浙江省企业所得税申报表及加速折旧

全省企业所得税申报表及加速折旧培训会议浙江省国家税务局所得税处新申报表总体介绍修订背景修订思路总体框架主要特点修订背景纳税申报表是纳税人依法履行纳税义务，申报缴纳所得税的法律文书，是税务机关采集涉税信息，开展税收风险管理的信息渠道。

08版：1主11附满足不了纳税人依法申报需要满足不了税务机关征收、管理需要修订思路以纳税人为主体，财税差异以纳税调整方式计算应纳税所得额；兼顾税务管理，以重要性、普遍性为原则，设置多架构申报；以信息化为支撑，以风险管理为手段，精准申报涉税信息，提高税、企业双方的税法遵从度。

组织结构：1主多附、多层架构

基础信息表1张一级附表二级附表三级附表主表1张10张21张8张

一级附表：8大类10张表1、收入2、成本3、费用（分离、新增A104000）4、纳税调整（A105000）5、弥补亏损（A106000）6、税收优惠7、境外抵免（A108000）8、汇总纳税（新增A109000）

纳税调整：视同销售A105010（12张）未按权责发生制确认收入A105020投资收益A105030专项用途财政性资金A105040职工薪酬A105050广告、业务宣传费A105060捐赠A105070折旧、摊销A105080

资产损失A105090企业重组A105100政策性搬迁A105110特殊准备金A105120

二级附表：21张税收优惠：5张

免税、减计收入及加计扣除A107010所得减免优惠表A107020抵扣应纳税所得额A107030减免所得税优惠表A107040税额抵免优惠表A107050

境外抵免：3张境外所得纳税调整后所得明细表A108010境外分支机构弥补亏损明细表A108020跨年度结转境外所得税明细表A108030

汇总纳税：1张分支机构所得税分配表A109010三级附表8张纳税调整：加速折旧明细表A105081（2张）资产损失（专项申报）明细表A105091税收优惠：股息、红利优惠明细表A107011（6张）资源综合利用优惠明细表A107012涉农利息、保费收入优惠明细表A107013研发费加计扣除优惠明细表A107014高新企业优惠明细表A107041软件、集成电路优惠明细表A107042主要特点1，体系合理、填表便捷设索引表、主附层级分明；减轻办税负担2、突出重点、便于管理重点围绕纳税调整、优惠、境外抵免；反映申报的全过程，展现涉税完整数据，为风险管理提供支持；（税收角度）3，注意主体、繁简适度充分考虑会计制度、准则，设计基础信息表；简化主表，多数附表依据会计口径；对中小企业来讲，应更简化；4相对稳定、重点分类主表、1级附表相对稳定，2、3级附表着眼变化；汇总、不同会计制度分类申报基础信息表基础信息表的作用：1、为后续申报提供指引2、是纳税人自行披露重要涉税基础信息的平台3、为税务机关后续管理提供企业重要基本情况4、为纳税人减负，如可替代小型微利企业年度备案资料5、可与ctais系统内已有信息进行比对，提高税务登记信息质量主表—简介设计目的：展现企业所得税计算的整体过程力求简洁：仅体现附表汇总金额详细数字在附表填报变更要点：调整境外所得、税收优惠项目顺序增加计算过程说明主表—简介分解成三大部分利润总额应纳税所得额应纳税额核心部分主表—利润总额计算主表—利润总额计算填报项目与企业会计准则利润表基本相同主表—利润总额计算营业收入：A101010或101020或103000营业成本：A102010或102020或103000期间费用：A104000表（事业单位、非营利组织除外）资产减值损失：无附表公允价值变动损益：无附表投资收益

：无附表（事业、非营利有勾稽）营业外收入：A101010或101020或103000营业外支出：A102010或102020或103000主表—应纳税所得额计算利润总额应纳税所得额应纳税额主表—应纳税所得额计算主表—应纳税所得额计算旧版新版境外所得、税收优惠项目从纳税调整表中分离出来主表—应纳税所得额计算扣除境外所得：A108010纳税调整：A107030收入减免和加计扣除：A107010（没有所得减免）用境外所得抵减境内亏损：A108000所得减免：A107020抵扣应纳税所得额：A107030弥补以前年度亏损：A106000主表—应纳税所得额计算流程总所得30万应税所得20免税所得1019行：调整后所得3020行：减：免税所得10

23行：应纳税所得额20总所得30万应税所得

80免税所得

-50

19行：调整后所得3020行：减：免税所得023行：应纳税所得额30结论：免税发生亏损，用应税去弥补,税比以前少交了。总所得30万应税所得-80免税所得110

19行：调整后所得3020行：减：免税所得11023行：应纳税所得额0结论：应税发生亏损，用免税去弥补，弥补到0为止。同时，带到亏损表里的数字（本年亏损数）是0，和老表比，纳税人吃亏了。总所得-30万应税所得-20免税所得

-10

19行：调整后所得-30

20行：减：免税所得023行：应纳税所得额0结论：横竖当年不缴税。带到亏损表，本年亏损数是30万，纳税人可弥补亏损数比老表大了，说明：当年免税亏损，可用以后年度利润弥补。主表—应纳税额计算利润总额应纳税所得额应纳税额主表—应纳税额计算与旧版申报表基本一致删除了合并纳税的相关行次增加了总机构主体生产经营部门分摊本年应补（退）所得税额主表—整体填报顺序主要内容

收入、支出、期间费用表（6）弥补亏损明细表（1）境外所得税收抵免（4）收入、支出、费用明细表整体情况收入明细表金融企业收入明细表事业单位、社会团体、民办非企业单位收入明细表成本费用明细表金融企业成本费用明细表事业单位、社会团体、民办非企业单位支出明细表一般企业收入明细表金融企业收入明细表一般企业成本支出明细表金融企业支出明细表事业单位、民间非营利组织收入、支出明细表期间费用明细表08版14版收入、支出、期间费用表08版与14版比较：变化：1、期间费用单列2、事业单位收入、成本表合并3、具体项目变化，如考虑到小企业会计准则的内容适用对象：不包括执行事业单位会计准则：填报A103000不包括执行非营利企业会计制度：填报A103000不包括金融企业：填报A101020参照《企业会计准则》及《企业会计准则-应用指南》设计一般企业收入明细表注意：1、销售商品收入中的“非货币性资产交换收入”是指具有商业实质且公允价值能够可靠计量的，换出资产在会计上确认收入。与A105010表“非货币性资产交换视同销售收入”不同。2、主营业务收入按收入准则分类。3、其他业务收入按会计科目分类核算。4、营业外收入项目变动较大，包括：名称改变（以前叫收益，现在叫利得）；项目改变（如考虑到小企业会计准则的汇兑收益）。一般企业收入明细表金融企业收入明细表适用范围：商业银行、保险公司、证券公司等金融企业1、不包括期间费用项目。2、营业外支出中部分项目如捐赠支出、坏账损失等与纳税调整表比对。(能否税前扣除)

