第九章会计帐簿

第九章

会计账簿第一节帐簿的意义和种类第二节帐簿的设置和登记第三节帐簿的启用与错账更正第四节结账与对帐第五节帐簿的更换与保管

目的：重点内容：方法：

阐述设置和登记会计账簿的基础知识特种日记账、分类账的设置要求、格式与登记方法，熟练运用账簿的登记规则，熟悉错账的更正方法、结账和对账的基本方法。

理论讲解

第一节账簿的意义和种类一、概念1、会计账簿是由若干张具有一定格式、相互联结的账页所组成，以会计凭证为依据，序时、连续、系统、全面地记录和反映企事业等单位各项经济业务的簿籍。帐页是帐户的载体，帐簿是若干帐页的集合。经济业务会计凭证会计账簿会计报表（编审凭证、分录）（过账）（试算、调整、结账）原始凭证记账凭证日记账分类账资产负债表现金流量表利润表会计循环根据记账凭证所确定的会计分录，在分类账中按账户进行登记记帐凭证虽对经济业务进行了整理和归类，但由于其数量多且分散反映在若干凭证上，不能连续、集中、系统地反映企业在某一时期内所发生的某一类经济活动的变动情况及其变动结果。为了把分散在会计凭证上的会计信息加以集中和分类汇总，就需要设置序时、分类的记录和反映经济业务的簿籍。2、设置帐簿的原因

二、帐簿的作用

是对凭证资料的系统总结。通过帐簿的设置和登记，可以把分散在会计凭证上的资料加以归类整理，为管理部门提供系统、完整的会计信息。是考核企业经营情况的重要依据。通过登记帐簿，可以发现企业整体经济活动的运行情况，完整地反映企业的经营成果和财务状况，评价企业的总体经营情况。是会计报表资料的主要来源企业定期编制的资产负债表、利润表、现金流量表等会计报表的各项数据均来源于帐簿的记录。三、帐簿的种类按总分类帐和明细分类帐进行分类登记的帐簿对在日记帐和分类帐中未能反映的事项进行补充登记的帐簿按经济业务发生的先后顺序，逐日逐笔登记的帐簿普通日记账、特种日记账具有一定格式的帐页加以编号并订成固定本册的帐簿将零散的账页，临时装存在账夹内组成的随时可以增减账页的账簿

若干零散的印有一定格式的卡片盛装在卡片箱内保管的账簿

适用：日记帐、总分类帐适用：明细帐适用：固定资产明细帐表3-1固定资产卡片（正面）

类别：

名称：

形

式

停

用

记

录制造国家

原因日期原因日期原因日期备注制造厂商

制造日期

制造号码

使用年限

购置日期

原

值

其中：安装费

大修记录净残值率

日期凭证号摘要金额折

旧年月

折

旧

额

附

属

物

品名称规格数量设

备

变

动安装地址用途变动年月

部

件

备

品名称规格数量单价最

大

外

形

长厘米清理记录

宽厘米清理日期

高厘米累计折旧额

总重量公斤清理费用

变价收入

会计

科长

动力设备科长

复核

登记

设卡日期

固定资产卡片（背面）

表3-2固定资产卡片登记簿

卡片编号固定资产项目开

设卡片所

在部门注

销编号名称及

编

号日期凭证名称

及

编

号日期凭证名称

及

编

号

表3-3固定资产登记簿类别日期摘要凭证号增

加减

少

余

额月日外

购自

建投

资

者

投

入融

资

租

入接

受

捐

赠盘

盈改

扩

建其

他合

计出

售盘

亏投

资

转

出毁

损其

他合

计

会计账簿的设置，包括确定账簿的种类，设计账页的格式、内容和规定账簿登记的方法等。《会计法》规定，各单位发生的各项经济业务事项应当在依法设置的会计账簿上统一登记、核算，不得违反会计法和国家统一的会计制度的规定，私设会计账簿登记、核算。说明：银行存款日记账和现金日记账可以分别设置，使用“三栏式”账页，也可以按照银行存款、库存现金分别设置专栏，使用“多栏式”账页手工登记的日记账采用订本式账簿，计算机打印的日记账采用活页式账簿说明：第二节帐簿的设置和登记一、帐簿的基本内容（一）设置帐簿应遵循的原则1、满足经济管理的需要，能够提供总括的核算资料和明细的核算资料。2、要能保证组织严密，各帐簿之间既要有明确的分工，又要有密切的联系。避免重复或遗漏。3、帐簿的格式应简便适用，便于登记、查找、更正错误和保管。

