资金岗位的核算

资金岗位的核算一、短期负债的核算二、长期负债的核算三、所有者权益的核算四、金融资产的核算五、长期股权投资的核算第一节短期借款的核算一、短期借款的定义二、账户设置三、短期借款的账务处理一、短期借款的定义

短期借款是指企业向银行或其他金融机构等借入的期限在1年以下（含1年）的各种借款。二、账户设置

“短期借款”贷方登记取得的借款本金，借方登记本金的偿还，期末贷方余额表示尚未偿还的借款本金。该科目按照债权人和短期借款的种类设置明细科目“财务费用”借方登记利息费用的发生，贷方登记期末结转至“本年利润”科目的金额。“应付利息”包括短期借款、分期付息到期还本的长期借款、企业债券等应支付的利息。贷方表示按照合同约定的名义利率计算确定应付利息的金额，借方表示实际支付利息的金额，期末贷方余额反映企业按照合同约定应支付但尚未支付的利息。

三、短期借款的账务处理

1．借入短期借款，按照实际收到的款项借：银行存款贷：短期借款2．计提利息借：财务费用贷：应付利息3．实际支付利息借：应付利息贷：银行存款4．偿还本金借：短期借款应付利息（尚未支付的利息）贷：银行存款【业务题】Ａ股份有限公司于2009年1月1日向银行借入一笔生产经营用短期借款，共计120000元，期限为8个月，年利率为4%。根据与银行签署的借款协议，该项借款的本金到期后一次归还；利息分月预提，按季支付。（1）1月1日借入短期借款：借：银行存款120000

贷：短期借款120000（2）1月末，计提1月份应计利息：借：财务费用400

贷：应付利息400本月应计提的利息=120000×4%÷12=400（元）2月末计提2月份利息费用的处理与1月份相同。（3）3月末支付第一季度银行借款利息：借：财务费用400

应付利息800贷：银行存款1200第二季度的会计处理同上。（4）第三季度7、8月借：财务费用400

贷：应付利息4009月1日偿还银行借款本金：借：短期借款120000

应付利息800

贷：银行存款120800第二节长期借款的核算一、长期借款的概述

二、账户设置三、长期借款的有关账务处理一、长期借款的概述

长期借款是指企业向银行或其他金融机构借入的期限在1年以上(不含1年)的各项借款。一般用于固定资产的构建、改扩建工程、大修理工程、对外投资以及为了保持长期经营能力等方面。二、账户设置企业应通过“长期借款”科目，核算长期借款的借入、归还等情况。该科目可按照贷款单位和贷款种类设置明细账，分别“本金”、“利息调整”“应计利息”等进行明细核算。本科目的贷方登记长期借款本息的增加额，借方登记本息的减少额，贷方余额表示企业尚未偿还的长期借款。三、长期借款的有关账务处理（一）取得长期借款（二）发生长期借款利息（三）归还长期借款（一）取得长期借款借：银行存款（按实际收到的现金净额）长期借款——利息调整（差额，手续费等）贷：长期借款——本金（企业借入长期借款）（二）发生长期借款利息1．计提利息

资产负债表日，长期借款计提的利息费用应当在资产负债表日按照实际利率法（摊余成本×实际利率）计算确定，实际利率与合同利率差异较小的，也可以采用合同利率计算确定利息费用。长期借款按合同约定的借款金额和名义利率计算确定的应付利息金额实际利率，是指使某项资产或负债的未来现金流量现值等于当前公允价值的折现率。期末摊余成本=期初摊余成本+计提的利息-应付利息-已收回的本金-已发生的减值损失管理费用：属于筹建期间的利息费用在建工程：用于购建固定资产的，在固定资产尚未达到预定可使用状态前，所发生的应当资本化的利息支出数制造费用：用于生产存货的，在存货达到预定销售状态前，所发生的应当资本化的利息支出数研发支出：用于研发无形资产的，在无形资产尚未达到预定可使用状态前，所发生的应当资本化的利息支出数财务费用：属于生产经营期间的利息费用；固定资产、无形资产达到预定可使用状态后，存货达到预定出售状态之后发生的利息支出，以及按规定不予资本化的利息支出借：管理费用在建工程制造费用研发支出财务费用贷：长期借款——应计利息（到期一次还本付息的利息）应付利息（分期付息，到期还本的利息）长期借款——利息调整（差额，应该调整的利息费用）2．分期付息借款支付利息借：应付利息贷：银行存款（三）归还长期借款借：长期借款——本金长期借款——应计利息（到期一次还本付息的利息金额）应付利息（分期付息，到期还本的利息）在建工程\制造费用\财务费用\研发支出（差额，也可能在贷方）贷：银行存款长期借款——利息调整（按应转销的利息调整,也可能在借方）【业务题】某企业为建造一幢厂房，于2009年1月1日借入期限为2年的长期专门借款1500000元，款项已存入银行。借款利率按市场利率确定为9%，每年付息一次，期满后一次还清本金。2009年初，该企业以银行存款支付工程价款共计900000元，2010年初，又以银行存款支付工程费用600000元。该厂房于2010年8月31日完工，达到预定可使用状态。假定不考虑闲置专门借款资金存款的利息收入或者投资收益。（1）编制取得借款时的分录（2）编制2009年初支付工程价款的分录（3）编制2009年末计提和支付利息的分录（4）编制2010年初支付工程价款的分录（5）编制2010年8月31日，厂房达到预定可使用状态的分录（6）编制2010年计提和支付利息的分录（7）编制2011年1月1日偿还长期借款的分录（1）2009年1月1日，取得借款时借：银行存款1500000

