中级财务 第二章

第二章货币资金与应收款项2.1货币资金2.2应收票据2.3应收账款2.4预付账款及其他应收款2.5坏账及其核算教学目的与要求：掌握货币资金内部控制的主要内容，掌握应收票据、应收账款及坏账的核算教学重点：应收票据、坏账的核算教学难点：应收票据贴现的计算、坏账的核算课时安排：8课时2.1货币资金1、货币资金的内容：库存现金、银行存款、其他货币资金2、内部控制的主要内容（1）分工负责（内部牵制）（2）业务流程制度化（3）收支分开（4）检查制度化2.1货币资金3、库存现金的管理（1）使用范围：P23（主要为单位对个人的支付、零星支出）（2）库存现金限额：3～5天零星开支需要（最多不超过15天）（3）日常管理：日清月结，不得坐支不得从本单位现金收入中直接支付2.1货币资金4、银行存款的管理（1）账户种类：基本存款账户、一般存款账户、临时存款账户、专用存款账户（2）银行结算方式：银行汇票、银行本票、商业汇票、支票、信用卡、汇兑、托收承付、委托收款、信用证1、含义：出票人签发的，由其在见票时按照实际结算金额无条件支付给收款人或持票人的票据。2、特点：见票即付，票随人到，人到款到。3、期限：自出票日起1个月以内。4、适用范围：各种款项结算银行汇票1、含义：出票人签发的，委托付款人在指定日期无条件支付确定的金额给收款人或持票人的票据。2、期限：6个月3、适用范围：各种款项结算4、分类商业汇票2.1货币资金5、其他货币资金的核算（1）核算内容：外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款、存出投资款（2）账户设置：其他货币资金（3）账务处理：以银行汇票为例5其他货币资金的核算①申办银行汇票时：借：其他货币资金----银行汇票贷：银行存款②持票办理结算时（采购材料）借：原材料应交税费----应交增值税（进项税额）银行存款（多余款退回）贷：其他货币资金----银行汇票银行存款（不足款补付）5其他货币资金的核算（4）举例：例1：5月1日采购员小王到武汉采购，采用银行汇票结算，将银行存款30000元转为银行汇票存款。5月20日收到对方单位发来的原材料一批，材料买价20000元，增值税3400元，材料已入库。并收到银行汇票存款余额退回通知，余款收妥入账。要求：根据以上经济业务编制相关的会计分录。5其他货币资金的核算①5月1日：借：其他货币资金----银行汇票30000

贷：银行存款30000②5月20日：借：原材料20000

应交税费----应交增值税（进项）3400

银行存款6600

贷：其他货币资金----银行汇票30000

2.2应收票据2.2.1应收票据概述2.2.2应收票据的取得2.2.3应收票据的利息计提2.2.4应收票据到期2.2.5应收票据转让2.2.6应收票据贴现2.2.1应收票据概述1、定义：企业持有的未到期的商业汇票（源自销售商品、提供劳务）2、分类：（1）按承兑人：银行承兑汇票、商业承兑汇票（2）按是否计息：带息商业汇票、不带息商业汇票（3）按是否有追索权：有、无2.2.1应收票据概述3、计价：面值（取得时）、期末计提利息4、到期日的确定：（1）期限以月表示时：到期月份中与出票日相同的那一天。月底签发的汇票，到期月份的最后一天（不论大月小月）（2）期限以日表示时：按实际天数计算，算头不算尾或算尾不算头5、账户设置：应收票据2.2.2应收票据的取得1、借：应收票据贷：主营业务收入应交税费----应交增值税（销项）2、借：应收票据（收票抵款）贷：应收账款3、借：应收票据（开新票抵旧票）贷：应收票据2.2.3应收票据的利息计提借：应收票据贷：财务费用1、计提时间：期末（月末、季末或年末）2、计提公式计提利息=面值×票面利率×计提期限

3、计提分录与期限配比2.2.3应收票据的利息计提4、例题例2：某企业2010年10月1日销售商品一批，价款100000元，增值税17000元。企业当日收到对方开具的带息商业承兑汇票一张，期限为6个月，票面利率为6%，年末计息。要求：编制相关会计分录。2.2.3应收票据的利息计提4、例题2010年10月1日：借：应收票据117000