（二）帐簿的基本内容

封面扉页帐页－－账页是账簿的主要内容一般包括：（1）账户名称栏（2）登记日期栏（3）凭证种类和号数栏（4）摘要栏（5）金额栏（6）总页次和分户页次一个企业至少应该设置几册帐？至少应设置四册帐:一册现金日记帐；一册银行存款日记帐；一册总分类帐；一册活页明细帐。

二、日记帐的格式与登记（一）普通日记账

相当于记账凭证，主要用来登记全部经济业务并列明会计分录，也称分录簿。（表1）（二）特种日记账用来登记某一类性质相同的经济业务的日记帐。主要有：现金日记帐、银行存款日记帐和商品购销日记帐等

表1

普通日记账2003年原始凭证摘要会计科目借方贷方过帐月日61现支从银行提取现金现金1000

20(√)

银行存款

1000303发货票购办公用品管理费用

600

50

转支

银行存款

60030

购入材料款未付材料采购

20,000

10应交税费―应交增值税

3,400

5

应付帐款

23,40015……………

30

转次页

√

1、现金日记账的格式和登记方法

格式：（1）三栏式（收付由一人登记）如表2（2）一栏式（现金收入日记帐和现金支出日记帐，收付可以由两个出纳员分别登记，再汇总到出纳管理人员，编制出纳报告单）如表3登记方法：“日期栏”：与现金实际收付日期一致的记帐凭证的日期“凭证栏”：收、付凭证的“字”“号”“摘要拦”：“对方科目栏”：“收入栏”、“支出栏”：“结余栏”：

做到“日清日结”现金日记账CASHJOURNAL第页摘要DESCRIPION对应科目MATEACCUNT借方

DEBIT余额

BALANCE十万千百十元角分十万千百十元角分贷方

CREDIT十万千百十元角分凭证字、号VOUCHERNo.2003年YEAR月MIH日DATE日记账一般格式三栏式是由出纳人员根据审核无误的现金收付款凭证，序时逐笔登记的账簿。一般是指现金收付日记账。如进一步细分，可以分为“现金收入日记账”和“现金付出日记账”出纳人员在每日业务终了，应将收付款项逐笔登记，并结出余额，同实存现金相核对，借以检查每日现金的收、付、存情况以及库存现金限额执行情况。2003年凭证摘要对方科目收入支出结余月日种类编号１1

上年结余

200现付１付购入材料运费材料采购

60银付１提取现金备发工资银行存款11200

现付２汪涛预借差旅费其他应收款

80现收１贺华报销差旅费其他应收款120

1

本日合计

1132014011380

3

31

本月合计

1832018220300

年凭证摘要贷方（借方）科目金额月日种类编号

31

本月合计

18320

表3

现金收入/支出日记账（一栏式）表2

现金日记账（三栏式）2、银行存款日记账的格式和登记方法

格式：（1）三栏式（收付由一人登记）如表4登记方法：“日期栏”：与银行存款实际收、付日期一致的记帐凭证的日期“凭证栏”：收、付凭证的“字”“号”“摘要拦”：“结算凭证种类、编号栏”：银行存款收支的凭据名称和编号“对方科目栏”：“收入栏”、“支出栏”：“结余栏”：

余额定期与“对帐单”核对银行存款日记账CASHJOURNAL第页摘要DESCRIPION对应科目MATEACCUNT借方

DEBIT余额

BALANCE十万千百十元角分十万千百十元角分贷方

CREDIT十万千百十元角分凭证字、号VOUCHERNo.2003年YEAR月MIH日DATE开户银行账号日记账一般格式三栏式是由出纳人员根据审核无误的银行存款收付款凭证，序时逐笔登记的账簿。一般是指银行存款收付日记账。如进一步细分，可以分为“银行存款收入日记账”和“银行存款付出日记账”银行存款日记账应按存款种类分别设置“结算户存款”、“信用证存款”等账簿。对外币银行存款，应按不同的币种和开户银行分别设置日记账。表4银行存款日记账（三栏式）2003年凭证

