审计考试题目与答案

一、B注册会计师接受委托，对常年审计客户丙公司20×7年度财务报表进行审计。丙公司为玻璃制造企业，存货主要有玻璃、煤炭和烧碱，其中少量玻璃存放于外地公用仓库。另有丁公司部分水泥存放于丙公司的仓库。丙公司拟于20×7年12月29日至12月31日盘点存货，以下是B注册会计师撰写的存货监盘计划的部分内容

存货监盘计划一、存货监盘的目标检查丙公司20×7年12月31日存货数量是否真实完整。二、存货监盘范围200×7年12月31日库存的所有存货，包括玻璃、煤炭、烧碱和水泥。三、监盘时间存货的观察与检查时间均为20×7年12月31日。四、存货监盘的主要程序1.与管理层讨论存货监盘计划。2.观察丙公司盘点人员是否按照盘点计划盘点。3.检查相关凭证以证实盘点截止日前所有已确认为销售但尚未装运出库的存货均已纳入盘点范围。4.对于存放在外地公用仓库的玻璃，主要实施检查货运文件、出库记录等替代程序。要求：（1）请指出存货监盘计划中的目标、范围和时间存在的错误，并简要说明理由；（2）请判断存货计划中列示的主要程序是否适当，若不恰当，请予以修正。【答案】（1）三处错误：错误1：目标错误，存货监盘的目标不恰当，监盘目标应为获取有关存货数量和状况的审计证据。错误2：范围错误，丁公司水泥的所有权不属于丙公司，不应纳入监盘范围。错误3：时间错误，存货的观察与检查时间应与盘点时间相协调，应为12月29日至12月31日。（2）程序1不恰当。修改为：复核或与管理层讨论存货盘点计划。程序2恰当。程序3不恰当。修改为：检查相关凭证以证实盘点截止到日前所有已确认为销售但尚未装运出库的存货均未纳入盘点范围。程序4不恰当。修改为：对于存放在外地公用仓库的玻璃，应实施函证或利用其他注册会计师工作等替代程序。【例题】B注册会计师负责对乙公司20×8年度财务报表进行审计。乙公司为玻璃制造企业，20×8年末存货余额占资产总额比重重大。存货包括玻璃、煤炭、烧碱、石英砂，其中60%的玻璃存放在外地公用仓库。乙公司对存货核算采用永续盘存制，与存货相关的内部控制比较薄弱。乙公司拟于20×8年11月25日至27日盘点存货，盘点工作和盘点监督工作分别由熟悉相关业务且具有独立性的人员执行。存货盘点计划的部分内容摘录如下：(1)存货盘点范围、地点和时间安排地点存货类型估计占存货总额的比例盘点时间A仓库烧碱、煤炭烧碱10%、煤炭5%20×8年11月25日B仓库烧碱、石英砂烧碱10%、石英砂10%20×8年11月26日C仓库玻璃玻璃26%20×8年11月27日外地公用仓库玻璃玻璃39%——2)存放在外地公用仓库存货的检查对存放在外地公用仓库的玻璃，检查公用仓库签收单，请公用仓库自行盘点，并提供20×8年11月27日的盘点清单。(3)存货数量的确定方法对于烧碱、煤矿炭和石英砂等堆积型存货，采用观察以及检查相关的收、发、存凭证和记录的方法确定存货数量[没接触]；对于存放在C仓库的玻璃，按照包装箱标明的规格和数量进行盘点，并辅以适当的开箱检查。(4)盘点标签的设计、使用和控制对存放在C仓库玻璃的盘点，设计预先编号的一式两联的盘点标签。使用时，由负责盘点存货的人员将一联粘贴在已盘点的存货上，另一联由其留存[两联都由一人掌管，起不到制约作用]；盘点结束后，连同存货盘点表交存财务部门。(5)盘点结束后，对出现盘盈或盘亏的存货，由仓库保管员将存货实物数量和仓库存货记录调节相符。要求：（1）针对上述（1）至（6）项，逐项指出是否存在不当之处。如果存在，简要说明理由。（2）假设因雪灾导致监盘人员于原定存货监盘日未能到达盘点现场，指出A注册会计师应当采取何种补救措施。【答案】(1)第(1)项中，乙公司确定的存货整体盘点时间不正确。因与存货相关的内部控制薄弱，应当在期末实施盘点。乙公司确定的烧碱盘点时间不正确。烧碱分别存放在A、B仓库，应在同一时点进行盘点，而不应安排在不同日期。(2)第(2)项中，对存放在外地公用仓库的玻璃盘点方式不正确。因存放在外地公用仓库的玻璃占存货金额比重较大，应当考虑实地盘点。(3)第(3)项中，对堆积型存货数量的确定方法不正确。对于烧碱、煤炭和石英砂，应当运用工程估测、几何计算等计量方法，并依赖详细的存货记录。(4)第(4)项中，盘点标签的使用和控制不正确。由负责盘点存货的人员将一套标签粘贴在已盘点的存货上，另一套由其返还给存货盘点监督人员，由监督人员将盘点标签连同存货盘点表交存财务部门。(5)第(5)项中，对出现的盘盈或盘亏的存货处理不正确。在盘点结束后，应由乙公司组成调查小组对盘盈或盘亏进行分析和处理(复核确认)，并将存货实物数量和仓库存货记录调节相符。二、注册会计师李浩在对华兴公司营业收入实施实质性测试时，抽查到以下销售业务：1、确认对A公司销售收入计1000万元(不含税，增值税率17%）。相关记录显示：销售给A公司的产品系华兴公司生产的半成品，其成本为900万元，华兴公司已开具增值税发票且已经收到货款；A公司对其购进的上述半成品进行加工后又以1287万元的价格（含税，增值税税率为17%）销售给华兴公司，A公司已开具增值税发票且已收到货款，华兴公司已做存货购进处理。①

