第六章 外汇业务

第六章外汇业务的会计处理第一节外汇买卖一、有关外汇买卖的几个基本概念（一）外汇具体包括：（1）外国货币（包括纸币、铸币）（2）外币支付凭证（包括银行票据、银行存款凭证、存单等）；（3）外币有价证券（包括外国的以外币表示的政府债券、公司债券、股票等）；（4）在IMF的特别提款权以及其他资产（二）汇率1、概念：以一种货币表示另一种货币的价格2、汇率分类（1）直接标价法和间接标价法：直接标价法：以本币来表示单位外币的价格间接标价法：以外币来表示单位本币的价格HK$779/US$100香港?美国?（2）买入价和卖出价钞买价、汇买价、中间价、汇卖价、钞卖价<<<=（三）记账方法1、分类本币统账制外币分账制2、外汇分账制特点：（1）以各种外币分别设账，即本币与各种外币分账核算（2）设置“外汇买卖”科目，用于联系和平衡外币与人民币之间的账务（3）年终并表时，外币折算成人民币统一反映财务状况和经营成果。折算顺序:外币——美元——人民币（四）外汇买卖”科目的特点：1、平衡与联系外币与人民币账户的桥梁为什么需要“外汇买卖”科目?例：客户向银行卖出美元现钞USD100，按照牌价，折合人民币银行支付给客户人民币¥826元。借：现金USD100贷：现金¥826分账制下账务不平,怎么办?必须引入“外汇买卖”科目：借：现金USD100贷：外汇买卖——钞买价USD100借：外汇买卖——钞买价¥826贷：现金¥8262、外汇买卖科目的使用（1）买入外汇例：某银行从国内居民手中买入1000美元，支付人民币，钞买价为RMB¥808/US＄100，会计分录：借:现金USD1000贷:外汇买卖----钞买价USD1000借:外汇买卖----钞买价RMB8080贷:现金RMB8080结论：银行买入外汇时，贷记“外汇买卖”科目（外币），借记“外汇买卖”科目（人民币）。（2）卖出外汇例：某外贸公司经批准购买10000美元，用于支付进出口货款（以现金支付）。美元钞卖价为RMB¥830/US＄100，银行的会计分录为：借:现金RMB83000贷:外汇买卖---汇卖价RMB83000借:外汇买卖----汇卖价USD10000贷:现金USD10000结论：卖出外汇时，银行借记“外汇买卖”科目（外币），贷记“外汇买卖”科目（人民币）。3、反映各种外币买卖轧差后的余缺情况当“外汇买卖外币账”科目贷方余额时，表示买入大于卖出，俗称“多头”。当“外汇买卖外币账”科目借方余额时，表示卖出大于买入，俗称“空头”。

（五）“外汇买卖”分户账（P183）（六）外汇买卖凭证(P182\183)1、外汇买卖借方传票，凡是银行卖出外汇，填制外汇买卖借方传票；2、外汇买卖贷方传票，凡银行买入外汇，填制外汇买卖贷方传票；3、外汇买卖套汇传票，用于两种不同外汇以及钞汇之间的相互转换。

二、外汇买卖业务结汇——买入外汇售汇——卖出外汇套汇——汇汇相套——钞汇相套（一）结、售汇业务的核算1、结汇客户李刚持港币现钞1000元，要求兑换人民币。2、售汇丝绸公司经外汇管理局批准用汇，向银行兑换20000元港币汇往香港。（二）套汇业务的核算1、汇汇相套（P185）——两种外汇之间的转换先买入港元，再卖出美元借：单位外汇活期存款——丝绸HKD77333.33贷:外汇买卖------汇买价HKD77333.33借:外汇买卖-----汇买价RMB81200贷:现金RMB81200借:现金RMB81200贷:外汇买卖-----钞卖价RMB81200借:外汇买卖-----钞卖价USD10000贷:港澳及国外联行往来USD100002、钞汇相套例：某出口企业出售样品获美元现钞1，000，兑换成美元现汇存入公司的现汇活期账户。当天挂牌美元钞买价为RMB825/USD100，美元汇卖价RMB828/USD100。会计分录为：借：现金USD1，000贷：外汇买卖——钞买价USD1，000借：外汇买卖——钞买价RMB8250贷：外汇买卖——汇卖价RMB8250借：外汇买卖——汇卖价USD996.38贷：单位外汇活期存款——丙公司USD996.38三、计提损益与平仓1、外汇头寸的管理