3、部分项目为执行小企业会计准则的企业填写,如坏账损失、无法收回的债券股权投资损失。一般企业成本支出明细表金融企业支出明细表不包含期间费用执行事业单位会计准则事业单位、民间非营利组织收入、支出明细表事业单位会计制度科学事业单位会计制度医院会计制度高等学校会计制度中小学校会计制度彩票机构会计制度其他注意：一、数据来源于收入支出表（事业单位）和业务活动表（民间非营利组织）。二、合并了08版的收入与支出表，增加了民间非营利组织的相关项目。三、支出是全口径的，包含了成本与费用。四、区分了营业外收入、营业外支出、投资收益项目，与主表的相关项目有勾稽关系。事业单位、民间非营利组织收入、支出明细表事业单位、民间非营利组织收入、支出明细表08版事业单位收入表与支出表新申报表完全按会计核算，不区分不征税收入与应税收入取消按收入比例计算不准予扣除的支出方式新增表格1-3行：人工成本4-6行：有扣除限额的项目7行：折旧摊销费8行：财产损耗、盘亏及毁损损失9-20行：根据期间费用的用途进行划分21-23行：财务费用期间费用表注意：1、为了源泉扣缴需要，劳务费、咨询顾问费、佣金和手续费、租赁费、运输仓储费、修理费、技术转让费和研究费用增加了“境外支付”内容。2、金融业“业务及管理费”科目按明细填写在“销售费用”中。3、无法与会计科目一一对应，企业需要分析填报。期间费用表主要内容

收入、支出、期间费用表（6）

弥补亏损明细表（1）境外所得税收抵免（4）弥补亏损明细表新版旧版变化之一:“盈利额或亏损额”修改为“纳税调整后所得”主表中纳税调整后所得后面不是“弥补以前年度亏损”，还有“所得减免”以及“抵扣应纳税所得额”两个数据项。因此弥补亏损表中的“纳税调整后所得”是一个计算值，不能直接引自主表变化之二：修改表格项目名称，增加分立转出亏损数额的填报变化之三：政策性搬迁期间，停止生产经营活动年度从法定亏损结转弥补年限中减除（在填表说明中进行了补充解释）变化之四：修改年度的描述（项目栏由第*年改为前*年度）变化之五：表内逻辑关系进行了重新梳理修正变化要点第2列第6行需要分析填写：1、主表第19行“纳税调整后所得”＞0，第20行“所得减免”＞0，则第2列第6行=本年度主表第19-20-21行，且减至0止。第20行“所得减免”＜0，填报此处时，以0计算。2、主表第19行“纳税调整后所得”＜0，则本表第2列第6行=本年度主表第19行。第1行至第5行填写以前年度主表第23行（2013纳税年度前）或表A100000第19行（2014纳税年度后）“纳税调整后所得”的金额（亏损额以“-”号表示）。填写口径—纳税调整后所得的口径填写口径—纳税调整后所得的口径弥补亏损明细表-纳税调整后所得填报口径举例如果本年度是2014年，弥补亏损表的纳税调整后所得（本年度）是多少？假设本年度是2016年度1.若（纳税调整后所得）列＜0，(当年可弥补的亏损额)列＝（纳税调整后所得）列+（合并、分立转入转出可弥补的亏损额）列，否则（当年可弥补的亏损额）列＝（合并、分立转入转出可弥补的亏损额）2.若（合并、分立转入转出可弥补的亏损额）列＞0，则（纳税调整后所得）列＜0且（合并、分立转入转出可弥补的亏损额）列＜（纳税调整后所得）列的绝对值。3.（以前年度亏损已弥补额合计）列＝第5+6+7+8列4.若（纳税调整后所得）列（本年度）行＞0，（本年度实际弥补的以前年度亏损额）列第1至5行同一行次≤（当年可弥补的亏损额）列1至5行同一行次的绝对值-（以前年度亏损已弥补额合计）列1至5行同一行次；若（纳税调整后所得）列（本年度）行＜0，（本年度实际弥补的以前年度亏损额）列第1行至第5行＝0其他数据口径5.若（纳税调整后所得）列（本年度）行＞0，（本年度实际弥补的以前年度亏损额）列第6行＝同列第1+2+3+4+5行且≤（纳税调整后所得）列第6行；若（纳税调整后所得）列（本年度）行＜0，（本年度实际弥补的以前年度亏损额）列第6行＝0。6.（当年可弥补的亏损额）列为负数的行次，（可结转以后年度弥补的亏损额）列同一行次＝（当年可弥补的亏损饿）列该行的绝对值-（以前年度亏损已弥补额合计）列该行-（本年度实际弥补的以前年度亏损额）列该行。否则（可结转以后年度弥补的亏损额）列同一行次填“0”。7.（可结转以后年度弥补的亏损额）列第7行＝第11列第2+3+4+5+6行。其他数据口径甲企业2009年至2014年的应纳税所得额的情况分五步进行填报弥补亏损明细表案例分析——案例情况弥补亏损明细表案例分析——第一步第一步：纳税调整后所得第二步：当年可弥补的亏损额弥补亏损明细表案例分析——第二步

第三步：以前年度已弥补的亏损额弥补亏损明细表案例分析——第三步填报技巧：弥补哪年亏损就填在哪行，用哪年的所得进行弥补就填在哪列弥补亏损明细表案例分析——第四步第四步：本年度实际弥补的以前年度亏损额第五步：可结转以后年度弥补的亏损额弥补亏损明细表案例分析——第五步主要内容

收入、支出、期间费用表（6）弥补亏损明细表（1）

境外所得税收抵免（4）境外所得税收抵免主要政策依据企业所得税税法第23、24条企业所得税实施条例第77—81条财税[2009]125号——关于企业境外所得税收抵免有关问题的通知国家税务总局公告2010年第1号——企业境外所得税收抵免操作指南国税发[2009]82号——关于境外注册中资控股企业依据实际管理机构标准认定为居民企业有关问题的通知境外所得税收抵免主要政策依据国家税务总局公告2011年第24号——关于非居民企业所得税管理若干问题的公告国税函[2009]698号——关于加强非居民企业股权转让所得企业所得税管理的通知财税[2011]23号——关于我国石油企业在境外从事油（气）资源开采所得税收抵免有关问题的通知财税[2011]47号——关于高新技术企业境外所得适用税率及税收抵免问题的通知本次境外所得报表修订内容

