项目2-归集与分配生产费用-工作任务六 归集与分配损失性费用ppt

《成本会计实务》赵明凤Mingfeng_zhao@687453项目二归集与分配生产费用项目一成本核算的认知知识目标掌握产品成本项目中直接材料费用、外购动力费用和直接人工费用等要素费用的归集分配方法掌握辅助生产费用的核算特点，辅助生产费用的归集和分配方法了解废品损失和停工损失的含义，废品损失和停工损失核算的帐户设置及归集、分配方法掌握制造费用的归集和分配的方法项目二归集与分配生产费用项目一成本核算的认知能力目标能编制材料费用汇总表、材料费用分配表、人工费用分配表等其他要素费用分配表能编制辅助生产费用分配表、制造费用分配表能计算和结转停工损失与废品损失会编制相应的会计凭证、登记帐簿项目一成本核算的认知重点：

1.材料费的分配

2.人工费用的分配

3.辅助生产费用的分配难点：辅助生产费用的分配工作任务六归集和分配损失性费用知识目标1了解损失性费用3掌握废品损失与停工损失的分配方法2掌握废品损失与停工损失的确认工作任务六归集和分配损失性费用1会对废品损失进行分配2能对发生的损失性费用业务作账务处理能力目标项目一成本核算的认知重点：1.废品损失的计算和会计处理

2.停工损失的会计处理难点：废品损失成本的计算

工作任务六归集和分配损失性费用

损失性费用（生产损失）是指企业在产品生产过程中由于生产原因而发生的不能形成正常产出的损失。

包括:①由于制造了不合格产品而发生的废品损失；②由于对在产品管理不善而造成的在产品盘亏、毁损、变质损失等。③由于机器设备发生故障被迫停工等而造成的停工损失；④因原材料损耗或工艺原因使生产过程中的材料、人工超常消耗而造成的损失。损失性费用分为：废品损失、停工损失以及在产品盘亏和毁损等。项目二归集与分配生产费用

子任务一确认废品损失

(一)任务布置

任务情境1：喜来水泥厂的仓库员由于一时疏忽，致使一批水泥受潮板结，无法使用，价值1500元。该厂管理员一方面通过扣发该保管员500元工资进行惩罚与损失赔偿。另一方面让会计人员将其损失列为废品损失。会计人员对上述事项所作的会计处理如下：借：废品损失-X水泥1000

其他应收款-XX500

贷：库存商品-X水泥1500布置任务：1.水泥的损失是否为废品损失？为什么？2.该厂的会计处理是否合理？如不合理请列示正确的会计处理并说明原因项目二归集与分配生产费用子任务一确认废品损失

(二)任务指导一、废品P68是指因质量不符合规定的标准或技术条件，不能按原定用途使用，或需要加工修理后才能使用的产成品、半成品、零部件等。二、废品分类1.按其产生原因分为：工废品和料废品

①工废品：是指由于工人操作方面的过失而产生的废品，其损失应主要由操作工人赔偿②料废品：是指用来加工产品的原材料、外购半成品及零部件等不符合质量要求而造成的废品，其损失应由同种产品的产成品成本负担。项目二归集与分配生产费用子任务一确认废品损失

(二)任务指导2.废品按能否修复和经济上的合理性分为：“可修复废品”和“不可修复废品”。①可修复废品：指经修复后仍可使用，而且所支付的修复费用在经济上也是合算的废品②不可修复废品：指不能修复，或者所花费的修复费用在经济上不合算的废品。项目二归集与分配生产费用子任务一确认废品损失

(二)任务指导三、废品损失：包括可修复废品的修复费用和不可修复废品的净损失。注意：下列损失不属于废品损失（1）销售退回的废品，其发生的一切损失，应计入“销售费用”（2）实行“三包”的企业，在产品出售后退回的废品，损失应计入“销售费用”（3）产品入库后，由于保管不善等原因而损坏或变质的废品，属于管理上的问题，其损失应作为“管理费用”处理项目二归集与分配生产费用子任务一确认废品损失

(三)任务实施1.入库的水泥已经是库存商品，水泥的损失不能认定为废品损失。因为废品是指因质量不符合规定的标准或技术条件，不能按原定用途使用，或需要加工修理后才能使用的产成品、半成品、零部件等，其发生的损失属于废品损失2.产品入库后，由于保管不善等原因而损坏或变质的废品，属于管理上的问题，其损失应作为“管理费用”处理，正确的会计处理如下：借：管理费用1000