摘要现金支票号数转账支票号数对方科目

收入

支出

余额月日种类编号１1

上年结余

20000

２银付１提取现金475

现金

200

２银付２支付购料款

512材料采购

600

２银收１收到货款

应收销货款

2000

2

本日合计

2000

80021200

31

本月合计

1132001240020800

外币存款日记帐

第页××年凭证号数摘要对应帐户借方贷方余额月日外币汇率金额外币汇率金额外币汇率金额

日记账一般格式多栏式日记账凭证号年摘要银行存款库存现金月日借方贷方余额借方贷方余额

表5

多栏式现金收入日记帐第页××年凭证号数摘要应贷帐户支出合计余额月日银行存款………收入合计88略提现4,000

4,000

本日支出合计

5003,500

9

提现3,000

3,000

6,500

表6

多栏式现金支出日记帐第页

××年凭证号数摘要应借帐户月日管理费用……………支出合计88略买文具200

8

订报纸300

500

表7

银行存款收入日记账（多栏式）＊年收款凭证编号

摘要贷方科目

支出合计结余月日主营业务收入其他业务收入现金…收入合计88略

现金存入

4000

8略销售10005000本日支出合计

22002800

＊年支票摘要

借方科目

月

日物资采购管理费用应付工资…支出合计88买办公用品12008采购材料10002200

表8

银行存款支出日记账（多栏式）种类号数

表9

出纳登记簿（出纳日记账）年凭证号会计科目摘要现金银行存款月日收入付出余额收入付出余额三、分类账的设置和登记方法（一）总分类帐簿的格式和登记方法1、概念：总分类账是根据总分类科目开设的，用来记录全部经济业务总括核算资料的分类账簿。

2、格式一般采用三栏式(见表10），也可采用双栏式（表11）、棋盘式(见表12)，其中三栏式是普遍采用的基本格式；双栏式仅适用于期末没有余额的虚帐户(收入、费用等暂记性、过渡性帐户)；棋盘式的分类帐有利于体现帐户间的对应关系，但帐页庞大，工作量也很大，仅适用于业务量少、运用科目也少的企业。

总分类账SUBSIDIARYLEDGER第页摘要DESCRIPION借方

DEBIT余额

BALANCE十万千百十元角分十万千百十元角分贷方

CREDIT十万千百十元角分凭证字、号VOUCHERNo.

年YEAR月MIH日DATE总账科目借或贷总分类账一般格式三栏式“三栏式账页”只设借方、贷方和余额三个金额栏，不设数量栏。这种账页适用于采用金额核算的应收账款、应付账款等账户的明细核算。总分类账一般格式三栏式总分类账科目：第号第页凭证号年摘要借方贷方借或贷余额月日

3、登记方法

总分类账可以根据记账凭证逐笔登记，也可以先将记账凭证进行汇总，编制汇总记账凭证或科目汇总表，再据以登记。总分类账根据什么登记，取决于各单位所采用的账务处理程序。

表10

总分类账会计科目：短期借款

第3页2003年凭证摘要借方金额贷方金额借或贷余额月日种类编号11

上年结余

贷140000

4银付1还归银行借款55000

贷85000

13

银收

１向银行借款

30000

贷

115000

31

本月发生额及余额9000080000贷150000

总分类账会计科目：应收帐款

第3页2003年凭证摘要借方金额贷方金额借或贷余额月日种类编号11

上年结余

借140000

115科汇1汇总1－15号凭证55000

10000借185000

131

科汇

2汇总16－31号凭证

60000

80000

借

165000

130本月发生额及余额11500090000借165000

2

表11帐户名称：主营业务收入

第

页

年凭证摘要借方金额贷方金额月日字号410银收12销售产品10000.00412转16销售产品20000.0090000.00430结转收入4本月合计3090000.0090000.00应贷科目4、作用通过总分类账簿提供的资料，可以概括了解企业的经济活动和财务状况，据以检查分析计划执行情况和编制会计报表。（二）明细分类帐簿的格式和登记

2、登记方法借贷余三栏式收发存三栏式明细分类账SUBSIDIARYLEDGER第页摘要DESCRIPION借方DEBIT余额

BALANCE十万千百十元角分十万千百十元角分贷方CREDIT十万千百十元角分凭证字、号VOUCHERNo.年YEAR月MIH日DATE总账科目明细科目借或贷明细账一般格式三栏式明细分类账SUBSIDIARYLEDGER第页摘要DESCRIPION收入（借方）余额