根据提供的相关资料，企业销售与购进的原账务处理是：

A．

确认收入

借：银行存款

1170

贷：主营业务收入（营业收入）

1000

应交税费—应交增值税（销项税额）

170

借：主营业务成本（营业成本）

900

贷：半成品（存货）

900

B．

结转成本

借：半成品（存货）

1100

应交税费—应交增值税（进项税额）

187

贷：银行存款

1287

②

Y公司不能确认收入，应属于委托加工业务，如果确认收入，则会导致收入虚增。

委托加工物资的正确账务处理应是：

A．

委托加工：

借：委托加工物资（存货）

900

贷：库存商品（存货）

900计算加工费：1287÷（1+17%）=11001100-1000=100万。借：委托加工材料100应交增值税-进项税额17贷：银行存款117借：原材料1000贷：委托加工材料1000

③

将正确的和错误的会计记录进行比较，将半成品、库存商品等均用存货代替：

借：营业收入

1000

贷：存货

100

营业成本

900

从调整分录来看，应冲减已确认的1000万元收入和900万元主营业务成本，通过加工，存货的实际价值增加了100万元（加工费）

（2）直观分析法

上题，换一个角度分析：我们从题中可知，Y公司以1000万元销售，加工后以1100万元购回（已列入了存货价值），加工费实际上为100万元（进项税额应为17万元），加工后存货成本应该为1000万元（900+100），所以应调减存货100万元。（同时由于收入不能确认，相关的营业收入不能确认应冲减，相关的营业成本不应结转应冲回）

（3）推倒重来法

直接做与错误分录相反的分录冲销，然后再做正确的会计处理，最后把这两个分录合并。

三、A公司系公开A股的上市公司，北京东方会计师事务所注册会计师王豪担任A股份有限公司2007年度会计报表审计的项目经理，李民的主要工作是协助王豪复核工作底稿，他们在汇总各个审计人员的审计工作底稿时，发现注册会计师查证出A公司的核算误差有：(1)2007年1月1日分别借入三年期1000万元，年利率8%和二年期2000万元的，年利率12%借款用于扩建生产大楼，工程于2007年7月开始，首先购入工程物资1170万元，2007年10月领用该工程物质600万元，同时用借款支付工程费用60万元。注册会计师在审计该借款利息时，全年合计计提利息共320万元计入在建工程。(2)2007年1月，A公司购买价格为24万元的管理部门轿车

l辆并入账，当月启用，但当年未计提折旧。(公司采用平均年限法核算固定资产折旧，该类固定资产预计使用年限为5年，预计净残值率为5%)(3)12月30日，A公司销售商品5万元，成本为3.5万元，收到一个月的银行承兑汇票一张，发票、提货单已交付购货方，会计部门未予入账，由于该商品仍在仓库中，已计入了期末存货盘点表中。(4)A公司12月10日支付了120万元的下年度广告费，均已计入当期的期间费用。(5)A公司2004年12月31日未审计的资产负债表反映的应收账款项目借方余额为10000万元，坏账准备项目贷方余额为10万元。经注册会计师审阅应收账款的明细账，发现应收账款中有贷方余额2000万元。(A公司采用备抵法核算坏账，坏账准备按应收账款期末余额的5‰计列。)