其他应收款-XX500

贷：库存商品-X水泥1500项目二归集与分配生产费用子任务二归集与分配废品损失

(一)任务布置任务情境1：金山工厂在2009年7-9月份发生以下业务1.7月份，基本生产车间共生产甲产品1000件，生产过程中发现其中20件为不可修复废品。该产品成本明细账所记合格品和废品共同发生的生产费用为：直接材料10,000元，直接人工5，400元，制造费用6,000元，合计21,400元。原材料是在生产开始时一次投入的。生产工时为：合格品为2，970小时，废品30小时，合计3，000小时。废品回收的残料计价50元，应由过失人赔偿60元。直接费用按合格品和废品数量比例分配，其他费用按合格品与废品的生产工时比例分配。项目二归集与分配生产费用金山工厂不可修复废品生产成本计算表子任务二归集与分配废品损失

(一)任务布置2.8月份，加工车间共生产乙产品，发生不可修复产品600件，废品原材料已全部投入，已完成的定额工时为1500小时。乙产品单位产品原材料消耗定额为65元。每小时的费用定额，直接人工费用为4.2元，制造费用为3元。废品回收材料价值7000元，已交仓库；废品按规定应由过失人赔偿1500元。3.9月份，加工车间共生产乙产品，发生可修复产品30件。修复共耗费原材料300元，工资200元，职工福利28元，制造费用120元。项目二归集与分配生产费用子任务二归集与分配废品损失

(一)任务布置任务布置：1.根据业务1采用按废品实际生产成本计算不可修复废品成本，并作会计处理2.根据业务2采用按废品定额生产成本计算不可修复废品成本，并作会计处理3.根据业务3归集可修复产品的成本，并作会计处理项目二归集与分配生产费用子任务二归集与分配废品损失

(二)任务指导一、归集（核算）形式：单独核算废品损失和不单独核算废品损失（一）单独核算废品损失1.适用于：管理上需要单独考核废品损失的企业。2.账务处理方法：①单独设置“废品损失”总账；

②在“生产成本-基本生产成本”总账下设“废品损失”明细账，账内按成本项目设专栏

项目二归集与分配生产费用子任务二归集与分配废品损失

(二)任务指导3.废品损失项目二归集与分配生产费用子任务二归集与分配废品损失

(二)任务指导4.不可修复废品的归集与分配

归集的步骤：①计算废品报废时已经发生的废品生产成本②扣除废品残值，计算废品报废损失③扣除过失人赔款，即为废品净损失计算公式：不可修复废品的报废损失=不可修复废品的生产成本-不可修复废品的残值不可修复废品的净损失=不可修复废品的报废损失-应收过失人赔款项目二归集与分配生产费用子任务二归集与分配废品损失

(二)任务指导常用方法有：项目二归集与分配生产费用子任务二归集与分配废品损失

(二)任务指导（1）按废品所耗实际成本计算由于不可修复废品的成本与合格品成本是同时发生和归集在一起的，因此，需要采取一定的分配方法，在合格与废品之间进行分配，计算出废品的实际成本，从“生产成本-基本生产成本”贷方转入“废品损失”借方。

主要情形：1）生产过程中发生废品2）完工入库时发生废品子任务二归集与分配废品损失

(二)任务指导1）生产过程中发生废品

A、材料费用应结合投料方式分配（按产量进行分配）

B、直接人工和制造费用一般按生产工时作为分配标准。（见教材P69案例3-8）

项目二归集与分配生产费用子任务二归集与分配废品损失

(三)任务实施业务1：子任务二归集与分配废品损失

(三)任务实施结转不可修复废品成本借：废品损失-甲产品314

贷：生产成本-基本生产成本-甲产品314回收材料价值和确认赔偿借：原材料50

其他应收款60贷：废品损失-甲产品110将废品净损失计入同种合格产品成本借：生产成本-基本生产成本-甲产品204

贷：废品损失-甲产品204子任务二归集与分配废品损失

(二)任务指导2）完工入库时发生废品废品与合格品应当负担相等的费用，所以可直接按产量分配。计算公式：Ⅰ.某项生产费用分配率＝该项生产费用÷（合格品产量＋废品产量）Ⅱ.废品应负担的生产费用＝废品产量×分配率项目二归集与分配生产费用子任务二归集与分配废品损失