贷：主营业务收入100000

应交税费----应交增值税（销项税额）

170002.2.3应收票据的利息计提4、例题2010年12月31日：借：应收票据1755

贷：财务费用1755计提利息金额＝117000×（6%÷12）×3＝1755元2.2.4应收票据到期1、收到票据到期值借：银行存款（到期值）

贷：应收票据（面值＋已计提利息）财务费用（未计提利息）

面值×（1+票面利率×票据期限）2.2.4应收票据到期2、未收回票据到期值借：应收账款

贷：应收票据（面值＋已计提利息）

未计提的利息不再计提，待以后收到时冲减收到当期的财务费用2.2.4应收票据到期1、2011年4月1日收到票据到期值借：银行存款120510

贷：应收票据118755

财务费用1755

承例2：2.2.4应收票据到期2、2011年4月1日未收回票据到期值借：应收账款118755（117000＋1755）

贷：应收票据118755

承例2：2.2.5应收票据转让（无追索权）1、不带息票据借：原材料等应交税费----应交增值税（进项税额）银行存款（退回多余款）

贷：应收票据（面值）银行存款（补付不足款）

例3：企业采购材料一批，价款50000元，增值税8500元，将票据金额为50000的不带息商业承兑汇票背书转让，抵付材料价税款，差额以银行存款支付，材料已入库。借：原材料50000

应交税费----应交增值税（进项税额）8500

贷：应收票据50000

银行存款85002.2.5应收票据转让（无追索权）2、带息票据借：原材料等应交税费----应交增值税（进项税额）银行存款（退回多余款）

贷：应收票据（面值＋已计提利息）财务费用（未计提利息）银行存款（补付不足款）

2.2.6应收票据贴现1、相关概念（1）票据贴现：持票人因急需资金，将尚未到期的商业汇票背书转让给银行，银行受理后从票据到期值中扣除按银行贴现率计算的贴现息，将余款付给贴现企业的业务活动。实质是企业的短期融资行为。（2）贴现率：银行贴现中所使用的利率称为贴现率。2.2.6应收票据贴现1、相关概念（3）贴现天数：票据贴现日至票据到期日的间隔期称为贴现天数，在贴现日与到期日两天中，只计算其中的一天。承兑人在异地的，贴现利息的计算应另加3天的划款日期。（4）贴现息：贴现银行按贴现率计算扣除的利息称为贴现息。2.2.6应收票据贴现2、计算公式票据到期值＝面值×（1﹢票面利率×票据期限）贴现所得=票据到期值－贴现利息贴现利息=票据到期值×贴现利率（年）÷360×贴现天数2.2.6应收票据贴现例4：企业因急需资金，于8月2日将一张出票日为5月20日，期限为6个月，面值为20000元，票面利率为6%的带息银行承兑汇票向银行贴现，贴现利率为9%。请计算贴现所得。到期日？11月20日贴现日？8月2日贴现天数：110天2.2.6应收票据贴现解答：票据到期值＝20000×（1﹢6%÷12×6）＝20600元贴现所得=20600－566.50＝20033.50元贴现利息=20600×（9%÷360）×110＝566.50元2.2.6应收票据贴现3、账务处理（1）不附追索权借：银行存款（贴现所得）财务费用（或贷方）贷：应收票据（面值＋已计提利息）2.2.6应收票据贴现3、账务处理（2）附追索权①贴现时：借：银行存款（贴现所得）财务费用（贴现利息）贷：短期借款（票据到期值）2.2.6应收票据贴现3、账务处理（2）附追索权②到期时，付款人全额付款：借：短期借款（票据到期值）贷：应收票据（面值﹢已计提利息）财务费用（未计提利息）2.2.6应收票据贴现3、账务处理（2）附追索权③到期时，付款人部分付款（差额贴现人支付）借：短期借款（票据到期值）贷：应收票据（面值﹢已计提利息）财务费用（未计提利息）2.2.6应收票据贴现3、账务处理（2）附追索权③到期时，付款人部分付款（差额贴现人支付）借：应收账款贷：银行存款（贴现人垫付款）

2.2.6应收票据贴现3、账务处理（2）附追索权④到期时，付款人无款支付（贴现人垫付）借：短期借款（票据到期值）贷：银行存款借：应收账款贷：应收票据（面值＋已计提利息）例题：企业2010年11月1日销售产品一批，价款500000元，增值税税率为17%，收到购货单位开出的期限为6个月，年利率为4%的已承兑商业汇票，企业于2011年2月6日将票据贴现（附追索权），银行贴现率为6%，票据到期购货单位无力支付票款，贴现银行从企业账户中划款。要求：编制企业销售产品、年末计息、票据贴现及票据到期时的会计分录。1、销售产品时：借：应收票据585000

贷：主营业务收入500000

应交税费----应交增值税（销项）850002、年末计息：借：应收票据3900（585000×4%÷12×2）

贷：财务费用39003、票据贴现时：票据到期值=585000×（1+4%÷12×6）

=596700贴现天数=23+31+30=84天贴现利息=596700×6%÷360×84=8353.8贴现所得=596700-8353.8=588346.20借：银行存款588346.20