BALANCE十万千百十元角分十万千百十元角分贷方CREDIT十万千百十元角分凭证字、号VOUCHERNo.2003年YEAR月MIH日DATE单位规格库存商品品名数量QUANTITY单价UNIPRICE金额AMT数量QUANTITY单价金额AMTUNIPRICE数量QUANTITY单价金额AMTUNIPRICE明细账一般格式数量金额式“数量金额式账页”在借方、贷方和余额三栏内，再分别设置“数量”、“单价”、“金额”等栏目，以分别登记实物的数量和金额。明细账一般格式数量金额式年凭证号码摘要收入发出结存月日数量单价金额数量单价金额数量单价金额明细分类账会计科目第页“数量金额式账页”适用于既要进行金额明细核算，又要进行数量明细核算的财产物资项目。如“原材料”、“库存商品”等账户的明细核算。明细账一般格式多栏式年凭证号码摘要借方贷方余额月日工资和福利费折旧费修理费办公费水电费制造费用明细账明细科目第页“多栏式明细账页”在一张账页上，按明细科目分设若干专栏，集中反映有关明细项目的核算资料。

表9

三栏式明细分类账一级科目：应收账款明细科目Ａ公司＊年凭证摘要借方贷方借或贷余额月日字号１１

上年结余

借20000000110银收20收到购货款

23020000平0

类别原料名称或规格Ａ编号100计量单位公斤存放地点１号库储备定额2000表10原材料明细账(数量金额式)＊年凭证摘要收入发出结存月日种类编号

数量单价金额数量单价金额数量单价金额11

上年结余

20010200015

5购入500105000

15

10车间领用

400104000300103000

实物保管帐

品名：

存放地点：

规格：

计量单位：年凭证摘

要收

入发

出结

存月日字号物资采购明细帐

明细科目：

日期买价

收料日期收料凭证编号供应单位或采购人员名称摘要借方贷方

月日实际成本计

划

成

本成

本

差

异合

计

运费

装卸费

其它

材料成本差异明细账格式表3-6材料成本差异明细帐

明细科目：年摘要本期购入差异

分配

率本月发出月末库存月日计划

成本成本差-异计划

成本成本差异计划

成本成本差异节约超支节约超支节约超支

表11多栏式明细分类账（一）

生产成本明细账＊年凭证摘要借方（项目）贷方余额月日种类编号直接材料直接人工燃料与动力制造费用废品损失合计

表12多栏式明细分类账（二）

主营业务收入明细账＊年凭证摘要贷方（项目）借方余额月日种类编号产品销售加工收入…合计

表7-14

多栏式明细分类账（三）

本年利润明细账

＊年凭证摘要借方（项目）贷方（项目）借或贷余额月日种类编号

合计

合计

发账啦！！应交增值税明细账

年

月

摘要借

方贷

方

借

或

贷

余额

月

日

字

号

合计

进项税额

已交税金

合计

销项税额

出口退税

进项税额转出

具有一定格式的帐页加以编号并订成固定本册的帐簿将零散的账页，临时装存在账夹内组成的随时可以增减账页的账簿

若干零散的印有一定格式的卡片盛装在卡片箱内保管的账簿

适用：日记帐、总分类帐适用：明细帐适用：固定资产明细帐活页明细帐主要包括:库存材料分类帐（收、发、存数量金额式）；低值易耗品明细分类帐（在库、在用）；材料采购明细帐；材料成本差异明细帐；分期收款发出商品明细帐；委托加工存货明细帐；固定资产明细分类帐（登记设备与计算折旧）；工资明细帐；债权债务类等生产成本明细帐；制造费用明细帐；管理费用明细帐；营业费用明细帐；经营费用明细帐；产品销售明细帐；应交增值税明细帐。四、备查帐1、作用：是对序时帐簿和分类帐簿进行补充说明。2、格式：根据实际需要，其设计方式可以灵活机动，不拘一格。3、备查帐簿的设计（1）对所有权不属于本企业，但由企业暂使用或代为保管的财产物资，应设计相应的备查帐簿，如租入固定资产登记簿，受托加工材料登记簿、代销商品登记簿等；租入固定资产登记簿