《境外所得税收抵免明细表》：与08版基本一致，修改之处是删除了境外免税所得。

在08版报表的基础上,按照总局1号公告的管理要求,增加了《境外所得纳税调整后所得明细表》、《境外分支机构弥补亏损明细表》、《跨年度结转抵免境外所得明细表》3张附表。

境外所得表格设计思路主表设计思路:境内外分开，主表第1到28行先计算境内所得税，然后第29到31行考虑境外纳税。１、对企业而言，申报的利润总额中包含境外所得，因此需从利润总额中先剔除境外所得（主表第14行）,计算境内应纳税额（在境内亏损时，境外所得可以抵减境内亏损，主表第18行）。２、考虑境外应纳税额(主表第29行）和境外所得抵免所得税额（主表第30行),最后算出境内外实际应纳税额（主表第31行）。这个思路用图形表示即如下：

境外所得税收抵免计算境内、境外实际应纳所得税额（主表第31行）境内实际应纳税额（主表第28行）境外实际应纳税额（主表第29行－第30行）弥补境外、境内亏损后的境外所得（A108000第7列）×税率境外所得税计算关注点：一、境外所得税计算公式二、境外所得税的计算（一）还原计算税前所得（二）纳税调整（三）弥补亏损（四）计算应纳税所得额（五）计算可抵免税额（六）计算抵免限额（七）计算应纳税额一、境外所得税计算公式1、境外所得应纳所得税额（主表第29行、A108000第9列）＝（境外税前所得+纳税调整－弥补境外以前年度亏损－抵减境内亏损）×税率2、境外所得抵免所得税额（主表第30行，A108000第19列）=本年可抵免境外所得税额

+本年可抵免以前年度未抵免境外所得税额

+简易办法计算的抵免额3、境外所得实际应纳所得税（主表第31行）＝境外所得应纳所得税额－境外所得抵免所得税额(主表第29行-主表第30行)二、境外所得税的计算-境外所得包括什么?境外所得包括境外分支机构所得和境外项目所得。1、境外分支机构所得（第2列）居民企业在境外设立不具有独立纳税地位的分支机构取得的各项境外所得，无论是否汇回中国境内，均应计入该企业所属纳税年度的境外应纳税所得额。2、境外项目所得（第3列－第8列）居民企业来源于境外的股息、红利等权益性收益，以及利息、租金、特许权使用费、转让财产等收入。其中：股息、红利等权益性投资收益包含通过《受控外国企业信息报告表》（国家税务总局公告2014年第38号附件2）计算的视同分配给企业的股息。该股息同时填报于A105000《纳税调整项目明细表》第41行第3列“特别纳税调整应税所得”.

填报纳税人取得的来源于境外的税后所得。(计算起点)（一）还原计算境外税前所得境外税前所得＝境外税后所得+直接缴纳的所得税额+间接负担的所得税额1、直接缴纳的所得税（第10列）（1）境外分支机构营业利润所得在境外所缴纳的企业所得税（2）境外的股息、红利等权益性投资所得、利息、租金、特许权使用费、财产转让等所得在境外被源泉扣除的预提所得税。还原计算境外税前所得2、间接负担的所得税（第11列）居民企业取得的境外股息、红利等权益性投资收益（直接或间接持股合计20%及以上的规定层级的外国企业股份）中从最低一层外国企业起逐层计算的属于由上一层企业负担的税额。子公司在境外就其应税所得实际缴纳的企业所得税税额中按母公司所得股息占全部税后利润之比的部分即属于该母公司间接负担的境外企业所得税额。本层企业所纳税额属于由一家上一层企业负担的税额＝（本层企业就利润和投资收益所实际缴纳的税额+符合本通知规定的由本层企业间接负担的税额）×本层企业向一家上一层企业分配的股息（红利）÷本层企业所得税后利润额。还原计算境外税前所得例：境内A企业，在甲国设立B分公司，投资设立C公司（持股80%），甲国税率30%，预提所得税税率20%。2014年B机构营业利润200万，C公司实现利润1000万，向A分配利润100万。B机构缴纳所得税60万，C公司分配利润缴纳预提所得税20万。其他所得80万。计算如下：直接缴纳的所得税款：分支机构缴纳60万;预提所得税100×20%+80*20%=36万间接负担的所得税款：（1000×30%+0）×（100/700）＝42.86万还原计算境外税前所得(二)纳税调整境外所得纳税调整：1、第15列:境外分支机构收入、支出按照我国税法相关规定进行的纳税调整。2、第16列:填报纳税人境外分支机构应合理分摊的总部管理费等有关成本费用，同时在《纳税调整项目明细表》（A105000）第28行进行纳税调增。3、第17列:填报纳税人实际发生与取得境外所得有关但未直接计入境外所得应纳税所得的成本费用支出，同时在《纳税调整项目明细表》（A105000）第28行纳税调增。纳税调整在前例基础上:假设B分公司分摊的共同支出50万元,C公司分摊的共同支出10万元（三）弥补亏损弥补亏损包括境外以前年度亏损和抵减境内亏损。1、弥补境外以前年度亏损（A108000第4列）区分非实际亏损和实际亏损进行弥补。(A108020)非实际亏损:是指企业在同一纳税年度的境内外所得加总为正数的，其境外分支机构发生的亏损，由于5年限制而未予以弥补的部分允许向以后年度无限期结转弥补。实际亏损额:如果企业当期境内外所得盈利额与亏损额加总后和为负数，则境外分支机构的亏损额超过企业盈利额部分为实际亏损额，按企业所得税法第十八条规定在5年的期限内进行亏损弥补。例：2014年度境内居民企业A公司境内、境外所得如下：境内应纳税所得额＝300万元甲国应纳税所得额＝100万元乙国应纳税所得额＝－240万元如果允许境内盈利弥补境外亏损，该居民企业的应纳税所得则为160万。由于政策不允许抵补乙国的亏损，2014年度，A公司境内外应纳税所得额为400万，乙国亏损240，这就属于非实际亏损。乙国未弥补的非实际亏损240万元,允许A企业以其来自乙国以后年度的所得无限期结转弥补。（填报A108020第3列）2、抵减境内亏损（A108000第6列、主表第18行）如果企业境内为亏损，境外盈利分别来自多个国家，则弥补境内亏损时，企业可以自行选择弥补境内亏损的境外所得来源国家（地区）顺序。（1号公告第28条）当主表第13行利润总额

－第14行境外所得+第15行纳税调整增加额

－第16行纳税调整减少额

－第17行免税、减计收入及加计扣除额上述计算结果≥0，第6列=0;<0，分析填报“抵减境内亏损”,在13-14+15-16-17绝对值与A108000表第5列中取较小数.