贷：长期借款——××银行——本金1500000

（2）2009年初，支付工程款时借：在建工程——××厂房 900000

贷：银行存款 900000（3）2009年12月31日，计算2009年应计入工程成本的利息费用时借：在建工程——××厂房 135000

贷：应付利息——××银行 1350002009年12月31日，支付借款利息时借：应付利息——××银行 135000

贷：银行存款 135000（4）2010年初，支付工程款时借：在建工程——××厂房 600000

贷：银行存款 600000（5）2010年8月31日，工程达到预定可使用状态时该期应计入工程成本的利息=（1500000×9%÷12）×8=90000（元）借：在建工程——××厂房 90000

贷：应付利息——××银行 90000同时：借：固定资产——××厂房 1725000

贷：在建工程——××厂房 1725000（6）2010年12月31日，计算2×10年9～12月的利息费用时应计入财务费用的利息=（1500000×9%÷12）×4=45000（元）借：财务费用——××借款 45000

贷：应付利息——××银行 450002010年12月31日，支付利息时借：应付利息——××银行 135000

贷：银行存款 135000（7）2011年1月1日，到期还本时借：长期借款——××银行——本金1500000

贷：银行存款1500000第三节应付债券

一、应付债券概述二、账户设置三、应付债券的核算

一、应付债券概述

应付债券是指企业依照法定程序发行，约定在一年或长于一年的一个营业周期以上的一个期限内还本付息的一种有价证券。公司债券的发行方式有三种，即面值发行、溢价发行、折价发行

二、账户设置企业应设置“应付债券”科目，并在该科目下设置“面值”、“利息调整”、“应计利息”等明细科目，核算应付债券发行、计提利息、还本付息等情况。该科目的贷方登记应付债券的本金和利息，借方登记归还的债券本金和利息，期末贷方余额表示企业尚未偿还的长期债券。三、应付债券的核算（一）发行债券（二）计提债券利息（三）债券还本付息（一）发行债券1．债券发行价格的计算债券的发行价格是到期偿还的债券面值按发行时的市场利率折算的复利现值和债券按票面利率计算的各期利息按市场利率折算的年金现值之和债券的发行价格=债券面值按市场利率的折现值+每期债券利息按市场利率的折现值债券面值按市场利率的折现值=债券面值×复利现值系数每期债券利息按照市场利率的折现值=每个付息期的利息额×年金现值系数复利现值系数通常表示为（P/S，i%，n），意思是利率为i，期限为n的复利现值系数年金现值系数通常表示为（P/A，i%，n），意思是利率为i，期限为n的年金现值系数2．发行债券的账务处理

