经济业务事项编制的余额试算平衡表如下表。余额试算平衡表

2011年4月30日单位：元会计科目期初余额本期发生额期末余额借方贷方借方贷方借方贷方库存现金90000

200011200092000

银行存款300000

100000

288000

原材料100000

2000020000120000

短期借款

50000

20000

70000应付账款

100003000010000

应付股利

10000应付债券

3000010000160000

20000实收资本

300000100000

360000盈余公积

10000060000

40000合计490000490000322000322000500000500000

在编制试算平衡表时，应注意以下几点：

1.必须保证所有账户的余额均已记入试算平衡表。因为会计等式是对六项会计要素整体而言的，缺少任何一个账户的余额，都会造成期初或期末借方余额合计与贷方余额合计不相等。

2.如果试算平衡表借贷不相等，肯定账户记录有错误，应认真查找，直到实现平衡为止。

3.即便实现了有关三栏的平衡关系，并不能说明账户记录绝对正确，因为有些错误并不会影响借贷双方的平衡关系。

例如：1.有的经济业务全部漏记；2.有的经济业务记账方向颠倒；3.有的会计科目错误；4.有的经济业务全部重复登记，则难以通过账户的试算平衡关系检查出来；

1000100010001000200200500500500500应当指出，试算平衡只是通过借贷金额是否相等来检查账户记录的正确性。如果借贷不相等，可以肯定账户记录或计算有错误，应采用一定的方法进一步查明原因，予以更正。但如果试算平衡，并不能肯定账户记录没有错误，只是形式上没有违背“有借有贷，借贷相等”规则的错误。（判断）

（判断）在借贷记账法下，所有账户的借方余额合计与所有账户的贷方余额合计必然相等。（）

【答案】对

2.试算结果

（1）所有账户参与平衡

（2）不等，肯定错。（判断）

（3）相等，不能说明绝对正确。

（多选）借贷记账法的试算平衡方法是（）。

A.差额试算平衡法B.发生额试算平衡法

C.余额试算平衡法D.总额试算平衡法

【答案】BC

（判断）只要期初余额、本期发生额、期末余额三栏试算平衡，就说明账户记录正确。（）【答案】错

考法：

（1）已知借合计，求贷合计；

（2）已知借合计，求某个借方发生额；

（3）已知期初余额和发生额，求期末余额。试算平衡表单位：元会计科目期初余额本期发生额期末余额借方贷方借方贷方借方贷方库存现金(1)

500

银行存款20000

2000015000(4)

应收账款1500

1500

原材料71000

5000

76000

固定资产70000

70000

短期借款

(2)10000

(5)应付票据

1000

1000应付账款

100001000

9000实收资本

120000

20000

140000合计163000(3)3600036000173000(6)试算平衡表单位：元会计科目期初余额本期发生额期末余额借方贷方借方贷方借方贷方库存现金(500)

500

银行存款20000

2000015000(25000)