弥补亏损假设A企业在甲国以前年度境外亏损50万元,主表第13行-第14行+第15行-第16行-第17行=-100万（四）计算境外所得应纳税额（主表29行）1、抵减境内亏损后的境外应纳税所得额（A108000第7列）＝境外税后所得+直接缴纳税款+间接负担税款+纳税调整－弥补境外以前年度亏损－抵减境内亏损

2、境外所得应纳税额（主表第29行）=抵减境内亏损后的境外应纳税所得额×税率法定税率为25%符合《财政部国家税务总局关于高新技术企业境外所得适用税率及税收抵免问题的通知》（财税[2011]47号）第一条规定的高新技术企业填报15%。（五）境外所得可抵免税额境外所得可抵免税额（A108010第13列）＝直接缴纳的所得税款+间接负担的所得税额+享受税收饶让抵免税额享受税收饶让抵免税额（第12列）填报纳税人从与我国政府订立税收协定（或安排）的国家（地区）取得的所得，按照该国（地区）税收法律享受了免税或减税待遇，且该免税或减税的数额按照税收协定应视同已缴税额的金额。注意:境外税前所得不含税收饶让抵免税额（六）计算境外所得抵免限额抵免限额计算公式1、实施条例第七十八条、企业所得税法第二十三条所称抵免限额，是指企业来源于中国境外的所得，依照企业所得税法和本条例的规定计算的应纳税额。除国务院财政、税务主管部门另有规定外，该抵免限额应当分国(地区)不分项计算，计算公式如下：抵免限额（A108000第11列）＝中国境内、境外所得依照企业所得税法和实施条例的规定计算的应纳税总额×来源于某国(地区)的应纳税所得额÷中国境内、境外应纳税所得总额（七）计算境外实际应纳税额1、计算本年可抵免境外所得税额（A108000第12列）计算出抵免限额（A108000第11列）后，与境外所得可抵免税额（A108000第10列）进行比较，取较低值作为当年可抵境外所得税额2、境外实际应纳税额＝境外所得应纳税额－本年可抵免境外所得税额－本年可抵免以前年度未抵免境外所得税额－（考虑简易办法）3、未抵免完的结转以后年度抵免81境外所得税收抵免计算纳税调整表A105000境外所得纳税调整后所得明细表A108010境外分支机构弥补亏损明细表A108020跨年度结转抵免境外所得税明细表A108030境外所得税收抵免明细表A108000境外税前所得境外纳税调整后所得境外所得税可抵免的以前年度所得税额可弥补的亏损结转以后年度抵免的所得税共同支出、视同分配股息主表A100000主表第15行主表第14行主表第29行主表第30行境外所得应纳税额境外所得抵免税额境外税前所得-间接负担的所得税境外所得税收抵免计算居民企业境外所得税实际应纳所得税的计算企业所得税年度纳税申报表（A类，2014年版）一纳税调整明细附表总体介绍二纳税调整明细附表具体填报（差异分析、案例、填报）

（一）表格架构

15=1+12+2

一、总体介绍

1、展现税会差异。梳理税会差异，在老的纳税调整表的基础上，在覆盖全面与突出重点中进行平衡，明确列举了收入类、扣除类、资产类、特殊事项、特别纳税调整共五大类35小类的纳税调整事项。

2、丰富信息采集。为后续管理、风险管理提供数据支撑。部分调整事项设置了三级明细附表，进行明细信息的采集，部分表格兼具信息披露功能，如捐赠支出纳税调整明细表，要求披露捐赠支出的明细信息。（二）设计思路

3、优化表格设计。

一是体现在申报层级上，纳税调整及附表，共三个层级，对需填报附表的项目金额，由附表直接对应切入填写，从三级到二级再到一级附表，汇总填报到主表中，层次更为清晰顺畅。同时也明确，在发生纳税调整时才进行填报（两个例外：资产损失、折旧、摊销附表为发生涉税事项时填报）。

二是体现在明细附表设计上，前面也提到既要列示税会差异，尽可能多的采集涉税信息，又要兼顾纳税人申报负担，在纳税调整表明细附表的设置上，对重要事项（如企业重组）、跨年度管理事项（如符合条件的专项用途财政性资金）等进行了明细附表设置，同时对需要明细数据支撑的如专项申报资产损失申报表、加速折旧统计表进行延展，设置了三级明细附表。（三）新、旧纳税调整比对

1、纳税调整结构。旧：1张纳税调整表+7张相关、平行申报明细表（广告费、资产减值准备、资产折旧摊销、股权投资、公允价值计量、税收优惠、成本支出）VS

新：一级纳税调整主表1张二级纳税调整明细表12张三级纳税调整明细附表2张

旧新7以公允价值计量资产纳税调整表删除附表设置，保留调整项目8广告费和业务宣传费跨年度纳税调整明细表保留，有变动9资产折旧、摊销纳税调整明细表保留，有变动10资产减值准备金纳税调整明细表删除附表设置，保留调整项目（增设特殊行业准备金调整附表）11股权投资所得（损失）变动，设置投资收益纳税调整附表

2、纳税调整项目。旧：收入类、扣除类、资产类、准备金调整、房地产预计利润调整、特别纳税调整、其他七类51小类

VS

新：收入类、扣除类、资产类、特殊事项、特别纳税调整、其他六类36小类通过归并调整项目，压缩纳税调整主表行次，如将工资、福利等归并为职工薪酬调整、将资产折旧、摊销项目归并。同时，部分项目调整至其他附表进行反映（36>51）增加：投资收益、政策性搬迁、销售退回佣金、手续费、交易性金融资产初始投资、特殊行业准备金、加收利息等列举调整项目新增事项：企业重组、政策性搬迁、特殊行业准备金、预计利润均设置二级明细附表