(三)任务实施业务2.金山工厂不可修复废品生产成本计算表（在验收时发现）项目二归集与分配生产费用子任务二归集与分配废品损失

(三)任务实施结转不可修复废品成本借：废品损失-乙产品36508

贷：生产成本-基本生产成本-乙产品36508回收材料价值和确认赔偿借：原材料6000

其他应收款1200贷：废品损失-乙产品7200将废品净损失计入同种合格产品成本借：生产成本-基本生产成本-乙产品29308

贷：废品损失-乙产品29308项目二归集与分配生产费用子任务二归集与分配废品损失

(二)任务指导

按实际成本计算不可修复成本：优点：计算的废品损失结果准确。缺点：工作量大，且只能在月末生产费用算出后才能进行，不利于及时控制废品损失。项目二归集与分配生产费用子任务二归集与分配废品损失

(二)任务指导（2）按废品所耗定额成本计算按废品所耗定额费用计算和分配废品损失。

优缺点：按废品所耗定额成本计算计算工作简便，但企业必须具备比较准确的定额成本资料，否则会影响成本的真实性项目二归集与分配生产费用子任务二归集与分配废品损失

(三)任务实施项目数量（件）直接材料定额工时（工时）直接人工制造费用合计费用定额654.23废品定额成本6003900015006300450049800减：残料价值7000赔偿款1500废品损失41300子任务二归集与分配废品损失

(三)任务实施业务3：直接材料=65*600=39000元直接人工=1500*4.2=6300元制造费用=1500*3=4500元废品生产成本合计=39000+6300+4500=49800元废品损失=49800-7000-1500=41300元项目二归集与分配生产费用子任务二归集与分配废品损失

(二)任务指导5.可修复废品的归集与分配可修复废品返修前发生的生产费用，不是废品损失，不必计算其生产成本，而应留在“生产成本-基本生产成本”科目和所属有关产品明细账中，不必转出。（1）返修发生的各种费用，记入“废品损失”（2）回收的残料和应收的赔款，记入“废品损失”（3）废品净损失转入“生产成本-基本生产成本”项目二归集与分配生产费用子任务二归集与分配废品损失

(三)任务实施业务4：借：废品损失-乙产品648

贷：原材料300

应付职工薪酬-工资200-职工福利费28

制造费用120将废品净损失计入同种合格产品成本借：生产成本-基本生产成本-乙产品648

贷：废品损失-乙产品648项目二归集与分配生产费用子任务二归集与分配废品损失

(二)任务指导（二）不单独核算废品损失P69如果企业在生产过程中发生的废品很少，损失数额也比较小，为了简化核算工作，也可以不单独核算废品损失。在不单独核算企业损失的企业中，不设立“废品损失”会计科目和成本项目，①不可修复废品只扣除产量，而不结转成本；②可修复废品的修复费用直接计入“生产成本-基本生产成本”明细账中的“直接材料”“直接人工”成本项目;在回收废品残料和应收过失人赔款时，冲减生“生产成本-基本生产成本”明细账中的“直接材料”“直接人工”成本项目。项目二归集与分配生产费用子任务二归集与分配废品损失

(二)任务指导适用于：在产品的生产过程中，不易发生废品损失，或即便发生废品，损失额也比较小，且管理上不需要单独核算废品损失的某些简单生产的企业。项目二归集与分配生产费用子任务二归集与分配废品损失

(四)任务实训东风机械厂A车间生产乙产品过程中，生产不可修复废品30件，按所耗费用计算废品的生产成本，原材料为开始生产时一次性投入。其单位产品直接材料定额为30元，已完成定额工时共计200小时，每小时的费用定额为：直接人工3元，制造费用5元，回收残料计价200元。任务要求：按废品定额成本计算不可修复废品损失。

项目二归集与分配生产费用子任务三核算停工损失

(一)任务布置任务情境1：元园工厂第一车间2009年7月份由于设备故障停工5天，停工期间应支付生产工人薪酬4560元，应分摊制造费用800元。任务布置：根据该厂停工情况作会计处理项目二归集与分配生产费用子任务三核算停工损失

(二)任务指导一、停工损失的确认P72是指企业或生产车间、班组在停工期间内（非季节性停工期间）发生的各项费用，包括停工期内支付的直接人工费用和应负担的制造费用。二、停工损失的归集与分配1.账户设置：设“停工损失”总分类账或设“生产成本-基本生产成本――停工损失”明细账。停工损失项目二归集与分配生产费用子任务三核算停工损失

(二)任务指导2.分配去向停工待料、电力中断、机械故障→产品成本(停工损失）非常原因造成的停工→营业