应收账款1500

1500

原材料71000

5000

76000

固定资产70000

70000

短期借款

(33000)10000

(23000)应付票据

1000

1000应付账款

100001000

9000实收资本

120000

20000

140000合计163000(163000)3600036000173000(173000)一、单项选择题

1一个账户的增加发生额与该账户的期末余额一般都应在该账户的（）。

A.借方

B.贷方

C.相同方向

D.相反方向

『正确答案』C

『答案解析』一个账户的增加发生额与该账户的期末额一般都应在该账户的同一方向。2.下列记账差错中，能通过编制试算平衡表判断的记账差错是（）。

A.漏记了某项经济业务

B.错误的使用了应记的会计科目

C.只登记了会计分录的借方或贷方，漏记了一方

D.颠倒了记账方向

『正确答案』C

3.“预付账款”账户的期末余额等于（）。

A.期初余额+贷方发生额—借方发生额

B.期初余额+借方发生额—贷方发生额

C.期初余额+贷方发生额+借方发生额

D.期初余额—贷方发生额—借方发生额『正确答案』B

4.关于借贷记账法试算平衡的表述中，不正确的是（）。

A.试算平衡是为了检验一定时期内所发生经济业务在账户中记录的正确性

B.试算平衡的方法包括发生额试算平衡法和余额试算平衡法

C.试算平衡表借贷不相等，说明账户记录有错误

D.试算平衡表是平衡的，说明账户记录正确

『正确答案』D

5.账户期末余额试算平衡的平衡公式为（）。

A.全部账户的期末借方余额合计=全部账户的期初借方余额合计-全部账户的期初贷方余额合计+全部账户的期末贷方余额合计

B.全部账户的期末借方余额合计=全部账户的期初借方余额合计+全部账户的期初贷方余额合计-全部账户的期末贷方余额合计

C.全部账户的期末借方余额合计=全部账户的期初借方余额合计+全部账户的期初贷方余额合计+全部账户的期末贷方余额合计

D.全部账户的期末借方余额合计=全部账户的期末贷方余额合计『正确答案』D

6.账户的对应关系是指（）。

A.总分类账户与明细分类账户之间的关系

B.有关账户之间的应借应贷关系

C.资产类账户与负债类账户之间的关系

D.成本类账户与损益类账户之间的关系

『正确答案』B

二、多项选择题

1.借贷记账法下，试算平衡的公式有（）。

A.资产账户的借方发生额合计=负债账户的贷方发生额合计

B.资产账户的借方发生额合计=资产账户的贷方发生额合计

C.全部账户的借方发生额合计=全部账户的贷方发生额合计

D.全部账户的借方余额合计=全部账户的贷方余额合计

『正确答案』CD

2.下列项目中，属于试算平衡表无法发现的错误有（）。

A.用错账户名称

B.重记某项经济业务

C.漏记某项经济业务

D.记账方向颠倒

『正确答案』ABCD

3.下列项目中，构成会计分录要素的有（）。

A.借贷方向

B.科目名称

C.经济业务内容

D.金额

『正确答案』ABD

三、判断题

1.采用复式记账法能够全面反映经济业务的内容以及资金运动的来龙去脉。（）『正确答案』√

2.复式记账法是以资产与权益平衡关系作为记账基础，对发生的每一项经济业务，都以相等的金额，在任意的两个或两个以上账户中进行记录的一种记账方法。（）正确答案』×

3.会计分录按照所涉及的账户多少，可分为一借一贷，一借多贷，一贷多借的会计分录，不允许多借多贷的会计分录。（）『正确答案』×

第三节总分类账户与明细分类账户的平行登记

一、总分类账户与明细分类账户的关系

总分类账户简称总账账户：只用货币计量单位来反映总括的资料。明细分类账户简称明细账户：除用货币计量单位来反映详细资料外，有些账户还要用实物计量单位来计量。

例如：

总账明细账

应收账款800000—昭通财校200000

—昭通卫校400000

—昭通农校200000

总账30000元明细账原材料---水泥（10吨，1000元/吨，10000元）

---砖（20000块，1元/块，20000元）总分类账户和明细分类账户是分别用来反映同一项目总括和详细核算资料的，这就决定了总分类账户与其所属的明细分类账户之间必然有着密切的关系。

总分类账户与明细分类账户的关系可以表述为三点：第一，总分类账户对明细分类账户具有统驭控制作用；第二，明细分类账户对总分类账户具有补充说明作用；第三，总分类账户与其所属明细分类账户在总金额上应当相等。（单选）关于总分类账户与明细分类账户的关系，下列说法中不正确的是（）

A.明细分类账一般根据国家统一的会计制度规定设置

B.总分类账户对明细分类账户具有统驭控制作用

C.明细分类账户对总分类账户具有补充说明作用

D.总分类账户与其所属明细分类账户在总金额上应当相等

【答案】A

二、总分类账户与明细分类账户的平行登记（一）定义：所谓平行登记，是指对所发生的每项经济业务事项都要以会计凭证为依据，一方面记入有关总分类账户，另一方面记入有关总分类账户所属明细分类账户的方法。

（二）平行登记的要点如下：

1.依据相同。都要以相同的会计凭证作为依据。

2.期间相同。

3.方向相同。如记入总分类账户的借方，也必须计入其所属明细分类账户的借方。

4.金额相等.

某工业企业1月初“应收账款”账户的借方金额是9000元，其中应收A厂3000元，应收B厂6000元，本月发生下列经济业务：（1）25日向A厂销售产品一批，价款4000元，货款尚未收到。借：应收账款—A厂4000

贷：主营业务收入4000（2）29日收到A厂支付货款5000元，收到B厂支付货款2000元，存入银行。借：银行存款7000

贷：应收账款—A厂5000—B厂2000

应收账款应收账款—A厂

应收账款—B厂初：9000初：3000初：6000（1）4000（1）4000（2）7000（2）5000（2）2000本：4000本：7000末：6000本：4000本：5000末：2000本：0本：2000末：4000【例】某企业2010年3月1日“原材料”账户账面余额70000元，“应付账款”账户账面余额10000元，其有关明细账户的账面余额分别见表3－4、3－5。

表3－4材料名称计量单位数量单价（元/公斤）金额（元）甲材料公斤10005050000乙材料公斤5004020000合计

70000总分类账户一级科目：2010年凭证号数摘要借方贷方借或贷余额月日31

月初余额借70000原材料原材料明细分类账户明细科目：甲材料单位：公斤/元2010年摘要收入发出结余月日数量单价金额数量单价金额数量单价金额31

3凭证号数月初余额10005050000原材料明细分类账户明细科目：乙材料单位：公斤/元2010年

摘要收入发出结余月日数量单价金额数量单价金额数量单价金额31

3凭证号数月初余额5004020000表3－5债权人名称应付账款余额（元）A公司6000B公司4000合计10000总分类账一级科目：2010年凭证号数摘要借方贷方借或贷余额月日31

