物流系统本量利分析与物流成本预算

2023/2/4物流成本管理1第一节物流系统本量利分析本量利分析模型边际贡献边际贡献率保本点分析保利点分析安全边际与安全边际率经营杠杆2023/2/4物流成本管理2本量利分析的模型利润=营业收入-变动成本-固定成本利润=营业收入-单位变动成本*业务量-

固定成本=(单价-单位变动成本)*业务量-固定成本(单价-单位变动成本)单位边际贡献（单价-单位变动成本）*业务量边际贡献总额5.2.1本量利分析基本模型2023/2/4物流成本管理3边际贡献边际贡献是指产品的销售收入超过其变动成本的金额，也称贡献毛益。边际贡献有单位边际贡献与边际贡献总额两种表现形式。利润=单价*业务量-单位变动成本*业务量-固定成本=(单价-单位变动成本)*业务量-固定成本当边际贡献>固定成本时，企业赢利。（=<?）2023/2/4物流成本管理4边际贡献率边际贡献率==边际贡献率大小直接说明企业盈利能力的高低2023/2/4物流成本管理5边际贡献率与变动成本率变动成本率因为：边际贡献=营业收入-变动成本营业收入=边际贡献+变动成本所以：1=边际贡献率+变动成本率记住哦！若考虑所得税，则将各式中的利润用下面公式替代 利润=

边际贡献弥补固定成本后的余额即是企业或物流系统的利润净利润1-所得税税率xy业务量保本点收入成本总收入总成本变动成本固定成本单位成本单位变动成本5.2.2单项物流服务的本量利分析包含：盈亏平衡分析和盈利条件下的分析盈亏平衡：只有当物流系统的边际贡献大于固定成本时才能实现利润，而当边际贡献正好等于固定成本总额时，物流系统不盈不亏，称为盈亏平衡。盈亏平衡点：保本点盈亏平衡分析：根据成本、营业收入、利润等因素之间的函数关系，预测企业或物流系统在何时达到不盈不亏的状态盈利条件下的本量利分析：特定利润要求情况下应达到的业务量一定业务量情况下企业或物流系统的利润和安全边际情况2023/2/4物流成本管理9一、保本点分析所谓保本点又称盈亏平衡点，是指企业或物流系统的经营规模（业务量）刚好使利润等于零，即出现不盈不亏状况。利润=利润=单价*业务量-单位变动成本*业务量-固定成本=0