借：银行存款（实际收到的款项）贷：应付债券——面值（债券面值）

——利息调整（差额，也可能在借方）（二）计提债券利息每期计入“在建工程”、“制造费用”、“财务费用”等科目的利息费用=期初摊余成本×实际利率；期末摊余成本=期初摊余成本+本期计提的利息（期初摊余成本*实际利率）—本期偿还的本金和利息（债券面值*票面利率）每期确认的“应付利息”或“应付债券——应计利息”=债券面值×票面利率两者出现的差额计入“应付债券——利息调整”计提利息借：管理费用/在建工程/制造费用/研发支出/财务费用应付债券——利息调整贷：应付利息（分期付息债券利息）应付债券——应计利息（到期一次还本付息债券利息）分期付息，到期还本的应付债券支付利息借：应付利息贷：银行存款（三）债券还本付息借：应付债券——面值应付债券——应计利息（到期一次还本付息的全部利息）应付利息（分期付息尚未支付的利息）贷：银行存款【业务题】2011年1月1日，甲公司经批准发行5年期一次还本、分期付息的公司债券60000000元，债券利息按年计提，在每年12月31日支付，票面利率为年利率6%。假定债券发行时的市场利率为5%。（（P/S，5%，5）=0.7835；（P/A，5%，5）=4.3295）编制甲公司发行债券到还本付息过程的所有分录甲公司该批债券实际发行价格为：60000000×（P/S，5%，5）+60000000×6%×（P/A，5%，5）=60000000×0.7835+60000000×6%×4.3295=62596200(元)日期现金流出（a）实际利息费用(b)=期初(d)×5%已偿还的本金(c)=(a)-(b)摊余成本余额(d)=期初(d)-(c)2011年1月1日625962002011年12月31日36000003129810470190621260102012年12月31日36000003106300.50493699.5061632310.502013年12月31日36000003081615.53518384.4761113926.032014年12月31日36000003055696.30544303.7060569622.332015年12月31日36000003030377.67*569622.3360000000小计18000000154038002596200600000002015年12月31日60000000—600000000合计780000001540380062596200—（1）2011年1月1日，发行债券时借：银行存款 62596200

贷：应付债券——面值 60000000 ——利息调整 2596200（2）2011年12月31日，计算利息费用时借：财务费用（或在建工程） 3129810

应付债券——利息调整 470190

贷：应付利息——××银行 3600000支付利息时借：应付利息——××银行 3600000

贷：银行存款 3600000（3）2012年12月31日，计算利息费用时借：财务费用（或在建工程） 3106300.50

应付债券——利息调整 493699.5

贷：应付利息——××银行 3600000支付利息时借：应付利息——××银行 3600000

贷：银行存款 3600000（4）2013年12月31日，计算利息费用时借：财务费用（或在建工程） 3081615.53

应付债券——利息调整 518384.47

贷：应付利息——××银行 3600000支付利息时借：应付利息——××银行 3600000

贷：银行存款 3600000（5）2014年12月31日，计算利息费用时借：财务费用（或在建工程） 3055696.30

应付债券——利息调整 544303.70

贷：应付利息——××银行3600000支付利息时借：应付利息——××银行 3600000

贷：银行存款 3600000（6）2015年12月31日，归还债券本金及最后一期利息费用时应付债券——利息调整=2596200-470190-493699.5-518384.47-544303.70=569622.33借：财务费用（或在建工程）3030377.67 ——利息调整569622.33

贷：应付利 3600000

借：应付债券——面值 60000000

应付利息3600000

贷：银行存款63600000第四节长期应付款一、长期应付款的定义二、账户设置三、长期应付款的核算一、长期应付款的定义

长期应付款，是指企业除长期借款和应付债券以外的其他各种长期应付款项，包括应付融资租入固定资产的租赁费、具有融资性质的延期付款购买资产发生的应付款项等。二、账户设置

“长期应付款”账户属负债类账户，贷方登记融资租入固定资产的租赁费，具有融资性质的延期付款购买发生的应付款项以及长期应付款的利息支出和外币折算差额；借方登记归还长期应付款本息金额。余额在贷方，表示尚未归还的长期应付款项。该账户应按长期应付款的种类设置明细账户进行明细分类核算。三、长期应付款的核算（一）应付融资租入固定资产的租赁费（二）具有融资性质的延期付款购买固定资产和无形资产（一）应付融资租入固定资产的租赁费1、概述2、账务处理1、概述（1）租赁的分类（2）融资租赁的判断（1）租赁的分类承租人和出租人应当在租赁开始日将租赁分为融资租赁和经营租赁。如果实质上转移了与资产所有权有关的全部风险和报酬，则该项租赁应认定为融资租赁；如果实质上并没有转移与资产所有权相关的全部风险和报酬，则该项租赁应认定为经营租赁。（2）融资租赁的判断满足下列标准之一的，应当认定为融资租赁：①在租赁期届满时，租赁资产的所有权转移给承租人；②承租人有购买租赁资产的选择权，所订立的购买价款预计将远低于行使选择权时租赁资产的公允价值，因而在租赁开始日就可以合理确定承租人将会行使这种选择权；③租赁期占租赁资产使用寿命的大部分（大于等于75%）；④承租人在租赁开始日的最低租赁付款额现值几乎相当于租赁开始日租赁资产公允价值（大于等于90％）；⑤租赁资产性质特殊，如果不做较大改造，只有承租人才能使用。2、账务处理（1）租赁期开始日的会计处理（2）未确认融资费用的分摊（3）租赁资产折旧的计提（4）履约成本的会计处理（5）或有租金的会计处理