3、特别指出。旧：包括境外所得、税收优惠（免税收入、减计收入、减、免税项目所得、抵扣应纳税所得额）

VS

新：境外所得，主表、境外所得明细表进行境内、外所得的计算。税收优惠，税收优惠相关明细表

例外：加速折旧在纳税调整中进行填报

二、具体填报企业所得税年度纳税申报表（A类，2014年版）

适用于会计处理与税法规定不一致需纳税调整的纳税人填报。纳税人根据税法、相关税收政策，以及国家统一会计制度的规定，填报会计处理、税法规定，以及纳税调整情况。汇总反映纳税调整情况，其调增金额、调减金额，转入主表15、16行进行应纳税所得额的计算。表中15项项目要求根据相应附表填报，其他直接在本表填报。企业所得税年度纳税申报表（A类，2014年版）（一）A105000纳税调整项目明细表1.“按权益法核算长期股权投资对初始投资成本调整确认收益”税AddYouritle会《条例》56条企业的各项资产，包括固定资产、生物资产、无形资产、长期待摊费用、投资资产、存货等，以历史成本为计税基础。

前款所称历史成本，是指企业取得该项资产时实际发生的支出。

所以：长期股权投资的初始投资成本无论大于，还是小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，都不调整长期股权投资的计税基础。权益法核算，1、长期股权投资的初始投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，其差额应当计入当期损益，同时调整长期股权投资的成本。借：长期股权投资-成本

贷：营业外收入(↓)2、初始投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，不调整已确认的初始投资成本。（无差异）取得时所支付价款中包含的已宣告未发放的现金股利或债券利息，应作为应收款项。即，入账成本：买价－已经宣告但未发放的现金股利（或－已到付息期但未收到的利息）2.“交易性金融资产初始投资调整”税AddYouritle会《条例》56条企业的各项资产，包括固定资产、生物资产、无形资产、长期待摊费用、投资资产、存货等，以历史成本为计税基础。

前款所称历史成本，是指企业取得该项资产时实际发生的支出。

企业初始确认金融资产或金融负债，应当按照公允价值计量。对于以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产或金融负债，相关交易费用应当直接计入当期损益；对于其他类别的金融资产或金融负债，相关交易费用应当计入初始确认金额。借：交易性金融资产—成本（公允价值）

投资收益（发生的交易费用）（差异，需调整）

应收股利或利息贷：银行存款等3.“公允价值变动净损益”税AddYouritle会《条例》56条企业的各项资产，包括固定资产、生物资产、无形资产、长期待摊费用、投资资产、存货等，以历史成本为计税基础。

前款所称历史成本，是指企业取得该项资产时实际发生的支出。

企业持有各项资产期间资产增值或者减值，除国务院财政、税务主管部门规定可以确认损益外，不得调整该资产的计税基础。

企业应当按照公允价值对金融资产进行后续计量。资产负债表日，以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的公允价值与其账面余额的差额，应计入“公允价值变动损益”科目。公允价值高时：借：交易性金融资产-公允价值

贷：公允价值变动损益（差异，调整↓）公允价值低时：借：公允价值变动损益（差异，调整↑）贷：交易性金融资产-公允价值主要：交易性金融资产、指定以公允价值计量的且其变动计入当期损益的金融资产、投资性房地产4.“不征税收入”“不征税收入用于支出所形成的费用”税

《企业所得税法》第7条：收入总额中的下列收入为不征税收入：一是财政拨款；二是依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基金；三是国务院规定的其他不征税收入。《条例》第26条：国务院规定的其他不征税收入，是指企业取得的，由国务院财政、税务主管部门规定专项用途并经国务院批准的财政性资金。《条例》第28条：企业的不征税收入用于支出所形成的费用或者财产，不得扣除或者计算对应的折旧摊销扣除。财税（2012）27号：符合条件的软件企业，按照规定取得的即征即退增值税款，专项用于软件产品研发和扩大在生产并单独进行核算，可以作为不征税收入。财税（2008）136号：社会保障基金投资收入会企业会计准则16号：与收益相关的政府补助，应当分别下列情况处理：（一）用于补偿企业以后期间的相关费用或损失的，确认为递延收益，并在确认相关费用的期间，计入当期损益。（二）用于补偿企业已发生的相关费用或损失的，直接计入当期损益。

第九条已确认的政府补助需要返还的，应当分别下列情况处理：（一）存在相关递延收益的，冲减相关递延收益账面余额，超出部分计入当期损益。（二）不存在相关递延收益的，直接计入当期损益。收到补助：借：银行存款（或其他应收款）等贷：递延收益（或营业外收入-政府补助或补贴收入）发生支出：借：管理费用等（差异，调整↑）

贷：银行存款等分摊递延收益，同时结转营业外收入：借：递延收益

贷：营业外收入（差异，调整↓）

1、不征税收入、不征税收入用于支出所形成的费用同步调整，若会计处理严格按照政府补助，基本无差异。表中分收、支两个项目调整，考虑到专项用途财政性资金的限期使用（上缴）问题，更清晰反应不征税收入相应调整情况。2、A105020未按权责发生制原则确认收入纳税调整明细表-政府补助的衔接，符合不征税收入条件的政府补助，直接按不征税收入进行申报，不需填报未按权责发生制确认收入调整表；不征税收入用于支出形成的资本，在A105080资产折旧、摊销情况及纳税调整表中相关表格中填报调整。企业所得税年度纳税申报表（A类，2014年版）注意4.“销售折扣、折让和退回”税

商业折扣国税函（2008）875号：企业为促进商品销售而在商品价格上给予的价格扣除属于商业折扣，商品销售涉及商业折扣的，应当按照商业折扣后的金额确定销售商品收入金额。会会计准则14号：销售商品涉及商业折扣的，应当按照扣除商业折扣后的金额确定销售商品收入金额。商业折扣，是指企业为促进商品销售而在商品标价上给予的价格扣除。确认收入时进行折扣扣除，基本无差异税

销售折让和退回国税函（2008）875号：企业因售出商品的质量不合格等原因而在售价上给的减让属于销售折让。企业因售出商品质量、品种不符合要求等原因而发生的退货属于销售退回。企业已经确认销售收入的售出商品发生销售折让和销售退回，应当在发生当期冲减当期销售商品收入会会计准则14号：企业已经确认销售商品收入的售出商品发生销售折让的，应当在发生时冲减当期销售商品收入。销售折让，是指企业因售出商品的质量不合格等原因而在售价上给予的减让。企业已经确认销售商品收入的售出商品发生销售退回的，应当在发生时冲减当期销售商品收入。销售退回，是指企业售出的商品由于质量、品种不符合要求等原因而发生的退货。

报告年度或以前年度销售的商品，在资产负债表日后至年度财务报告批准报出前退货退回的—应作为资产负债表日后事项的调整事项处理，调整报告年度的收入、成本等。基本无差异，资产负债表日后追溯调整，存在差异，需调整5.“业务招待费支出”税会