多头的基层行向总行卖出外汇头寸；空头的基层行向总行购入外汇头寸。（使用中间价）2、多头的处理（1）计提损益外汇贷方余额*当日中间价-人民币借方余额>0,则为收益,将差额数与外汇业务收入科目对转,分录为:借:外汇买卖人民币贷:外汇业务收入如:外汇贷方余额*当日中间价-人民币借方余额<0,则为损失,将差额数与外汇业务损失科目对转,分录为:借:外汇业务损失贷:外汇买卖人民币（2）平仓借：外汇买卖外币贷：内部往来外币借：内部住来人民币贷：外汇买卖人民币2、空头的处理（1）计提损益外汇借方余额*当日中间价-人民币贷方余额<0,则为收益,将差额数与外汇业务收入科目对转,分录为:借:外汇买卖人民币贷:外汇业务收入如:外汇借方余额*当日中间价-人民币贷方余额>0,则为损失,将差额数与外汇业务损失科目对转,分录为:借:外汇业务损失贷:外汇买卖人民币（2）平仓借：外汇买卖人民币贷：内部往来人民币借：内部往来外币贷：外汇买卖外币（1)外国游客将美元6000元卖给银行兑换人民币。（2）某外汇企业要以1200英镑购买进口商品一批,但该企业只有港币存款户,3月6日,该企业以港元存款兑换英镑并委托银行汇往出口国。（3）李平因出国可银行购买美元现钞2000元。（4）某出口企业在交易会上出售样品得英镑现钞700元,并将款项存入银行的英镑现汇户.(1)借:现金USD6000贷:外汇买卖---钞买价USD6000借:外汇买卖----钞买价RMB49320贷:现金RMB49320(2)借:外汇活期存款HKD15969.23贷:外汇买卖----汇买价HKD15969.23借:外汇买卖----汇买价RMB16608贷:外汇买卖---汇卖价RMB16608借:外汇买卖----汇卖价GBP1200贷:汇出汇款GBP1200(3)借:现金RMB16520贷:外汇买卖---钞卖价RMB16520借:外汇买卖----钞卖价USD2000贷:现金USD2000(4)借:现金GBP700贷:外汇买卖----钞买价GBP700借:外汇买卖----钞买价RMB9086贷:外汇买卖----汇卖价RMB9086借:外汇买卖----汇卖价USD656.50贷:外汇活期存款USD656.50第二节外汇存款业务的核算一、概念与分类（一）概念：外汇存款它是指单位或个人将其所持有的外汇资金存入银行,随时或约期支取,银行按照规定的利率支付利息的一种信用活动.（二）分类（1）单位外汇存款(只有现汇户,没有现钞户)甲种外汇存款外债专户存款（2）个人外汇存款乙种存款丙种存款二、单位外汇存款的核算（一）活期外汇存款的核算1、原币存取例1：某银行收到国外汇入其开户单位星火公司的一笔货款USD200000元，收妥后星火公司美元账户。借：港澳及国外联行往来USD200000贷：外汇活期存款——星火公司USD200000例题：星火公司委托其开户行从其美元账户中向美国某公司汇出款项USD100000。借：外汇活期存款——星火公司USD100000贷：港澳及国外联行往来USD1000002、现钞存取存入现钞：例3：某单位持现钞HKD1000港币存入活期存款账户，当天钞买价RMB103/HKD100,汇卖价为RMB106/HKD100.会计分录:

借:现金HKD1000贷:外汇买卖——钞买价HKD1000借：外汇买卖——钞买价RMB1030贷：外汇买卖——汇卖价RMB1030借：外汇买卖——汇卖价HKD970.2贷：外汇活期存款——某单位HKD970.2支取现钞：例4：某外贸企业从其美元账户中提取现钞USD1000，当时汇买价RMB825/USD100，钞卖价RMB827/USD100。会计分录：借：外汇活期存款——某外贸企业USD1002.4贷：外汇买卖——汇买价USD1002.4借：外汇买卖——汇买价RMB8270贷：外汇买卖——钞卖价RMB8270借：外汇买卖——钞卖价USD1000贷:现钞USD10003、不同币种之间的存取例5：某进口企业必须向英国出口商支付以英镑表示的货款GBP1000元，但该企业只开有美元帐户，所以该企业委托开户银行将美元兑换成英镑再汇出。当日美元汇买价RMB826/USD100，英镑汇卖价RMB1380/GBP100。借：外汇活期存款——某进口企业USD1670.7贷：外汇买卖——汇买价USD1670.7借：外汇买卖——汇买价RMB13800贷：外汇买卖——汇卖价RMB13800借：外汇买卖——汇卖价GBP1000贷：汇出汇款GBP10004、结息结息银行对甲种外汇活期存款每年12月20日结息，次日主动将利息以原币记入客户账，分录为：借：利息支出——外汇存款利息支出户贷：外汇活期存款（二）单位外汇定期存款的核算二、个人外汇存款的核算（一）分类现钞户现汇户（二）存入时会计核算1、个人持有的现钞可以存入现钞户，也可以存入现汇户。借：现金贷：外汇活期（定期）存款如果存入现汇户，需作钞汇转换。2、凡从国久携入、寄入的外币票据及汇入汇款，可存入现汇户。借：汇入汇款贷：外汇活期（定期）存款（三）支取时从现钞户可直接支取现金借：外汇活期存款（现钞户）贷：现金从现汇户支取现金作钞汇转换；如支取人民币，银行按买入外汇处理；现汇户可直接汇出外汇；从现钞户汇出，须转换成现汇汇出；丙种现钞户未经批准不得向外国汇款。（四）对存款利息零头的处理（补充）例6：2004年2月20日，B行支付某储户定期储蓄存款USD200，利息为USD0.68,银行按钞买价RMB825/USD100购入USD0.68的利息,而向客户支付人民币。（因美元最小币值为1元）会计分录为：借：外汇定期存款——某储户USD200借：应付利息USD3.68贷：现金USD203.68借：现金USD0.68贷:外汇买卖——钞买价USD0.68借:外汇买卖——钞买价RMB5.61贷:现金RMB5.61第三节国际贸易结算业务的核算一、信用证（一）概念：信用证是指开证银行根据申请人（进口商）的要求和指示向出口商（受益人）开立的一定金额、在一定期限内凭议付行寄来规定的单据而付款或承兑汇票的书面承诺。（二）流程图(9)赎单(8)付款(2)申请开证(3)开证(7)寄单(10)付款(11)结汇(6)交单(5)发货进口商（开证申请人）受证行（议付行）开证行（付款行）出口商（受益人）(1)签订合同(4)通知（三）出口信用证结算的核算

1、出口国银行的职能（1）受证与通知（2）审单议付（3）出口结汇2、会计核算（1）所涉及到的科目A：国外开来保证凭信（外币）表外科目核算港澳及国外联行及国外代理行开来委托国内银行通知信用证受益人的保证凭信B：应收信用证出口款项资产类科目，核算议付行（一般为受证行）对国外付银行所拥有的收取出口款项的权益。C：代收信用证出口款项负债类科目，反映了凡议付行对出口单位所负代收出口款项的责任。（2）核算流程①受证和通知银行收到国外开来的信用证要做以下工作A：审查国外进口商的资信B：登记表外科目：收入：国外开来保证凭信外币C：通知出口商缮制出口单据②审单议付银行职能：A：收单B：审单C：寄单D：销记“国外开来信用凭信”科目，会计分录为：付出：国外开来信用凭信E：根据权责以发生制原则，作以下分录：借：应收信用证出口款项贷：代收信用证出口款项议付③出口结汇收到收到港澳及国外银行汇入款项，为国内出口商办理结汇手续，会计分录为：借：港澳及国外联行往来外币贷：手续费收入外币贷：外汇买卖——汇买价外币借：外汇买卖——汇买价人民币贷：单位活期存款——出口商户人民币同时销记“应收信用证出口款项”和“代收信用证出口款项”科目，借：代收信用证出口款项外币贷：应收信用证出口款项外币例题我国某银行2002年3月10日接到香港某联行开来即期信用证一份，受益人为服装进出口公司，金额为HKD35000；4月6日公司将全套单据向该行办理议付，单证相符；4月15日，该行收到香港联行的汇入款项HKD35500（其中500为进口商支付的议付手续费），办理结汇转账。当日港币汇买价为RMB106/HKD100。请写出会计分录。A：3月10日，受证和通知：收：国外开来保证凭信HKD35000并通知出口商。B：4月6日，出口商交来出口单证，银行议付并向开证行寄出口单证。首先，销记表外科目付：国外开来保证凭信HKD35000然后，记以下分录：