（6）租赁期届满时的会计处理（1）租赁期开始日的会计处理借：固定资产/在建工程（租赁资产公允价值与最低租赁付款额现值两者中的较低者+初始直接费用）（未来应付的本金）未确认融资费用（差额）

（未来要付的利息）贷：长期应付款（最低租赁付款额）（未来要付的本金和利息）银行存款（初始直接费用）①最低租赁付款额，是指在租赁期内，承租人应支付或可能被要求支付的款项(不包括或有租金和履约成本)，加上由承租人或与其有关的第三方担保的资产余值。②履约成本，是指租赁期内为租赁资产支付的各种使用费用，如技术咨询和服务费、人员培训费、维修费、保险费等。③或有租金，是指金额不固定、以时间长短以外的其他因素(如销售量、使用量、物价指数等)为依据计算的租金。④最低租赁付款额现值=各期支付的租金×（P/A，i%，n）+承租人担保余值×（P/S，i%，n）承租人在计算最低租赁付款额的现值时，能够取得出租人租赁内含利率的，应当采用租赁内含利率作为折现率；否则，应当采用租赁合同规定的利率作为折现率。承租人无法取得出租人的租赁内含利率且租赁合同没有规定利率的，应当采用同期银行贷款利率作为折现率。

租赁内含利率，是指在租赁开始日，使最低租赁收款额的现值与未担保余值的现值之和等于租赁资产公允价值与出租人的初始直接费用之和的折现率。最低租赁收款额

=最低租赁付款额+与出租人和承租人无关的第三方担保余值

（2）未确认融资费用的分摊未确认融资费用应当在租赁期内各个期间进行分摊。承租人应当采用实际利率法计算确认当期的融资费用借：财务费用贷：未确认融资费用

每期未确认融资费用摊销额=期初应付本金余额×实际利率=（期初长期应付款余额-期初未确认融资费用余额）×实际利率

未确认融资费用的分摊率的确定①以出租人的租赁内含利率为折现率将最低租赁付款额折现，且以该现值作为租赁资产入账价值的，应当将租赁内含利率作为未确认融资费用的分摊率；②以合同规定利率为折现率将最低租赁付款额折现，且以该现值作为租赁资产入账价值的，应当将合同规定利率作为未确认融资费用的分摊率；③以银行同期贷款利率为折现率将最低租赁付款额折现，且以该现值作为租赁资产入账价值的，应当将银行同期贷款利率作为未确认融资费用的分摊率；④以租赁资产公允价值为入账价值的，应当重新计算分摊率。该分摊率是使最低租赁付款额的现值等于租赁资产公允价值的折现率。（3）租赁资产折旧的计提

①折旧政策②折旧期间①折旧政策

承租人应当采用与自有固定资产相一致的折旧政策计提租赁资产折旧。如果承租人或与其有关的第三方对租赁资产余值提供了担保，则应计提的折旧总额为融资租入固定资产的入账价值扣除担保余值后的余额；如果承租人或与其有关的第三方未对租赁资产余值提供担保，则应提的折旧总额为租赁开始日固定资产的入账价值。②折旧期间

如果能够合理确定租赁期届满时取得租赁资产所有权的，应当在租赁资产使用寿命内计提折旧。无法合理确定租赁期届满时能够取得租赁资产所有权的，应当在租赁期与租赁资产使用寿命两者中较短的期间内计提折旧。（4）履约成本的会计处理