财务费用8353.80

贷：短期借款5967004、票据到期时：借：短期借款596700

贷：银行存款596700借：应收账款588900

贷：应收票据588900

（585000+3900）作业题：企业2010年10月1日销售产品一批，价款200000元，增值税税率为17%，收到购货单位开出的期限为5个月，年利率为6%的商业承兑汇票，企业于2011年1月8日将票据贴现（附追索权），银行贴现率为9%，票据到期购货单位无力支付票款，贴现银行从企业账户中划款。要求：编制企业销售产品、年末计息、票据贴现及票据到期时的会计分录。（票据贴现请列出计算过程）1、销售产品时：借：应收票据234000

贷：主营业务收入200000

应交税费----应交增值税（销项）340002、年末计息：借：应收票据3510（234000×6%÷12×3）

贷：财务费用35103、票据贴现时：票据到期值=234000×（1+6%÷12×5）

=239850贴现天数=23+28+1=52天贴现利息=239850×9%÷360×52=3118.05贴现所得=239850-3118.05=236731.95借：银行存款236731.95

财务费用3118.05

贷：短期借款2398504、票据到期时：借：短期借款239850

贷：银行存款239850借：应收账款237510

贷：应收票据237510

（234000+3510）若到期付款人能全额付款：借：短期借款239850

贷：应收票据237510

（234000+3510）财务费用23402.3应收账款2.3.1定义企业因销售商品（产品）、提供劳务而应收取的款项，包括应收货款、劳务款、代垫的运杂费及代收的增值税。2.3.2应收账款的入账价值1、商业折扣：企业根据市场的供需要求、季节变化或针对不同的客户，在商品的标价上给予一定的折扣。应收账款是按扣除商业折扣后的实际售价确认。2.3.2应收账款的入账价值2、现金折扣：指在赊销方式下，债权人为了鼓励债务人在规定时间及早付款而给予的债务扣除。通常用“2/10,1/20,n/30”表示。（1）总价法：应收账款按不扣除现金折扣前的全部金额作为应收账款的入账价值。买方在折扣期内付款获得的现金折扣作为企业财务费用，我国采用此法。2.3.2应收账款的入账价值（2）净价法：应收账款按扣除最大现金折扣前的金额作为应收账款的入账价值。客户超过折扣期限付款而使销售方多收的金额作为企业利息收入入账。例：某企业向B单位销售商品一批，售价为10000元，给予对方10%的商业折扣，现金折扣为2/10,1/20,N/30。

销售时：借：应收账款10530

贷：主营业务收入9000（10000×90%）应交税费----应交增值税（销项）1530

（9000×17%）10天内付款：借：银行存款10319.40

财务费用210.60

贷：应收账款1053011~20天内付款：借：银行存款10424.70

财务费用105.30

贷：应收账款1053020天后付款：借：银行存款10530

贷：应收账款105302.3.3应收账款的抵借与让售1、应收账款的抵借（1）取得借款时：借：银行存款贷：短期借款或应付票据（开出商业汇票）（2）收回货款并归还借款时：借：银行存款主营业务收入（销售退回）应交税费----应交增值税（销项）贷：应收账款借：短期借款财务费用贷：银行存款2.3.3应收账款的抵借与让售2、应收账款的让售（1）签订让售协议时：借：财务费用（现金折扣、收款费用）其他应收款（预计销售退回与折让、银行筹资款）贷：应收账款

2.3.3应收账款的抵借与让售2、应收账款的让售（2）取得让售款时：借：银行存款财务费用贷：其他应收款（筹资款）（将筹资款进行本息分离）

2.3.3应收账款的抵借与让售2、应收账款的让售（3）销售退回或折让发生时：借：银行存款主营业务收入应交税费----应交增值税（销项）贷：其他应收款（预计销售退回或折让）2.4其他应收款及预付账款2.4.1其他应收款1、核算内容：各种应收赔款、罚款、备用金、应向职工收取的各种垫付款等。2、备用金定额非定额报账时补足差额报账时多退少补例：办公室申请定额备用金5000元用于日常开支，以现金支付。借：其他应收款----办公室5000

贷：库存现金5000例：办公室报销购买办公用品费用3000元，以现金补足定额。借：管理费用3000

贷：库存现金30002.4.2预付账款1、核算内容：企业按照购货合同规定，预先向供应商支付的款项。2、账户设置：预付账款3、账务处理：（1）支付预付款时：借：预付账款贷：银行存款2.4.2预付账款（2）收到物资及发票账单时：借：原材料等应交税费----应交增值税（进项税额）贷：预付账款银行存款（或借）预付账款业务不多时，可将预付业务记入“应付账款”核算。2.4.2预付账款例：按照合同约定企业以银行存款预付购买材料款20000元。借：预付账款20000