资产名称规格合同号租出单位

租入日期租期租金使用地点备注

（2）对同一业务需要进行多方面登记的备查帐簿，一般适用于大宗、贵重物资，如固定资产保管登记卡、使用登记卡等；

（3）对某些出于管理上的需要，而必须予以反映的事项的备查簿，如经济合同执行情况记录、贷款还款情况记录、重要空白凭证记录等。应收票据查登记簿

种类号数出票日期

出票人票面金额到期日期利率付款人承兑人背书人贴

现

收回注销备注日期

贴现率贴现额日期金额

委托加工材料登记簿

计量单位：材料名称规格合同号委托单位接收数量成品名称消耗定额预计成品量

接收日

加工日完工日完工量

交付日期

加工费用

备注

第三节会计账簿的启用与错账更正一、会计账簿的启用根据有关规定填列“经管账簿人员一览表”和“账户目录”单位名称本账簿名称册次页数使用起讫日期第册第号至第号共计页自至年月日起止单位负责人主管会计记账姓名姓名姓名盖章盖章盖章经管人员交接记录职别姓名接管交出备注公章年年月月日日盖章盖章经管账簿人员一览表格式——订本式单位名称主管人经管人接交移交账簿名称职别姓名盖章职别姓名盖章年月日年月日账簿册号账簿页数使用年度单位公章经管账簿人员一览表经管账簿人员一览表格式——活页式账户账户账户名称号页名称号页名称号页账户目录账户目录格式根据有关规定填列“经管账簿人员一览表”和“账户目录”活页式账簿，按照账户排列顺序编号，每一账户的账页依据顺序编页订本式账簿，按照账页顺序逐页编号二、记账规则

1、将会计凭证日期、编号、业务内容摘要、金额和其他有关资料逐项记入账内，做到数字准确，摘要清楚，登记及时。2、记账必须以审核无误的记账凭证为依据。没有会计凭证或会计凭证不符合规定的，一律不得登记入账。为避免重记或漏记，登账后，应在凭证上签名或盖章，并注明账簿页数或标明“√”号，表示已经登记入账。3、

账簿中书写的文字和数字，上方要留适当空距，不要写满格。一般文字占格宽的2/3，数字占格宽的1/2。4.

记账时必须使用钢笔和蓝黑墨水书写，不得使用圆珠笔、铅笔登记。红色墨水仅限于划线、改错、冲账或登记负数时使用。记账应连续登记，不得隔页、跳行。如不慎发生隔页、跳行，应在空白处划线注销，或注明“此页空白”

、“此行空白”字样，并由记账人员盖章。6.

凡需要结出余额的账户，结出余额后，应在余额前面注明“借”

或“贷”字样。如果余额为零，应注明“平”字，并写出平账符号。“生产成本”明细分类账产品品种或类别：A产品年凭证号码摘要借方（成本项目）贷方借或贷余额月日直接材料直接人工制造费用合计6生产耗用材料3040030400借304007分配工资及福利费1596015960借4636017分配制造费用1295012950借5931018结转完工产品生产成本59310平0本期发生额和余额30400159601295059310平07.

为了减轻月末结账的工作量，应在每一账页的最后一行，加计发生额合计，并结出余额，在“摘要”栏注明“转次页”，同时将发生额合计和余额记入次页的第一行，并在“摘要”栏注明“承前页”

。

对不需要结出发生额的账户，可以只将每页的余额转入次页。8.

记账出错时，不得涂改、刮擦、挖补、粘贴，或用化学药水更改字迹，应根据错误的性质和发现时间的不同，分别按照规定的方法更正。

9.

编制会计报表前，应将全部账项登记齐全，不得提前结账，也不准先编报表后记账。10.

实行会计电算化的单位，总账和明细账应当定期打印。对收款和付款业务，在输入收款凭证和付款凭证的当天，必须打印出现金日记账和银行存款日记账，并与库存现金相核对。二、错账的更正撕掉，再填一张！错了，怎么办呢？1、划线更正法适用情况:记账凭证正确,在记账或结账过程中发现账簿记录中文字或数字有错误。具体方法:将错误的文字或数字划一条红色横线注销，然后，在划线的上方用篮字将正确的文字和数字填写在同一行的上方位置，并由更正人员在更正处盖章，以明确责任。例:材料账摘要—入库甲材料500Kg,@3.23误为乙材料,@3.32元甲3.23正确更正:入库乙材料500Kg,@3.32元甲23错误更正:入库乙材料500Kg,@3.32元2、红字更正法适用情况1:记账凭证上的应记科目和金额发生错误，并已登记入账。具体方法:先用红字金额填制一张与原错误记账凭证内容完全相同的记账凭证，并据以用红字登记入账。并在摘要栏注明：“更正第号凭证错误”。然后，再用蓝字填制一张正确的记账凭证，登记入账。错账的更正举例——红字更正法例