履约成本在实际发生时，通常计入当期损益。

履约成本，是指租赁期内为租赁资产支付的各种使用费用，如技术咨询和服务费、人员培训费、维修费、保险费等。（5）或有租金的会计处理或有租金应当在实际发生时计入当期损益（销售费用等）。或有租金，是指金额不固定、以时间长短以外的其他因素(如销售量、使用量、物价指数等)为依据计算的租金。（6）租赁期届满时的会计处理①返还租赁资产如果存在承租人担保余值借：长期应付款（担保余值）累计折旧贷：固定资产如果不存在承租人担保余值借：累计折旧贷：固定资产②优惠续租租赁资产如果承租人行使优惠续租选择权，则应视同该项租赁一直存在而做出相应的会计处理，如继续支付租金等。③留购租赁资产（优惠购买）借：长期应付款（购买价款）贷：银行存款借：固定资产——生产用固定资产等贷：固定资产——融资租入固定资产【业务题】2011年12月31日，租赁物运抵A公司生产车间，当日投入使用，A公司与B公司签订了一份租赁合同。合同主要条款如下：（1）租赁标的物：数控机床。（2）租赁期开始之日：2012年1月1日。（3）租赁期：从租赁期开始日算起36个月（即2012年1月1日至2014年12月31日）。（4）租金支付方式：自租赁期开始日起每年年末支付租金900000元。（5）该机床在2012年1月1日的公允价值为2500000元。（6）租赁合同规定的利率为8%（年利率）。（7）该机床为全新设备，估计使用年限为5年，不需安装调试。（8）2013年和2014年，A公司每年按该机床所生产产品的年销售收入的1%向B公司支付经营分享收入。

A公司在租赁谈判和签订租赁合同过程中发生可归属于租赁项目的手续费、差旅费9800元。2013年和2014年，A公司使用该数控机床生产产品的销售收入分别为8000000元和10000000元。2013年12月31日，A公司以银行存款支付该机床的维护费2800元。2014年12月31日，A公司将该机床退还B公司。（P/A，8%，3）=2.5771

1、租赁开始日的会计处理第一步，判断租赁类型。（1）租赁期（3年）占租赁资产尚可使用年限（5年）的60%（小于75%），没有满足融资租赁的第3条判断标准；（2）最低租赁付款额的现值为2319390元①A公司不知道出租人的租赁内含利率，因此应选择租赁合同规定的利率8%作为最低租赁付款额的折现率

②最低租赁付款额的现值=900000×（P/A，8%，3）=900000×2.5771=2319390（元）大于租赁资产公允价值的90%，即2250000元（2500000×90%），满足融资租赁的第4条判断标准，因此，A公司应当将该项租赁认定为融资租赁。第二步，确定租赁资产的入账价值。最低租赁付款额的现值=2319390（元）<租赁资产公允价值2500000元租赁资产的入账价值应为其折现值2319390元加上初始直接费用9800元，即2329190元。第三步，计算未确认融资费用。最低租赁付款额=各期租金之和+承租人担保的资产余值=900000×3+0=2700000（元）未确认融资费用=最低租赁付款额-最低租赁付款额现值=2700000-2319390=380610（元）第四步，进行具体账务处理。借：固定资产——融资租入固定资产 2329190

未确认融资费用 380610贷：长期应付款——B公司——应付融资租赁款2700000

银行存款 9800（2）分摊未确认融资费用的会计处理第一步，确定融资费用分摊率。由于租赁资产的入账价值为其最低租赁付款额的折现值，因此该折现率就是其融资费用分摊率，即8%。第二步，在租赁期内采用实际利率法分摊未确认融资费用第三步，进行具体账务处理。2012年12月31日，支付第1期租金时借：长期应付款——B公司——应付融资租赁款 900000

贷：银行存款 9000002012年1月至12月，每月分摊未确认融资费用时每月财务费用=185551.2÷12=15462.6(元)借：财务费用 15462.6

贷：未确认融资费用 15462.62013年12月31日，支付第2期租金时借：长期应付款——B公司——应付融资租赁款 900000

贷：银行存款 9000002013年1月至12月，每月分摊未确认融资费用时每月财务费用=128395.3÷12=10699.61（元）借：财务费用 10699.61