月初余额贷10000应付账款应付账款明细分类账户明细科目：A公司2010年凭证号数摘要借方贷方借或贷余额月日31

月初余额贷6000应付账款明细分类账户明细科目：B公司2010年凭证号数摘要借方贷方借或贷余额月日31

月初余额贷4000该企业2010年3月份发生以下经济业务事项①2日，向A公司购入甲材料150公斤，每公斤50元，货款以银行存款支付。借：原材料——甲材料7500

贷：银行存款7500记账凭证年月日记账凭证编号摘要总账科目明细科目借方金额贷方金额千百十万千百十元角分千百十万千百十元角分

合计金额

购料750000750000原材料甲材料银行存款750000750000￥￥会计主管记账出纳审核制单：附件张201032001王开慧总分类账户一级科目：原材料2010年凭证号数摘要借方贷方借或贷余额月日31

001

77500月初余额借700002购入7500借原材料明细分类账户明细科目：甲材料单位：公斤/元2010年摘要收入发出结余月日数量单价金额数量单价金额数量单价金额31

月初余额

10005050000

2001购入150507500

11505057500凭证号数

②10日，向B公司购入乙材料200公斤，每公斤40元，货款尚未支付。借：原材料—乙材料8000

贷：应付账款—B公司8000

总分类账户一级科目：原材料2010年凭证号数摘要借方贷方借或贷余额月日31

3001

77500310002购入8000

85500月初余额借700002购入7500借借原材料明细分类账户明细科目：乙材料单位：公斤/元2010年

摘要收入发出结余月日数量单价金额数量单价金额数量单价金额31

月初余额

50040200003

10002购入20040

8000

7004028000凭证号数总分类账一级科目：应付账款2010年凭证号数摘要借方贷方借或贷余额月日31

310002购料欠款

8000贷18000

月初余额贷10000应付账款明细分类账户明细科目：B公司2010年凭证号数摘要借方贷方借或贷余额月日31

月初余额

贷4000310002购料欠款

8000贷12000

③16日，本月仓库发出甲材料1050公斤，每公斤50元，计52500元；发出乙材料550公斤，每公斤40元，计22000元。发出材料合计74500元，均用于产品生产。借：生产成本74500

贷：原材料—甲材料52500

—乙材料22000总分类账户一级科目：原材料2010年凭证号数摘要借方贷方借或贷余额月日31

3

001

775003

10002购入8000

855003

16003生产领用

74500

11000月初余额借700002购入7500借借借原材料明细分类账户明细科目：甲材料单位：公斤/元2010年摘要收入发出结余月日数量单价金额数量单价金额数量单价金额31

月初余额

100050500003

2001购入150507500

11505057500316002生产领用

10505052500100505000凭证号数原材料明细分类账户明细科目：乙材料单位：公斤/元2010年

摘要收入发出结余月日数量单价金额数量单价金额数量单价金额31

月初余额

50040200003

10002购入20040

8000

70040280003

16003生产领用

5504022000150406000凭证号数

④26日，以银行存款偿还A公司货款5000元，偿还B公司货款10000元，合计15000元。借：应付账款—A公司5000

—B公司10000

贷：银行存款15000总分类账一级科目：应付账款2010年凭证号数摘要借方贷方借或贷余额月日31

310001购料欠款

8000还欠款15000

贷3000

月初余额贷10000应付账款明细分类账户明细科目：A公司2010年凭证号数摘要借方贷方借或贷余额月日31

月初余额

贷6000326004偿还欠款5000

贷1000应付账款明细分类账户明细科目：B公司2010年凭证号数摘要借方贷方借或贷余额月日31

月初余额

贷40003

10002购料欠款

8000贷120003

26004偿还欠款10000

贷2000总分类账户一级科目：原材料2010年凭证号数摘要借方贷方借或贷余额月日31

3

001

775003

10002购入8000

855003

16003生产领用

74500

11000331

本月合计155007450011000月初余额借700002购入7500借借借借原材料明细分类账户明细科目：甲材料单位：公斤/元2010年摘要收入发出结余月日数量单价金额数量单价金额数量单价金额31

月初余额

100050500003

2001购入150507500

115050575003

16002生产领用

10505052500100505000331

本月合计15050

75001050

5052500100505000凭证号数原材料明细分类账户明细科目：乙材料单位：公斤/元2010年

摘要收入发出结余月日数量单价金额数量单价金额数量单价金额31

月初余额

50040200003

10002购入200408000

70040280003

16003生产领用

5504022000150406000331本月合计200

40800055040

22000150406000凭证号数总分类账一级科目：应付账款2010年凭证号数摘要借方贷方借或贷余额月日31

310002购料欠款

8000还欠款15000

贷30003

31

本月合计15000

8000