某车间耗用仓库发出的A材料3000元，编制记账凭证时，借方账户误写为“管理费用”并已登记入账。会计主管记账审核出纳制单记账凭证摘要一级科目二级或明细科目借方金额贷方金额记账车间耗用A材料管理费用3000√车间耗用A材料原材料3000√合计附件张

年月日编号18错误凭证会计主管记账审核出纳制单记账凭证摘要一级科目二级或明细科目借方金额贷方金额记账更正第18号凭证错误管理费用3000√原材料3000√合计附件张

年月日编号30更正凭证会计主管记账审核出纳制单记账凭证摘要一级科目二级或明细科目借方金额贷方金额记账车间耗用A材料制造费用3000√车间耗用A材料原材料3000√合计附件张

年月日编号31正确凭证2、红字更正法适用情况2:记账后，发现记账凭证中应借、应贷的会计科目没有错误，只是所记金额大于应记的正确金额。具体方法:将多记的的金额用红字填制一张与原错误记账凭证所记录的借贷方向、应借、应贷会计科目相同的记账凭证，并据以登记入账，以冲销多记的金额。并在摘要栏注明：“冲转第号凭证多计数”

错账的更正举例——红字更正法例

某车间耗用仓库发出的A材料6000元，编制记账凭证时，将金额写为60000元。会计主管记账审核出纳制单记账凭证摘要一级科目二级或明细科目借方金额贷方金额记账车间耗用A材料制造费用60000√车间耗用A材料原材料60000√合计附件张

年月日编号07错误凭证会计主管记账审核出纳制单记账凭证摘要一级科目二级或明细科目借方金额贷方金额记账多计数冲转第17号凭证制造费用54000√原材料54000√合计附件张

年月日编号25更正凭证例：现金支付材料价款500元,分录误为存款支付.现金银行存款材料采购500500错误记录500500A红字冲销500500B正确记录500500╳

103、补充登记法适用情况:在记账以后，发现记账凭证中应借、应科目正确，但所记金额小于应记金额时。具体方法:少记的金额用篮字填制一张与原错误记账凭证作记录的借贷方向、应借应贷会计科目相同的记账凭证，并据以登记入账，以补记少记的金额。并在摘要栏注明：“补记第号凭证少计数”

错账的更正举例——补充登记法例

某仓库收到材料一批，计10000元，已验收入库，货款未付。填制记账凭证时，将金额误记为1000元，并已登记入账。会计主管记账审核出纳制单记账凭证摘要一级科目二级或明细科目借方金额贷方金额记账仓库收到材料，货款未付原材料1000√仓库收到材料，货款未付应付账款1000√合计附件张

年月日编号09会计主管记账审核出纳制单记账凭证摘要一级科目二级或明细科目借方金额贷方金额记账补记第09号凭证少计数原材料9000√应付账款9000√合计附件

张

年月日编号21补充凭证一、结账第四节结账与对账就是把一定时期内（如月份、季度、年度）将所发生的经济业务全部登记入账之后，结算出各账户借、贷方发生额及其余额，并将期末余额转入下期或下年新账的账务处理工作。结账步骤结账前，先检查本期所发生的各类经济业务是否都已填制会计凭证并登记入账。对已经发生的债权、债务、所有者权益、费用，已实现的收入，已完工的产品成本，已查明的财产物资的盘盈、盘亏等，都应在结账前全部登记入账。结账步骤编制结账分录。在有关经济业务都已经全部登记入账的基础上，结转各收入、成果账户和费用、成本账户，编制各种转帐分录，结转到利润账户，再编制利润分配的分录。结账步骤计算发生额和余额。计算出各账户的发生额和余额，并进行结转，最终计算出资产、负债和所有者权益账户的本期发生额和余额。结账方法月结：在各账户的最后一笔数字下，结出本月借方发生额、贷方发生额和期末余额，在摘要栏内注明“本月发生额及期末余额”字样，并在数字的上端和下端各划一条红线。银行存款274000借540003280003112274000借28000收到营业款31246000借16000支付营业费用31262000借20000光大公司撤回投资2928200