《企业会计准则》规定，企业发生的业务招待费，不论是哪个部门发生的，统一在管理费用科目核算。部分企业出于会计核算可理解性原则的要求，将专设的销售机构发生的业务招待费放在“销售费用”科目核算，将其余的业务招待费放在“管理费用”科目核算，对企业会计损益和所得税没有产生影响。发生有差异，主要在于业务招待费支出税前比例扣除规定

《条例》43条：企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出，按照发生额的60%扣除，但最高不得超过当年销售（营业）收入的0.5%。国税函（2009）202号：企业在计算业务招待费、广告费和业务宣传费用扣除限额时，其销售（营业收入）额应包括视同销售（营业收入）。国税函（2010）79号：对从事股权投资业务的企业（包括集团公司总部、创业投资企业等），其从被投资企业所分配的股息、红利及股权转让收入，可以按照规定的比例计算业务招待费的扣除限额。注意:

1、A104000期间费用明细表，业务招待费（销售费用、管理费用）与调整表中业务招待费支出账载金额，基本一致（填报A103000事业单位、民间非营利组织收入、支出明细表例外）。

《企业会计准则》规定，企业发生的业务招待费，不论是哪个部门发生的，统一在管理费用科目核算。部分企业出于会计核算可理解性原则的要求，将专设的销售机构发生的业务招待费放在“销售费用”科目核算，将其余的业务招待费放在“管理费用”科目核算，对企业会计损益和所得税没有产生影响。广告费和业务宣传费、佣金和手续费，在两张表中都有会计核算金额的填报。

2、国家税务总局公告2012年第15号：企业在筹建期间，发生的与筹办活动有关的业务招待费支出，可按实际发生额的60%计入企业筹办费，并按有关规定在税前扣除；发生的广告费和业务宣传费，可按实际发生额计入企业筹办费，并按有关规定在税前扣除。

3、关于业务招待费、广告费和业务宣传费扣除基数：包括视同销售收入、投资收益（从事股权投资业务企业）。6.“利息支出”税会

《企业会计准则—借款费用》第四条的规定：“企业发生的借款费用，可直接归属于符合资本化条件的资产的购建或者生产的，应当予以资本化，计入相关资产成本；其他借款费用，应当在发生时根据其发生额确认为费用，计入当期损益。”费用化支出调整利息支出税前限额扣除合理性同期同类贷款利率

《条例》38条：企业在生产经营活动中发生的下列利息支出，准予扣除：①非金融企业向金融企业借款的利息支出、金融企业的各项存款利息支出和同业拆借利息支出、企业经批准发行债券的利息支出；②非金融企业向非金融企业借款的利息支出，不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分。1、向自然人借款的利息支出关于企业向自然人借款的利息支出企业所得税税前扣除问题的通知》（国税函[2009]777号）:企业向股东或其他与企业有关联关系的自然人借款的利息支出，应根据企业所得税法第46条及财税〔2008〕121号文件规定的条件，计算企业所得税扣除额。企业向除此以外的内部职工或其他人员借款的利息支出，其借款情况同时符合以下条件的，其利息支出在不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分,根据企业所得税法第八条和企业所得税法实施条例第27条规定，准予扣除。①企业与个人之间的借贷是真实、合法、有效的，并且不具有非法集资目的或其他违反法律、法规的行为；②企业与个人之间签订了借款合同。投资者投资未到位发生的利息支出

《国家税务总局关于企业投资者投资未到位而发生的利息支出企业所得税前扣除问题的批复》（国税函[2009]312号）：凡企业投资者在规定期限内未缴足其应缴资本额的，该企业对外借款所发生的利息，相当于投资者实缴资本额与在规定期限内应缴资本额的差额应计付的利息，其不属于企业合理的支出，应由企业投资者负担，不得在计算企业应纳税所得额时扣除。将银行借款无偿让渡他人使用

关联方利息支出（资本弱化管理）---特别纳税调整7.“罚金、罚款和被没收的财物”、“税收滞纳金、加收利息”、“赞助支出”、“与取得收入无关的其他支出”

税增加了“加收利息”调整项目

《企业所得税法》第10条计算应纳税所得额时，下列支出不得扣除（一）向投资者支付的利息、红利等权益性投资收益款项；（二）企业所得税税款；（三）税收滞纳金；（四）罚金、罚款和被没收财务的损失；（五）本法第九条规定以外的捐赠支出；（六）赞助支出；（七）未经核定的准备金支出；（八）与取得收入无关的其他支出。

《条例》121条：税务机关根据税收法律、行政法规的规定，对企业做出的特别纳税调整的，应当对补征的税款，自税款所属纳税年度的次年6月1日起至补缴税款之日止的期间，按日加收利息。不得在计算应纳税所得额时扣除。

8.“与未实现融资收益相关在当期确认的财务费用”

《企业会计准则》：在租赁期开始日，出租人应当将租赁开始日最低租赁收款额与初始直接费用之和作为应收融资租赁款的入账价值，同时记录未担保余值；将最低租赁收款额、初始直接费用及未担保余值之和与其现值之和的差额确认为未实现融资收益。第十九条未实现融资收益应当在租赁期内各个期间进行分配。出租人应当采用实际利率法计算确认当期的融资收入。

9.“佣金和手续费支出”、税税前比例扣除（15%、10%、5%）；新增调整项目；与期间费用表中“佣金手续费”的衔接

财税（2009）29号：企业发生与生产经营有关的手续费及佣金支出，不超过以下规定计算限额以内的部分，准予扣除；超过部分，不得扣除。1.保险企业：财产保险企业按当年全部保费收入扣除退保金等后余额的15%(含本数，下同)计算限额；人身保险企业按当年全部保费收入扣除退保金等后余额的10%计算限额。2.其他企业：按与具有合法经营资格中介服务机构或个人(不含交易双方及其雇员、代理人和代表人等)所签订服务协议或合同确认的收入金额的5%计算限额。国家税务总局公告2012年15号公告：电信企业在发展客户、拓展业务等过程中(如委托销售电话入网卡、电话充值卡等)，需向经纪人、代办商支付手续费及佣金的，其实际发生的相关手续费及佣金支出，不超过企业当年收入总额5%的部分，准予在企业所得税前据实扣除。10.“跨期扣除项目”、

填报维简费、安全生产费用、预提费用、预计负债等跨期扣除项目调整情况。第1列“账载金额”填报纳税人会计核算计入当期损益的跨期扣除项目金额；第2列“税收金额”填报按照税法规定允许税前扣除的金额；若第1列≥第2列，将第1-2列余额填入第3列“调增金额”；若第1列＜第2列，将第1-2列余额的绝对值填入第4列“调减金额”。维简费、安全生产费用税