借：应收信用证出口款项HKD35000贷：贷收信用证出口款项HKD35000C：4月15日，收汇结汇借：代收信用证出口款项HKD35000贷：应收信用证出口款项HKD35000借：港澳及国外联行往来HKD35500贷：手续费收入HKD500贷：外汇买卖——汇买价HKD35000借：外汇买卖——汇买价RMB37100贷：外汇活期存款——出口商户RMB37100（四）进口信用证的核算1、进口国银行（开证行）的职能（1）开立信用证（2）审单付款

2、会计核算（1）所涉及的会计科目A：应收开出信用证款项，资产类，反映开证行对开证申请人（进口商）拥有收取信用所表明款项的权益；B：应付开出信用证款项，负债类，反映开证行对受益人（国外出口商）承担了保证付款的责任。（2）核算程序①开立信用证

A：审核贸易合同，保证信用证的贸易基础；B：如要求开证申请人交纳保证金：从申请人外汇账户直接扣取：借：外汇活期存款——进口商户外币贷：存入保证金外币申请人购汇支付：借：单位活期存款——进口商户人民币贷：外汇买卖——汇卖价人民币借：外汇买卖——汇卖价外币贷：存入保证金外币C：开立信用证：借：应收开出信用证款项（对进口商的债权）贷：应付开出信用证款项（对出口商的债务）②审单付款A：审单，保证“单单相符、单证相符”。并通知进口商，要求其在7天内确认承付或拒付B：付款单到国内付款进口国银行在进口商审单确认后才付款：借：应付开出信用证款项贷：应收开出信用证款项对外付款，会计分录：借：单位活期存款——进口商户人民币贷：外汇买卖——汇卖价人民币借：外汇买卖——汇卖价外币借：存入保证金外币贷：港澳及国外联行往来外币例8：C行受我国某进口公司委托，2002年3月5向美国美洲银行开出信用USD30000，规定单到付款,进口公司以人民币购得美元支付20%保证金,汇卖价RMB828/USD100。3月31日，开证行收到议付行寄来单据，经审核相符并送进口公司确认后无误，从进口公司人民币活期账户付款，同时，进口商支付议付行手续费USD180。支付当日美元汇卖价为RMB829/USD100。请写出会计分录：3月5日，开立信用证，记分录如下：收取保证金:借:单位活期存款----进口公司RMB50508贷:外汇买卖----汇卖价RMB50508借:外汇买卖----汇卖价USD6100贷:存入保证金USD6000贷：手续费收入USD100借：应收开出信用证款项USD30000贷：应付开出信用证款项USD300003月31日单到付款，分录为：借：应付开出信用证款项USD30000贷：应收开出信用证款项USD30000同时，办理售汇，对外付汇，会计分录为：

借：单位活期存款——进口公司户RMB200452.2贷：外汇买卖——汇卖价RMB200452.2借：外汇买卖——汇卖价USD24180借：存入保证金USD6000贷：港澳及国外联行往来USD30180

二、托收项上的进出口业务的核算(8)付款结汇(3)交单托收(5)提示单据(6)付款赎单(2)发货(1)签订合同(4)托收委托及汇票单据(7)汇款划拨进口商（付款人）出口商（委托人）代收行（进口国银行）托收行（出口国银行）（一）托收项下出口业务的核算1、概念：出口托收是出口单位根据买卖双方签订的贸易合同规定办理托收时，将全套出口单据和汇票交给银行，由银行委托国外银行向国外进口商收取款项的结算方式。2、托收的分类跟单托收光票托收

3、会计处理（1）所涉及科目A：应收出口托收款项，资产类，反映托收银行对外国进口商所拥有的收取票款的权利。B：代收出口托收款项，负债类，反映托收行对出口商负有的代收责任。托收行在寄出托收委托书及有关单证时，为表示代表物权的单据已经寄出而货款尚未收妥，所以应记分录：借：应收出口托收款项贷：代收出口托收款项（2）办理托收寄送单据并记分录：借：应收出口托收款项贷：代收出口托收款项（3）收妥结汇会计分录为：借：存放国外同业外币贷：外汇买卖——汇买价外币借：外汇买卖——汇买价人民币贷：单位活期存款——出口商户人民币同记销记：借：代收出口托收款项贷：应收出口托收款项（二）托收项下进口业务的核算