贷：未确认融资费用 10699.612014年12月31日，支付第3期租金时借：长期应付款——B公司——应付融资租赁款 900000

贷：银行存款 9000002014年1月至12月，每月分摊未确认融资费用时每月财务费用=66663.5÷12=5555.29（元）借：财务费用 5555.29

贷：未确认融资费用 5555.29（3）每年计提折旧2329190/3=776396.67借：制造费用――折旧费776396.67

贷：累计折旧776396.67（4）履约成本的会计处理2013年12月31日，A公司发生该机床的维护费2800元时借：管理费用 2800

贷：银行存款 2800（5）或有租金的会计处理2013年12月31日，根据合同规定，A公司应向B公司支付经营分享收入80000元借：销售费用 80000

贷：其他应付款——B公司 800002014年12月31日，根据合同规定，A公司应向B公司支付经营分享收入100000元借：销售费用 100000

贷：其他应付款——B公司 100000（6）租赁期届满时的会计处理2014年12月31日，A公司将该机床退还B公司时借：累计折旧 2329190

贷：固定资产——融资租入固定资产——数控机床2329190（二）具有融资性质的延期付款购买固定资产和无形资产

企业延期付款购买资产，如果延期支付的购买价款超过正常信用条件，实质上具有融资性质的，所购资产的成本应当以延期支付购买价款的现值为基础确定。实际支付的价款与购买价款的现值之间的差额，应当在信用期间内采用实际利率法进行摊销，计入相关资产成本或当期损益。第五节所有者权益的核算一、所有者权益的概述二、实收资本核算三、资本公积的核算四、留存收益的核算一、所有者权益的概述（一）所有者权益的概念（二）所有者权益的内容（三）利得和损失（一）所有者权益的概念

所有者权益是指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益。公司的所有者权益又称为股东权益。（二）所有者权益的内容

所有者权益包括实收资本(或者股本)、资本公积、盈余公积和未分配利润。盈余公积和未分配利润又合称为留存收益。（三）利得和损失1、利得和损失的定义2、利得和损失的入账情况1、利得和损失的定义利得是指由企业非日常活动所形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的流入。损失是指由企业非日常活动所发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的流出。收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。费用是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。2、利得和损失的入账情况直接计入所有者权益的利得和损失，是指不应计入当期损益、会导致所有者权益发生增减变动的、与所有者投入资本或者向所有者分配利润无关的利得或者损失，（资本公积——其他资本公积）直接计入当期利润的利得和损失，是指应当计入当期损益、最终会引起所有者权益发生增减变动的、与所有者投入资本或者向所有者分配利润无关的利得或者损失（营业外收入、营业外支出、投资收益）。二、实收资本核算（一）实收资本的概念（二）账户设置

（三）实收资本的账务处理（一）实收资本的概念

实收资本是指企业按照章程规定或合同、协议约定，接受投资者投入企业的资本。

实收资本的构成比例即投资者的出资比例或股东的股权比例，是确定所有者在企业所有者权益中份额的基础，也是企业进行利润或股利分配的主要依据。（二）账户设置

除股份有限公司外，其他企业应设置“实收资本”科目，核算投资者投入资本的增减变动情况。该科目的贷方登记实收资本的增加数额，借方登记实收资本的减少数额，期末贷方余额反映企业期末实收资本实有数额。

股份有限公司应设置“股本”科目，核算公司实际发行股票的面值总额。该科目贷方登记公司在核定的股份总额及股本总额范围内实际发行股票的面值总额，借方登记公司按照法定程序经批准减少的股本数额，期末贷方余额反映公司股本实有数额。（三）实收资本的账务处理1．接受现金资产投资2．接受非现金资产投资3．实收资本(或股本)的增减变动1．接受现金资产投资（1）股份有限公司以外的企业接受现金资产投资借：银行存款等（实际收到的金额或存入企业开户银行的金额）贷：实收资本（投资合同或协议约定的投资者在企业注册资本中所占份额）资本公积——资本溢价（企业实际收到或存入开户银行的金额超过投资者在企业注册资本中所占份额的部分）（2）股份有限公司接受现金资产投资借：银行存款等（实际收到的金额或存入企业开户银行的金额）贷：股本（每股股票面值和发行股份总额的乘积）资本公积——股本溢价（实际收到的金额与该股本之间的差额）

股份有限公司发行股票发生的手续费、佣金等交易费用，如果溢价发行股票的，应从溢价中抵扣，冲减资本公积(股本溢价)；借：资本公积——股本溢价/资本溢价贷：银行存款无溢价发行股票或溢价金额不足以抵扣的，应将不足抵扣的部分冲减盈余公积和未分配利润。借：银行存款等（实际收到的金额或存入企业开户银行的金额）盈余公积/未分配利润(手续费用溢价金额不足抵扣的部分)

贷：股本（每股股票面值和发行股份总额的乘积）2．接受非现金资产投资借：固定资产/无形资产(按投资合同或协议约定的价值（不公允的除外）)