(6)A公司有一栋办公大楼，于2003年12月已交付使用，但由于工程的决算没有经过审计，2004年A公司仍把此办公大楼挂在在建工程中，2004年借款利息资本化8万仍增加到办公大楼的价值中，年末办公大楼总价值为4008万元。(办公大楼的预计使用年限为38年，净残值率为5%)(7)A公司于2004年10月向其子公司出售一项专利权，该专利权的帐面余额为90万元，已计提了减值准备10万元，售价为100万元，应交营业税5万元，A公司的会计处理如下：借：银行存款100无形资产减值准备10贷：无形资产90应交税金-应交营业税5资本公积15。注：王豪根据在审计计划中制定的A公司2004年度会计报表层次的重要性水平100万万元，实际执行重要性为50万元要求：(1)如果不考虑重要性水平，针对上述事项，请分别回答注册会计师是否需要提出审计处理建议?若需提出审计调整建议，请直接列示审计调整分录(不考虑错报对当期所得税期末损益结转和利润分配的影响)。3)如果考虑审计重要性水平，假定Y公司分别只存在上述事项中的第(1)、(6)2个事项，并且被审计单位不同意注册会计师对(1)、(6)事项提出的审计处理建议(如果有)，在不考虑其它条件的前提下，请分别指出针对上述(1)、(6)事项，注册会计师应出具何种类型的审计报告,并编写说明段(如果有)、意见段和强调事项段(如果有)。(4)北京东方会计师事务所所长东方在审计工作结束之前，对工作底稿进行最终复核。其复核的主要内容有哪些?(5)假设注册会计师于2005年2月20日完成外勤审计工作。A公司2004年度财务报告于2005年3月10日经董事会批准，并于3月15日报送证券交易所(假定无期后事项等发生)。请代为完成审计报告中意见段后的格式内容。(1)①2007年全年利息=2000×12%+1000×8%=320万元2007年平均利息率=320÷(2000+1000)=0.10672007年工程耗用借款本金加权平均数=1170×(6÷12)+60×(3÷12)=600万元

2007年应计入在建工程的借款利息=600×0.1067=64万元注册会计师的建议调整分录为：借：财务费用256万元贷：在建工程256万元②注册会计师建议的调整分录为：借：管理费用--折旧费4.18贷：固定资产4.l8③注册会计师建议的调整分录为：a：借：应收票据5贷：营业收入53b：借：营业成本3.5贷：库存商品3.5④注册会计师建议的调整分录为：借：预付账款120贷：销售费用120⑤注册会计师建议的调整分录为：5a：借：应收账款2000贷：预收账款20005b：借：管理费用50(12000×5‰－10)贷：应收账款——坏账准备50⑥注册会计师建议的调整分录为：6a：借：固定资产4000财务费用8贷：在建工程40086b：借：管理费用--折旧费100[4000×(1-5%)/38]贷：固定资产100⑦注册会计师建议的调整分录为：借：资本公积15贷：营业外收入15(2)表1：调整分录汇总表被审计单位：A公司编制：王豪28/1/2005索引号：会计期间：2004年复核：李民28/1/2005页次

固定资产-资本公积营业外收入

销售费用资产减值损失表2：未调整不符事项汇总表被审计单位：A公司编制：王豪28/1/2005索引号：会计期间：2004年复核：李民28/1/2005页次：固定资产营业收入营业成本存货表3：重分类分录汇总表被审计单位：A公司编制：王豪28/1/2005索引号：会计期间：2004年复核：李民28/1/2005页次：

四、甲公司主要从事汽车轮胎的生产和销售，其销售收入主要来源于国内销售和出口销售。ABC会计师事务所负责甲公司20×8年度财务报表审计，并委派A注册会计师担任项目负债人。资料一：（1）甲公司的收入确认政策为：对于国内销售，在将产品交付客户并取得客户签字的收货确认单时确认收入；对于出口销售，在相关产品装船并取得装船单时确认收入。（2）在甲公司的会计信息系统中，国内客户和国外客户的编号分别以D和E开头。（3）20×8年12月31日，中国人民银行公布的人民币对美元汇率为1美元＝6.8元人民币。资料二：甲公司编制的应收账款账龄分析表摘录如下：20×8年12月31日账龄分析客户类别原币(万元)人民币(万元)其中：1年以内1-2年2-3年3年以上国内客户4115828183743443411200国外客户美元20461534510981216422000合计565033916495986541120020×7年12月31日账龄分析客户类别原币(万元)人民币(万元)其中：1年以内1-2年2-3年3年以来国内客户3198223953416938600国外客户美元2006140461133725391700合计4602835290670840300资料三：A注册会计师选取4个应收账款明细账户，对截至20×8年12月31日的余额实施函证，并根据回函结果编制了应收账款函证结果汇总表。有关内容摘录如下：客户编号客户名称甲公司账面金额