业务量=固定成本/（单价-单位变动成本）2023/2/4物流成本管理10保本点营业收入=保本点业务量*单价

==物流成本管理112023/2/4本量利分析图收入线y1=px；成本线y2=a+bx改变盈亏平衡点的几种情况金额物流成本管理122023/2/4

固定成本增加，则保本点提高；物流成本向不利方向发展；反之则相反。固定成本单独变动相关因素的变动对保本点的影响

单位变动成本上升时，提高保本点；反之则相反。单位变动成本单独变动单价上涨时，降低保本点；单价下降时，情况则刚好相反。单价单独变动例：汽车运输企业的运输业务

运输收入=运输成本时处于盈亏平衡保本点运输周转量=固定成本总额单位运价×(1-营业税率)-单位变动成本例：汽车运输企业的运输业务 某运输公司，单位变动成本230元/千吨公里，固定成本总额16万元，营业税率3%。 本月预计货物周转量3000千吨公里，单位运价300元/千吨公里。160000300×（1-3%）-2302023/2/4物流成本管理15思考单独变动目标利润会改变盈亏平衡点吗？单独变动业务量会改变盈亏平衡点吗？均不会！二、保利点的计算在既定单价和成本水平条件下，为实现一定目标利润，要达到一定的业务量或营业收入。 固定成本总额+目标利润 单位价格-单位变动成本 固定成本总额+目标利润 单位边际贡献 固定成本总额+目标利润 边际贡献率保利点业务量==保利点营业收入=接上例，本期要实现15万元利润保利点业务量= =(160000+150000)/(300-300×3%-230) ≈5081.9672(千吨公里)固定成本总额+目标利润单位运价×(1-营业税率)-单位变动成本接上例，只能实现7500千吨公里的运输周转量，采取降低变动成本的措施保利点变动成本的变化值=[(300-300×3%)×7500-160000-150000]/7500≈249.6667(元/千吨公里)如果企业在预算期内业务量无法达到保利点业务量，企业需调控其他因素确保利润的实现。因素选择时，选择较敏感、易于控制的因素，可选一个或多个。2023/2/4物流成本管理19三、安全边际和安全边际率安全边际量=实际或预计业务量-保本点业务量安全边际额=实际或预计营业收入额-保本点营业收入额接上例安全边际量=3000-2622.95=377.05(千吨公里)安全边际额=3000*300-786885=113115(元)安全边际率=113115/（3000*300）*100%=12.57%2023/2/4物流成本管理21安全边际率的应用在欧美，企业一般用安全边际率来评价物流经营的安全程度。下表列示了安全边际率与评价物流系统经营安全程度的一般标准。安全边际率10%下10-20%20-30%30-40%40%以上安全程度危险值得注意一般安全比较安全非常安全安全边际量和安全边际率都是正指标，越大越好。物流成本管理222023/2/4例题某企业生产和销售一种产品，预计单位变动成本为15元，单位售价为27元，全月固定成本总额为6000元，预计产销1200件。计算该产品的保本点销售量计算该产品的安全边际、安全边际率。若要求销售利润率达到20%，则目标销售量和目标销售额为多少？若该产品的售价下降到25元，则需销售多少件产品才能获利2000元？2023/2/4物流成本管理23解答（27-15）X-6000=0，X=500（件）1200-500=700（件）700/1200=58.33%X=（6000+目标利润）/(27-15)（a）销售利润率=目标利润/目标销售额=20%目标利润=27X*20%代入a式X=909件909*27=24543元X=（6000+2000）/(25-15)=800(件)2023/2/4物流成本管理24四、经营杠杆何谓经营杠杆？P1472023/2/4物流成本管理25变形公式推导利润变动率营业收入变动率①②①/②经营杠杆2023/2/4物流成本管理262023/2/4物流成本管理27相关结论只要企业存在固定成本，就存在经营杠杆效益的作用。

在其他因素不变的情况下，固定成本越高，经营杠杆越大，经营风险越大。如果固定成本为零，经营杠杆等于1。2023/2/4物流成本管理28接上例边际贡献=利润=经营杠杆=(300-230-300×3%)×3000=183000(元)183000-160000=23000(元)183000/23000=7.95652023/2/4物流成本管理29经营杠杆例题某企业只生产和销售A产品，总成本习性模型是y=10000+3x，假定该企业1998年度A产品的销量是1万件，每一件的售价是5元。（1）计算企业的边际贡献总额；

（2）计算销量是1万件时的经营杠杆；解：（1）边际贡献=销售收入－变动成本

=1×5－1×3

=2（万元）

（2）经营杠杆=边际效益/(边际效益-固定成本)=2/1=25.2.3多项物流服务的本量利分析一般的，物流系统提供的物流服务不止一种，而每项物流服务的业务量计量单位都不同，给本量利分析带来了困难。这种情况下，从以下角度考虑：首先，如果在物流成本核算中可以按不同的服务分别进行固定成本和变动成本的核算，那么久可以分别按单项物流服务的本量利进行分析。其次，多种服务中，如有一种是主要服务，这种服务提供的边际贡献占整个物流系统的边际贡献比例很大，则可按主要服务的资料进行本量利分析。