贷：银行存款20000收到对方发来的材料，价款30000元，增值税5100元，差额用银行存款支付。借：原材料30000

应交税费----应交增值税（进项）5100

贷：预付账款20000

银行存款151002.5坏账及其核算2.5.1坏账及其确认条件：P472.5.2坏账核算方法1、直接转销法：（1）发生坏账损失时：借：资产减值损失贷：应收账款（其他应收款等）2.5坏账1、直接转销法：（2）以后又收回原确认损失款：借：应收账款（其他应收款等）贷：资产减值损失借：银行存款贷：应收账款（其他应收款等）评述：核算简单，但不符合谨慎性要求、收入与费用配比、权责发生制原则2、备抵法（1）含义：根据应收款项可收回金额按期估计坏账损失并形成坏账准备，在实际发生坏账时再冲销坏账准备的方法。（2）账户设置：坏账准备（3）账务处理：（以应收账款为例）①发生坏账时：借：坏账准备贷：应收账款2、备抵法（3）账务处理：（以应收账款为例）②原确认的坏账以后又收回时：借：应收账款贷：坏账准备借：银行存款贷：应收账款2、备抵法（3）账务处理：（以应收账款为例）③期末调整“坏账准备”账户余额时：补提时借：资产减值损失贷：坏账准备冲减时借：坏账准备贷：资产减值损失期末将估计的坏账损失与“坏账准备”账户原有余额比较，确定调整额2、备抵法（4）坏账损失的估计方法①余额百分比法：按应收款项余额的一定比例估计坏账损失的方法。②账龄分析法：按应收款项账龄的长短确定坏账比例，据以估计坏账损失的方法。③赊销百分比法：根据当期赊销金额的一定百分比估计坏账损失的方法。④个别认定法：根据每一应收款项的情况来估计坏账损失的方法。例题：某企业采用“应收账款余额百分比法”估计坏账损失，坏账准备的提取比例为3%。2011年末“坏账准备”账户为贷方余额3500元，2012年没有发生坏账损失，年末应收账款余额为180000元；2013年发生坏账损失12000元，年末应收账款余额为250000元；2014年上述已核销的坏账中有3000元又收回，年末应收账款余额为300000元。要求：根据上述资料，编制有关的会计分录。2012年末：借：资产减值损失1900（180000×3%－3500）贷：坏账准备19002013年发生坏账损失时：借：坏账准备12000

贷：应收账款120002013年末：借：资产减值损失14100[250000×3%－（5400-12000）]

贷：坏账准备141002014年原确认坏账收回时：借：应收账款3000

贷：坏账准备3000借：银行存款3000

贷：应收账款30002014年末：借：坏账准备1500[300000×3%－（7500+3000）]

贷：资产减值损失1500思考题：某企业采用“应收账款余额百分比法”估计坏账损失，坏账准备的提取比例为5%。2010年末“坏账准备”账户为贷方余额10000元，2011年没有发生坏账损失，年末应收账款余额为180000元；2012年发生坏账损失8000元，年末应收账款余额为400000元；2013年上述已核销的坏账中有5000元又收回，年末应收账款余额为200000元。要求：根据上述资料，编制有关的会计分录。2011年末：借：坏账准备1000（180000×5%－10000）贷：资产减值损失10002012年发生坏账损失时：借：坏账准备8000

贷：应收账款80002012年末：借：资产减值损失19000[400000×5%－（9000-8000）]

贷：坏账准备190002013年原确认坏账收回时：借：应收账款5000

贷：坏账准备5000借：银行存款5000

贷：应收账款50002013年末：借：坏账准备15000[200000×5%－（20000+5000）]

贷：资产减值损失15000习题集第十页计算题第一题（1）票据到期值=100,000×（1+9％÷360×60）=101,500（元）（2）到期日为6月14日（60-15-31=14）贴现天数30天（16+14=30天）贴现利息=101,500×15％÷360×30=1268.75（元）（3）贴现所得=101500－1268.75=100231.25习题集第十五页分录题第4题(1)收到票据时：借：应收票据58500贷：主营业务收入50000应交税费—应交增值税（销项税额）8500年度终了，计提票据利息，票据利息＝58500×3%×5÷12＝731.25（元）；借：应收票据731.25

贷：财务费用731.25

习题集第十五页分录题第4题(1)票据到期兑现收款金额＝58500×(1＋3%×6÷12）＝59377.50（元）；2011年应计票据利息＝58500×3%×1÷12＝146.25（元）；借：银行存款59377.50

贷：应收票据59231.25

财务费用146.25习题集第十五页分录题第4题（2）借：应收账款59231.25

贷：应收票据59231.25（3）借：原材料100000

应交税费----应交增值税（进项税额）17000