(原币万元)回函金额

(原币万元)差异金额

(原币万元)回函方式审计说明D1A公司人民币761650002616原件(1)D2B公司人民币905460543000原件(2)D3C公司人民币761876180传真件(3)E1E公司美元1448未回函不适用未回函(4)审计说明：(1)回函直接寄回本所。经询问甲公司财务经理得知，回函差异是由于A公司的回函金额已扣除其在20×8年12月31日以电汇的方式向甲公司支付的一笔2616万元的货款。甲公司于20×9年1月4日实际收到该笔款项，并记入20×9年应收账款明细账中。该回函差异不构成错报，无需实施进一步的审计程序。(2)回函直接寄回本所。经询问甲公司财务经理得知，回函差异是由于甲公司在20×8年12月31日向B公司发出一批产品(合同价款3000万元)，同时确认了应收账款3000万元及相应的销售收入。B公司于20×9年1月5日收到这批产品。其回函未将该3000万元款项包括在回函金额中，经检查相关的销售合同、销售发票、出库单以及相关记账凭证，没有发现异常。该回函差异不构成错报，无需实施进一步的审计程序。

(3)回函由C公司直接传真至本所。回函没有差异，无需实施进一步的审计程序。

(4)未收到回函。执行替代测试程序：从应收账款借方发生额选取样本，检查相关的销售合同、销售发票、出库单以及相关记账凭证[没有检查装船单]，并确认这些文件中的记录是一致的。没有发现异常，无需实施进一步的审计程序。要求：（1）针对资料二，结合资料一，假定不考虑其他条件，指出资料二中应收账款账龄分析表存在哪些不当之处，并简单说明理由。（2）针对资料三中的审计说明（1）至（4）项，结合资料一，假定不考虑其他条件，逐项指出A注册会计师实施的审计程序及其结论是否存在不当之处。如果存在，简要说明理由并提出改进建议。。【答案】（1）存在两个不当之处：①国外客户美元余额折算为人民币时采用的汇率为7．5，与中国人民银行公布的20×8年12月31日的汇率不一致。②国内客户于20×8年12月31日账龄2-3年的金额(4341万元)大于20×7年l2月31日账龄1-2年的金额(4169万元)，不符合逻辑。审计说明序号实施的审计程序及其结论是否存在不当之处(是，否)理由改进建议(1)是A注册会计师只是取得甲公司财务经理的口头解释，没有执行进一步的检查程序以佐证财务经理的说法检查20×9年1月4日实际收到该笔2616万元货款的银行进账单(2)是由于甲公司的国内销售应在将产品交付客户并取得客户签字的收货确认单时确认收入，而B公司于20×9年1月5日才收到这批产品，因此甲公司于20×8年不应确认该笔3000万元应收账款及相应的销售收入进一步检查B公司对该批产品的签收记录。(0.5分)如果8公司收货时间确系20×9年，A注册会计师应提出审计调整，建议甲公司冲回该笔应收账款和销售收入)(3)是对于以传真方式收到的函证回复，应当要求被询证者寄回询证函原件(1分)应当要求被询证者寄回询证函原件。如果在报告日之前仍无法收到询证函原件，考虑执行包括检查销售合同、客户签字的收货确认单以及相关的会计记录在内的替代程序(4)是(0.5分)甲公司对于出口销售收入的确认时点为在相关产品装船并取得装船单时，但是执行的替代程序并没有核查装船单还应进一步检查装船单如果装船单时间系20x9年，A注册会计师应提出审计调整，建议甲公司冲回相关应收账款和销售收入五、A和B注册会计师负责对X公司20×7年度财务报表进行审计。相关资料如下：资料：X公司采用完工百分比法确认合同收入和合同费用，按累计实际发生的合同成本占合同预计总成本的比例确定合同完工程度。20×7年1月，X公司作为建筑承包商与建设单位签订了一项总金额为4000万元的固定造价合同，预计总成本为3600万元。20×7年度实际发生成本2520万元。20×7年末，预计为完成该项合同尚需在20×8年度发生成本1680万元，该合同的结果能够可靠预计，但X公司在20×7年度尚未确认与该项合同相关的营业收入和营业成本。要求：如果不考虑审计重要性水平，请回答A和B注册会计师是否需要提出审计处理建议？若需提出审计处理建议，请直接列示审计调整分录(审计调整分录均不考虑对X公司税费、递延所得税资产和负债、期末结转损益及利润分配的影响)。【答案】20×7合同完工进度为：2520/(2520+1680)=60%。20×7年确认的合同收入=合同总收入×60％=4000×60％=2400(万元)20×7年应确认的合同费用=预计总成本×60％=(2520+1680)×60％=2520(万元)（不用算）20×7年确认的合同毛利=收