如果各种服务所占比重相当，且没有分项目进行成本核算，则无法进行保本点业务量和保利点业务量的计算，只能计算保本点和保利点的营业收入，公式P148.2023/2/4物流成本管理31案例分析P145练习目的：熟悉物流系统本量利。2023/2/4物流成本管理32第二节物流成本预算管理物流成本预算的作用物流成本预算编制的内容三种有效的物流成本预算编制方法弹性预算（flexiblebudget）零基预算(zero-basedbudget)滚动预算(rollingbudget)2023/2/4物流成本管理33物流成本预算的作用预测成本未来；建立成本目标；业绩评价与成本控制。2023/2/4物流成本管理34物流成本总预算按成本项目的成本预算按物流流程的成本预算按物流功能的成本预算……包装成本预算废弃物流成本回收物流成本销售物流成本生产物流成本供应物流成本人工费预算燃料费预算折旧费预算办公费预算其它费用预算运输成本预算仓储成本预算加工成本预算搬运成本预算人工费预算折旧费预算办公费预算材料消耗预算其它费用预算人工费预算运输费预算仓储费预算燃油费预算办公费预算供应环节预算生产环节预算销售环节预算回收环节预算废弃环节预算总预算层预算分解层预算细化层二、物流成本预算编制的内容2023/2/4物流成本管理35三、三种有效的物流成本预算

编制方法弹性预算（flexiblebudget）零基预算(zero-basedbudget)滚动预算(rollingbudget)2023/2/4物流成本管理36弹性预算特点编制概念基本原理2023/2/4物流成本管理37弹性预算的概念P162所谓“弹性预算”，又称变动预算或滑动预算，是基于预测的多种业务量水平而编制的预算。由于这种预算随着业务量的变化而变化，本身具有弹性，因此称为弹性预算。（见P162表5-10）是与固定预算相对的一个概念。固定预算是基于一种业务量水平而编制的预算。举个例子吧！2023/2/4物流成本管理38固定预算示例项目运费率（元/吨公里）运输量（吨公里）运输费用（元）公路运输费用0.301000300铁路运输费用0.204000800水路运输费用0.152000300合计1400某商业企业运输费用预算表（2004年）2023/2/4物流成本管理39弹性预算的基本原理弹性预算的基本原理：把成本费用按成本习性分为变动费用与固定费用两大部分。由于固定费用在其相关范围内，其总额一般不随业务量的增减而变动，因此在按照实际业务量对预算进行调整时，只需调整变动费用即可。Y＝a+bX式中：a—固定费用总额（元）；

b—单位变动成本（元／单位业务量）；

X—计划业务量。2023/2/4物流成本管理40弹性预算的特点弹性预算具有下述特点：1）弹性预算可根据各种不同的业务量水平进行编制，也可随时按实际业务量进行调整，具有伸缩性；2）弹性预算的编制是以成本可划分为变动费用与固定费用为前提的。弹性预算适用于业务量水平经常变动的企业！2023/2/4物流成本管理41弹性预算的编制步骤

业务量计量单位的选取选取原则：代表性强、直观性强进行成本性态分析确定业务量变动范围应满足其业务量实际可能变动的需要。

选择弹性预算的表达方式

两种表达方式：列表法和公式法P1622023/2/4物流成本管理42例某运输企业2006年1月份业务量预计在6000、8000、10000到11000百吨公里四个业务量中发生变化，单位变动成本为10万元/百吨公里，每月固定成本总额为60000万元。分别采用公式法与列表法编制一套能适应多种业务量的运输成本弹性预算。解1公式法表如下：Y=60000+10X2023/2/4物流成本管理43解2列表法如下：2023/2/4物流成本管理44零基预算零基预算的概念零基预算与增量预算的区别零基预算的编制步骤与方法

2023/2/4物流成本管理45零基预算的概念所谓“零基预算”是指在编制预算时，不考虑过去的预算项目和收支水平，以零为基础，从根本上考虑各开支项目的必要性、合理性，从而确定预算金额的一种预算。是与增量预算（增量预算P156表5-7）相对的一个概念。例：比利时橡树项目（1920s-1990s）我国也要求用零基预算来编制财政预算。