贷：实收资本/股本(投资合同或协议约定的投资者在企业注册资本或股本中所占份额）资本公积——资本溢价/股本溢价（投资合同或协议约定的价值(不公允的除外）超过投资者在企业注册资本或股本中所占份额的部分)3．实收资本(或股本)的增减变动（1）实收资本（或股本）的增加企业按规定接受投资者追加投资时，核算原则与投资者初次投入时一样。企业采用资本公积或盈余公积转增资本时，应按转增的资本金额确认实收资本或股本,并且按原投资者各自出资比例计算确定各投资者相应增加的出资额。借：资本公积——资本溢价或股本溢价盈余公积贷：实收资本/股本（2）实收资本（或股本）的减少

企业按法定程序报经批准减少注册资本的，按减少的注册资本金额减少实收资本。股份有限公司采用收购本公司股票方式减资的①回购股票借：库存股（注销库存股的账面余额）贷：银行存款②注销股本借：股本（股票面值和注销股数计算的股票面值总额冲减股本）资本公积－－股本溢价（差额）盈余公积/利润分配－－未分配利润（继续冲销）贷：库存股（注销库存股的账面余额）如果购回股票支付的价款低于面值总额的借：股本（股票面值总额）贷：库存股（注销库存股的账面余额）资本公积——股本溢价【业务题】甲、乙、丙三人共同投资设立A有限责任公司，原注册资本为4000000元，甲、乙、丙分别出资500000元、2000000元和1500000元。为扩大经营规模，经批准，A公司注册资本扩大为5000000元，甲、乙、丙按照原出资比例分别追加投资125000元、500000元和375000元。A公司如期收到甲、乙、丙追加的现金投资。因扩大经营规模需要，经批准，A公司按原出资比例将资本公积1000000元转增资本。因扩大经营规模需要，经批准，A公司按原出资比例将盈余公积1000000元转增资本（1）编制A公司收到甲、乙、丙投资的分录（2）编制A公司收到甲、乙、丙追加现金投资的分录（3）编制A公司按原出资比例将资本公积1000000元转增资本的分录（4）编制A公司按原出资比例将盈余公积1000000元转增资本的分录（1）借：银行存款4000000

贷：实收资本——甲500000——乙2000000——丙1500000（2）借：银行存款1000000

贷：实收资本——甲125000——乙500000——丙375000500000/4000000=12.5%1000000×12.5%=1250002000000/4000000=50%1000000×50%=5000001500000/4000000=37.5%1000000×37.5%=375000（3）借：资本公积1000000

贷：实收资本——甲125000——乙500000——丙375000（4）借：盈余公积1000000贷：实收资本——甲125000——乙500000——丙375000【业务题】A公司2001年12月31日的股本为100000000股，面值为1元，资本公积（股本溢价）30000000元，盈余公积40000000元。经股东大会批准，A公司以现金回购本公司股票20000000股并注销。（1）假定A公司按每股2元回购股票，编制回购股票和注销股本的分录（2）假定A公司按每股3元回购股票，编制回购股票和注销股本的分录（3）假定A公司按每股0.9元回购股票，编制回购股票和注销股本的分录（1）回购本公司股票时：库存股本=20000000×2=40000000（元）借：库存股40000000

贷：银行存款40000000

注销本公司股票时：应冲减的资本公积=20000000×2-20000000×1=20000000（元）借：股本20000000

资本公积——股本溢价20000000

贷：库存股40000000（2）回购本公司股票时：库存股本=20000000×3=60000000（元）借：库存股60000000

贷：银行存款60000000注销本公司股票时：应冲减的资本公积=20000000×3-20000000×1=40000000（元）由于冲减的资本公积大于公司现有的资本公积，所以只能冲减资本公积30000000元，剩余的10000000元应冲减盈余公积。借：股本20000000

资本公积——股本溢价30000000

盈余公积10000000

贷：库存股60000000（3）回购本公司股票时：库存股本=20000000×0.9=18000000（元）借：库存股18000000

贷：银行存款18000000注销本公司股票时：应增加的资本公积=20000000×1-20000000×0.9=2000000（元）借：股本20000000

贷：库存股18000000

资本公积——股本溢价2000000三、资本公积的核算

（一）资本公积概述（二）账户设置（三）资本公积的账务处理（一）资本公积概述资本公积是企业收到投资者出资额超过注册资本（或股本）中所占份额的部分（资本溢价或股本溢价），以及直接记入所有者权益的利得和损失（其他资本公积）我国公司法规定，资本公积主要用来转增资本（或股本）。资本公积由全体股东享有，在转增资本时，按各个股东在实收资本中所占的投资比例计算的金额，分别转增各个股东的投资金额。