1、概念：托收项下的进口业务我们又称之为“进口代收业务”，是指国外出口商根据贸易合同的条款装货后，通过国外托收行寄来货运单据委托我国代收行向国内进口单位收取款项的结算方式。2、会计核算（1）所涉及的会计科目A：应收进口代收款项，资产类，反映代收行对付款人（进口商）拥有收取托收款项的权利；B：应付进口代收款项，负债类，反映代收行对国外出口商（委托人）承担付款的责任。（2）受理代收单据代收行在收到国外寄来的进口代收单据后，编制进口代收单据通知书，送进口商，同时记分录：借：应收进口代收款项外币贷：应付进口代收款项外币（3）付款交单在付款时销记借：应付进口代收款项外币贷：应收进口代收款项外币对外付款的会计分录为：借：单位活期存款——进口商户人民币贷：外汇买卖——汇卖价人民币借：外汇买卖——汇卖价外币贷：存放国外同业等科目外币三、出口押汇(一)概念：指出口商将全套出口单据提交给议付行，由该行买入单据并按票面金额扣除自议付日到预计收汇日止的利息及有关手续费,将净款预先付给出口商的一种出口融资方式。包括：叙作押汇、收回垫款（二）会计核算1、叙作押汇审单，保证单单相符，单证相符。计算押汇利息和实付金额押汇利息=押汇金额*押汇天数*利率实付金额=押汇金额-押汇利息将实付金额入出口商人民币账户借：即期押汇或远期押汇——押汇金额（外币）贷：利息收入——押汇利息（外币）贷：外汇买卖——汇买价（外币）借：外汇买卖——汇买价（人民币）贷：单位活期存款——押汇申请人（人民币）付出：国外开来保证凭信（外币）同时，记分录：借：应收信用证出口款项（外币）贷：代收信用证出口款项（外币）2、收回垫款当议付行收到国外汇来的款项时，记分录：借：代收信用证出口款项（外币）贷：代收信用证出口款项（外币）

借：港澳及国外联行往来贷：即期押汇或远期押汇贷：手续费收入例题：皮革公司2月8日将即期信用证项下的全套单据金额USD80000，连同押汇申请书交银行办理押汇。经银行审批同意，并计算押汇天数为20天，月利率4.5%,当日美元汇买价为RMB827/USD100。2月28日,该行收到开证行汇来款项USD80200(含手续费USD200).解:在议付阶段办理押汇:押汇利息=80000*20/360*5.4%=USD240付出:国外开来保证凭信USD80000借:应收信用证出口款项USD80000贷:代收信用证出口款项USD80000借:即期押汇USD80000贷:利息收入USD240贷:外汇买卖——汇买价USD79760借：外汇买卖——汇买价RMB659615.2贷:单位活期存款RMB659615.22月28日,收妥款项借:代收信用证出口款项USD80000贷:应收信用证出口款项USD80000借:港澳及国外联行往来USD80200贷:即期押汇单USD80000贷:手续费收入USD200三、汇款业务的会计核算（一）概念：国际结算中的汇款业务也称作国际汇兑，是指债务人利用委托银行或运用汇票等票据，清算处理在不同国家或地区间的贸易双方债权债务的一种结算方法。（二）所涉及科目1、汇出汇款：核算汇往国外的款项，负债类2、汇入汇款：核算国外汇入的款项，负债类（三）汇出法的会计核算1、汇出汇款的核算（1）如汇款人有外汇存款借：外汇活期存款贷：汇出汇款（2）如汇款人没人外汇存款借：单位活期存款贷：外汇买卖---钞（汇）卖价借：外汇买卖---钞（汇）卖价贷；汇出汇款例：某进口公司通过银行电汇给美国某商人USD1000，汇费为RMB20。当日美元汇卖价为RMB829/USD100。借：外汇活期存款—某进口公司RMB8310借：手续费收入RMB20贷：外汇买卖——汇卖价RMB8290借：外汇买卖——汇卖价USD1000贷：汇出汇款USD10002、汇入汇款的处理汇入行接到汇出行的贷记报单后，先将款项转入“汇入汇款”以待解付，分录为：借：国外联行往业等科目贷：汇入汇款解付时，以原币入账分录为：借：汇入汇款贷：外汇活期存款——收款人户结汇入账的分录为：借：汇入汇款外币贷：外汇买卖——汇买价外币借：外汇买卖——汇买价人民币贷：单位活期存款——收款人户人民币第四节外汇贷款业务的核算一、外汇贷款分类：现汇贷款(重点)银团贷款进口买方信贷二、现汇贷款的核算（一）概念（二）现汇贷款的特点——贷款期限内利率浮动三、现汇贷款核算现汇贷款的核算主要包括：贷款发放、计收利息、