国家税务总局公告2011年第26号：煤矿企业实际发生的维简费支出和高危行业企业实际发生的安全生产费用支出，属于收益性支出的，可直接作为当期费用在税前扣除；属于资本性支出的，应计入有关资产成本，并按企业所得税法规定计提折旧或摊销费用在税前扣除。企业按照有关规定预提的维简费和安全生产费用，不得在税前扣除。本公告实施前提取尚未使用的维简费和高危行业企业安全生产费用，应用于抵扣本公告实施后的当年度实际发生的维简费和安全生产费用。国家税务总局公告2013年第67号：企业实际发生的维简费支出，属于收益性支出的，可作为当期费用税前扣除；属于资本性支出的，应计入有关资产成本，并按企业所得税法规定计提折旧或摊销费用在税前扣除。企业按照有关规定预提的维简费，不得在当期税前扣除会

《企业会计准则解释第3号》规定，高危行业企业按照国家规定提取的安全生产费，应当计入相关产品的成本或当期损益，同时记入“4301专项储备”科目。企业使用提取的安全生产费时，属于费用性支出的，直接冲减专项储备。企业使用提取的安全生产费形成固定资产的，应当通过“在建工程”科目归集所发生的支出，待安全项目完工达到预定可使用状态时确认为固定资产；同时，按照形成固定资产的成本冲减专项储备，并确认相同金额的累计折旧。该固定资产在以后期间不再计提折旧。

“专项储备”科目期末余额在资产负债表所有者权益项下“减：库存股”和“盈余公积”之间增设“专项储备”项目反映。企业提取的维简费（“维持简单再生产资金”的简称）和其他具有类似性质的费用，比照上述规定处理。本解释发布前未按上述规定处理的，应当进行追溯调整10.“境外所得分摊的共同支出”

第3列“调增金额”，为《境外所得纳税调整后所得明细表》（A108010）第10行第16+17列的金额。11.“特别纳税调整应税所得”

第3列“调增金额”填报纳税人按特别纳税调整规定自行调增的当年应税所得；第4列“调减金额”填报纳税人依据双边预约定价安排或者转让定价相应调整磋商结果的通知，需要调减的当年应税所得。12.资产减值准备金税

《条例》56条企业的各项资产，包括固定资产、生物资产、无形资产、长期待摊费用、投资资产、存货等，以历史成本为计税基础。

前款所称历史成本，是指企业取得该项资产时实际发生的支出。

企业持有各项资产期间资产增值或者减值，除国务院财政、税务主管部门规定可以确认损益外，不得调整该资产的计税基础。

设置5120《特殊行业准备金纳税调整明细表》，简单区分：不允许税前扣除VS特例允许税前扣除。仅调整持有期间（提取、价值转回等）的资产减值准备金情况，涉及资产处置的，发生损失，填报5090资产损失税前扣除及纳税调整明细表调整。

变化：

1、旧表中的贷款损失准备，在5120特殊行业准备金中调整。

2、增加理赔费用准备金：国家税务总局公告2014年29号，根据《财政部国家税务总局关于保险公司准备金支出企业所得税税前扣除有关政策问题的通知》（财税〔2012〕45号）有关规定，保险企业未到期责任准备金、寿险责任准备金、长期健康险责任准备金、已发生已报告未决赔款准备金和已发生未报告未决赔款准备金应按财政部下发的企业会计有关规定计算扣除。

新增明细附表适用于发生视同销售、房地产企业特定业务纳税调整项目的纳税人填报。纳税人根据税法及相关规定，以及国家统一企业会计制度，填报视同销售行为、房地产企业销售未完工产品、未完工产品转完工产品特定业务的税法规定及纳税调整情况。

主要解决业务招待费等扣除基数问题。（二）A105010视同销售和房地产开发企业特定业务纳税调整明细表1.视同销售—范围确定税

《条例》第25条：企业发生非货币性资产交换，以及将货物、财产、劳务用于捐赠、偿债、赞助、集资、广告、样品、职工福利或者利润分配等用途的，应当视同销售货物、转让财产或提供劳务。国税函（2008）828号：一、企业发生下列情形的处置资产，除将资产转移至境外以外，由于资产所有权属在形式和实质上均不发生改变，可作为内部处置资产，不视同销售确认收入，相关资产的计税基础延续计算。。。。。。。二、企业将资产移送他人的下列情形，因资产所有权属已发生改变而不属于内部处置资产，应按规定视同销售确定收入。（一）用于市场推广或销售；（二）用于交际应酬；（三）用于职工奖励或福利；（四）用于股息分配；（五）用于对外捐赠；（六）其他改变资产所有权属的用途。1.视同销售—金额确定税

属于企业自制的资产，应按企业同类资产同期对外销售价格确定销售收入；属于外购的资产，可按购入时的价格确定销售收入。（国税函（2010）148号，曾引用该条“企业处置外购资产按购入时的价格确定销售收入，是指企业处置该项资产不是以销售为目的，而是具有代替职工福利等费用支出性质，且购买后一般在一个纳税年度内处置”。目前148号文已作废，对外购商品的处理，在本表填报说明中第5行“用于职工奖励或福利视同销售收入”明确“企业外购资产或劳务不以销售为目的，用于替代职工福利费用支出，且购置后在一个纳税年度内处置的，可以按照购入价格确认视同销售收入。”

基本：按照公允价值分别确认视同销售收入和视同销售成本。（例外：符合条件的购入资产或劳务、企业重组、房地产开发安置回迁户等）

1.视同销售

1.适用符合企业所得税视同销售条件，会计未核算确认收入、成本（或确认金额与税收规定不一致）的进行填报调整，若会计已进行处理，且与税收确认金额一致，不存在差异。

2.视同销售收入作为业务招待费、广告费和业务宣传费的扣除基数。

3.本表，视同销售成本的调整，税收金额的负数填报在纳税调整金额。（设置考虑：反映视同销售收入、视同销售成本调整方向）

4.企业所得税视同销售≠增值税视同销售≠营业税视同发生应税行为。所有权转移1、视同销售例1：A公司将自产的10台电视机赠送给农村贫困小学，该电视机的单位生产成本为1000元，同期销售价为1200元。（符合公益性捐赠条件）（1）会计处理借：营业外支出---捐赠支出12040

贷：库存商品10000

应交税费---应交增值税(销项税额）2040（2）税务处理企业将自产产品用于对外捐赠，不具备商业实质，会计不确认收入，但符合税收规定视同销售货物，应确认视同销售收入1.2万元，纳税调整增加1.2万元；同时确认视同销售成本1万元，纳税调整减少1万元。填表举例.xls1.房地产开发企业特定业务-销售未完工产品税