2023/2/4物流成本管理46零基预算与增量预算的区别P163

方法比较项目增量预算零基预算预算编制基础以现有预算为基础以零为基础进行成本效益分析的业务新增业务一切业务预算着眼点预算金额的增减业务活动的分析2023/2/4物流成本管理47零基预算的编制步骤提出物流预算目标。进行成本效益分析。分配资金，落实预算。零基预算示例见补充材料吧！2023/2/4物流成本管理48零基预算示例假定某公司采用零基预算法编制下一年度物流费用预算，具体过程如下：第一步，由物流部门根据企业下年度利润目标、销售目标和成本目标以及物流部门承担的物流经营任务的要求，提出计划期各项费用及其水平如表1所示：2023/2/4物流成本管理49表1计划期各项费用及其水平单位：元物流部门人员工资及福利费20，000有关设备和仓库折旧费5，000生产要素采购费用3，500仓库挑选、整理、保管费2，500物流部门人员培训费3，000物流信息费12，0002023/2/4物流成本管理50第二步，根据有关历史资料，对各种费用进行必要性及重要性分析

表1计划期各项费用及其水平单位：元物流部门人员工资及福利费20，000有关设备和仓库折旧费5，000生产要素采购费用3，500仓库挑选、整理、保管费2，500物流部门人员培训费3，000物流信息费12，000约束性固定成本技术性变动物流费用酌量性固定成本2023/2/4物流成本管理51

对酌量性固定成本进行进一步分析依据历史资料，计算成本效益比率成本效益比率=平均收益/平均成本明细项目成本效益比率物流部门人员培训费20物流信息费102023/2/4物流成本管理52第三步分配资金落实预算

如果企业可供物流部门使用的资金为43000，则分配结果如表2所示：生产要素采购费用3，5003，500仓库挑选、整理、保管费2，5002，500物流部门人员工资及福利费20，00020，000有关设备和仓库折旧费5，0005，000物流部门人员培训费3，0003，000物流信息费12，00012，000生产要素采购费用3，5003，500仓库挑选、整理、保管费2，5002，500物流部门人员工资及福利费20，00020，000有关设备和仓库折旧费5，0005，000物流部门人员培训费3,000物流信息费12，0009,0001232023/2/4物流成本管理53回顾：固定成本的分类是指提供和维持生产经营所需设施、机构而支出的成本，属于“经营能力成本”的范畴。是指为完成特定活动而支出的成本。主要包括研究开发费、广告宣传费、职工培训费等。约束性固定成本酌量性固定成本折旧费、保险费、管理人员薪金、照明费、取暖费2023/2/4物流成本管理54变动成本的分类技术性变动成本是指与产量有明确的技术或实物关系的变动成本。酌量性变动成本是可以通过管理决策行动而改变的变动成本。如按销售收入的一定百分比支出的销售佣金、技术转让费等等。2023/2/4物流成本管理55从例题得到的启示优点：

（1）不受基期影响，合理、有效地进行资源分析与资源配置；

（2）有助于企业内部的沟通、协调，激励各基层单位参与预算编制的积极性和主动性；

（3）目标明确，可区别方案的轻重缓急；

（4）有助于提高管理人员的投入产出意识；

缺点：（1）由于一切开支均以零为起点进行分析研究，编制预算的工作量较大，费用较高；合理的解决办法是，每3至5年编制一次零基预算，以后几年内再作适当调整，以减少浪费和低效。2023/2/4物流成本管理56滚动预算概念分类编制方法优缺点2023/2/4物流成本管理57滚动预算的概念预算期滚动预算又称永续预算或连续预算，它指预算的编制时间是连续不断的，在预算的执行过程中自动延伸，使预算期永远保持在一年。是与定期预算相对的一个概念。定期预算是指物流成本预算的编制时间是定期的，通常情况下是一年编制一次预算。2023/2/4物流成本管理58分类按季滚动按月滚动2023/2/4物流成本管理59编制方法凡预算执行过一个月（季），就根据前期