资本(或股本)溢价是指企业收到投资者的超过其在企业注册资本或股本中所占份额的投资。

其他资本公积是指直接计入所有者权益的利得和损失，是不应计入当期损益、会导致所有者权益发生增减变动的、与所有者投入资本或者向所有者分配利润无关的利得或者损失，如企业的长期股权投资采用权益法核算时，因被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动，投资企业按应享有份额而增加或减少的资本公积。（二）账户设置

“资本公积”：该账户属于所有者权益类的账户，贷方登记资本公积的增加数，借方登记资本公积的减少数，期末余额在贷方，表示资本公积的结存数额。该账户分别设置“资本溢价（股本溢价）”、“其他资本公积”进行明细核算。（三）资本公积的账务处理1．资本溢价（股本溢价）的核算2．其他资本公积的核算3．资本公积转增资本1．资本溢价（股本溢价）的核算（1）资本溢价借：银行存款等（实际收到的金额或存入企业开户银行的金额）贷：实收资本（投资合同或协议约定的投资者在企业注册资本中所占份额）资本公积——资本溢价（企业实际收到或存入开户银行的金额超过投资者在企业注册资本中所占份额的部分）（2）股本溢价借：银行存款等（实际收到的金额或存入企业开户银行的金额）贷：股本（每股股票面值和发行股份总额的乘积）资本公积——股本溢价（实际收到的金额与该股本之间的差额）

股份有限公司发行股票发生的手续费、佣金等交易费用，如果溢价发行股票的，应从溢价中抵扣，冲减资本公积(股本溢价)；借：资本公积——股本溢价/资本溢价贷：银行存款无溢价发行股票或溢价金额不足以抵扣的，应将不足抵扣的部分冲减盈余公积和未分配利润。借：银行存款等（实际收到的金额或存入企业开户银行的金额）盈余公积/未分配利润(手续费用溢价金额不足抵扣的部分)

贷：股本（每股股票面值和发行股份总额的乘积）2．其他资本公积的核算

其他资本公积是指除资本溢价（或股本溢价）项目以外所形成的资本公积。包括拨款转入，关联交易差价余额，股权投资准备等。例题长期股权投资权益法核算。3．资本公积转增资本借：资本公积贷：实收资本四、留存收益的核算（一）留存收益概述（二）账户设置（三）留存收益的账务处理（一）留存收益概述

留存收益是指企业从历年实现的利润中提取或形成的留存于企业的内部积累，包括盈余公积和未分配利润两类。盈余公积盈余公积是指企业按照有关规定从净利润中提取的积累资金。公司制企业的盈余公积包括法定盈余公积和任意盈余公积。法定盈余公积是指企业按照规定的比例从净利润（税后利润）中提取的盈余公积（10%）。任意盈余公积是指企业按照股东会或者股东大会决议提取的盈余公积。企业提取的盈余公积可以用于弥补亏损、扩大生产经营、转增资本、发放现金股利或利润。

未分配利润是指企业实现的净利润经过弥补亏损、提取盈余公积和向投资者分配利润后留存企业的、历年结存的利润。相对于所有者权益的其他部分来说，企业对于未分配利润的使用有较大的自主权。

利润分配是指企业根据国家有关规定和企业章程、投资者协议等，对企业当年可供分配的利润所进行的分配。

企业当年实现的净利润加上年初未分配利润（或减年初未弥补亏损）和其他转入后的余额，为可供分配的利润；可供分配的利润，按下列顺序分配：

1．提取法定盈余公积；

2．提取任意盈余公积；

3．向投资者分配利润。（二）账户设置

盈余公积：核算盈余公积的提取、使用等情况。该科目贷方登记企业按照规定提取的各项盈余公积的数额；借方登记企业因将盈余公积用于弥补亏损、转增资本以及分配现金股利或利润等原因而减少盈余公积的数额等；期末贷方余额表示企业提取的盈余公积结存数。该科目可分别“法定盈余公积”、“任意盈余公积”进行明细核算。企业应通过“利润分配”科目，核算企业利润的分配（或亏损的弥补）和历年分配（或弥补亏损）后的未分配利润（或未弥补亏损）。该科目应分别“提取法定盈余公积”、“提取任意盈余公积”、“应付现金股利或利润”、“盈余公积补亏”、“未分配利润”等进行明细核算。企业未分