《房地产开发经营业务企业所得税处理办法》（国税发〔2009〕31号）第9条特别规定：“企业销售未完工开发产品取得的收入，应先按预计计税毛利率分季（或月）计算出预计毛利额，计入当期应纳税所得额。”预计毛利额=销售未完工产品的收入×当地税务机关规定的计税毛利率（分开发项目分别计算）

第12条的规定：“企业发生的期间费用、已销开发产品计税成本、营业税金及附加、土地增值税准予当期按规定扣除。”1.房地产开发企业特定业务-销售未完工产品注意：

关于表中税金扣除问题：在会计核算中未计入当期损益的金额，才填报。（由于会计核算时当年预售收入不符合收入确认条件，按照预售收入计算的营业税金及附加、土地增值税，也不得确认当年的营业税金及附加科目，只能暂时保留在应交税费科目）。若已计入当期损益，则本行不填报，否则会造成税金的重复扣除。2.房地产开发企业特定业务-未完工产品结转完工产品

基本按销售未完工产品进行反向填报，消除重复计算问题。

符合税收结转条件，会计未结转的，应予以调整，待会计确认收入后，再予以反向调整，分析填报

计算逻辑：22行（销售未完工产品纳税调整额）-26行（结转完工产品纳税调整额），需会计上做确认处理，才可以进行减项的填报。

例2：某房地产开发企业，发生2个开发项目。开发项目A：2012、2013年预售收入7000万元，2014年结转开发产品收入7000万元，结转开发成本5000万元，实际发生营业税金及附加525万元，并在2014年转入当期损益；开发项目B：2014年新开发项目，当年预售收入8000万元，实际发生营业税金及附加600万元，并在2014年计入当期损益。（假定：A,B开发项目的预计毛利率为15%，不考虑土地增值税因素）。（1）会计处理开发项目A：2014年结转开发产品收入、成本时：借：预收账款7000万贷：主营业务收入7000万借：主营业务成本5000万贷：开发产品5000万借：营业税金及附加525万贷：应交税费525万开发项目B：2014年预售收入借：银行存款8000万贷：预收账款8000万借：应交税费600万贷：银行存款600万借：营业税金及附加600万贷：应交税费600万（1）税务处理开发项目A,2014年结转完收入、成本，对原已进行纳税调整增加的预计毛利率7000×15%=1050万元进行纳税调减，对已转入当期损益的营业税金及附加525万元进行纳税调增。开发项目B,2014年销售未完工产品，应按税收规定计算预计毛利率8000×15%=1200万元进行纳税调增，其缴纳的600万元营业税金及附加，已计入当期损益，不再进行纳税调整。（2）填表举例.xls

适用于会计处理按权责发生制确认收入、税法规定未按权责发生制确认收入需纳税调整项目的纳税人填报。纳税人根据税法等相关规定，以及国家统一会计制度，填报会计处理按照权责发生制确认收入、税法规定未按权责发生制确认收入的会计处理、税法规定，以及纳税调整情况。新增明细附表（时间性差异）

（三）A105020未按权责发生制确认收入纳税调整明细表税

1.租金收入，按照合同约定的承租人应付租金的日期确认收入的实现。

2.利息收入，按照合同约定的债务人应付利息的日期确认收入的实现。

3.特许权使用费收入，按照合同约定的特许权使用人应付特许权使用费的日期确认收入的实现。

4.以分期收款方式销售货物的，按照合同约定的收款日期确认收入的实现。

5.企业受托加工制造大型机械设备、船舶、飞机，以及从事建筑、安装、装配工程业务或者提供其他劳务等，持续时间超过12个月的，按照纳税年度内完工进度或者完成的工作量确认收入的实现。

6.采取产品分成方式取得收入的，按照分得的产品的日期确认收入的实现，其收入额按照产品的公允价值确定。

租金收入税会

1.合同约定的承租人应付租金的日期确认收入的实现。

2.如果交易合同或协议中规定租赁期限跨年度，且租金提前一次性支付的，根据《实施条例》第九条规定的收入与费用配比原则，出租人可对上述已确认的收入，在租赁期内，分期均匀计入相关年度收入。（若选择，无差异）

对于经营租赁的租金，出租人应当在租赁期内各个期间按照直线法确认为当期损益；其他方法更为系统合理的，也可以采用其他方法。

例3：A公司与承租人B公司签订三年房屋合同，租期是2014年7月1日到2016年6月30日，年租金每年12万元，合同约定三年租金提前在合同签订日一次性支付。（1）会计处理

2014年7月收到租金36万元借：银行存款36万元贷：预收账款36万元

2014年12月31日确认租金收入借：预收账款6万贷：其他业务收入6万（2）税务处理假定税收处理选择按照约定应付利息日确认收入，则2014年会计确认租金收入6万元，税收确认租金收入36万元，应纳税调整增加30万元，2015、2016年相应纳税调整减少。填表见举例.xls分期收款方式销售货物税会

合同约定的收款日期确认。

注意：时间性差异、未实现融资收益确认的财务费用

分期收款销售符合实质性融资性质的，可在销售成立时一次确认销售收入，且以公允价值(分期收款总额的现值或商品采用一次性付款时的售价)确认收入金额。

例4：2014年1月1日，A公司采用分期收款方式销售大型设备，合同价格为1000万元，分5年于每年年末收取。设备成本为600万元。假定该大型设备不采取分期收款方式时的销售价格为800万元。不考虑增值税。（1）会计处理该应收款项的收取时间较长，相当于对客户提供信贷，具有融资性质，应按800万元确认收入，合同价格1000万元与800万元的差额应当作为未实现融资收益，在5年内采用实际利率法进行摊销，冲减财务费用。该笔应收账款账面余额，减去未实现融资收益账面余额后的差额，即为应收款项的摊余成本；摊余成本和实际利率7.93%的乘积即为当期应冲减的财务费用。项目①未收本金（=上期①-本期④）②财务费用（=上期①×7.93%）③收现总额④已收本金（=本期③-本期②）2014.1.1800

2014.12.31663.4463.44200136.562015.12.31516.0552.61200147.392016.12.31356.9740.92200159.082017.12.31185.2828.31200171.692018.12.31014.72200185.28总额

20010008002014年销售时的会计处理借：长期应收款1000万贷：主营业务收入800万（2014年底，税收确认200万，形成时间性差异，纳税调整减少600万）同时，结转成本：借：主营业务成本600万贷：库存商品600万2014年末收款时的会计处理借：银行存款200万贷：长期应收款20