第6章利润表分析

第六章利润表分析第一节利润表分析的目的与内容第二节利润表综合分析第三节利润表分部分析第四节利润表分项分析第一节利润表分析的目的与内容1.利润的意义和作用企业和社会积累与扩大再生产的重要源泉反映企业经营业绩的最重要指标企业投资与经营决策的重要依据第一节利润表分析的目的与内容2.利润表分析的目的评价企业经营业绩发现企业经营管理中的问题提供正确决策信息第一节利润表分析的目的与内容3.利润表分析的内容利润表综合分析利润表分部分析利润表分项分析第二节利润表综合分析利润增减变动情况分析分析资料与方法选择利润表水平分析表编制利润增减变动水平分析评价

净利润或税后利润分析利润总额分析营业利润分析利润表水平分析评价

利润构成变动分析

分析资料与方法选择利润表垂直分析表编制利润结构变动分析评价营业利润分析营业利润水平分析营业利润水平分析评价第三节利润表分部分析分部报告分析分部报告概述经营分部与报告分部报告分部分析

分部报告概述

《企业会计准则第35号——分部报告》和《企业会计准则解释第3号》相关规定(以下简称分部报告准则)主要规范了企业分部报告的编制方法和应披露的信息，有助于充分披露会计信息，满足会计信息使用者的决策需要。

分部报告分析

经营分部与报告分部企业应当以内部组织结构、管理要求、内部报告制度为依据确定经营分部。报告分部是指符合经营分部定义，按规定应予披露的经营分部。报告分部的确定应当以经营分部为基础。

分部报告分析经营分部，是指企业内同时满足下列条件的组成部分：（1）该组成部分能够在日常活动中产生收入、发生费用；（2）企业管理层能够定期评价该组成部分的经营成果，以决定向其配置资源、评价其业绩；（3）企业能够取得该组成部分的财务状况、经营成果和现金流量等有关会计信息。企业存在相似经济特征的两个或多个经营分部，并同时条件的，可以合并为一个分部经营分部的确定企业以经营分部为基础确定报告分部时，应满足下列三个条件之一：（1）该分部的分部收入占所有分部收入合计的10%或者以上；（2）该分部的分部利润（亏损）的绝对额，占所有盈利分部利润合计额或者所有亏损分部亏损合计额的绝对额两者中较大者的10%或者以上；（3）该分部的分部资产占所有分部资产合计额的10%或者以上。报告分部的确定

报告分部分析增减变动分析结构变动分析

分部报告分析产品销售利润因素分析影响产品销售利润的因素因素分析方法产品销售利润因素分析案例产品销售利润完成情况评价影响产品销售利润的因素产品销售利润＝∑[产品销售量×

(产品单价－单位销售成本)]影响产品销售利润的因素销售量销售品种结构销售价格销售成本产品质量税金产品销售利润因素分析方法销售量变动对利润的影响分析品种构成变动对利润的影响分析销售价格变动对利润的影响分析等级构成变动对利润的影响分析销售成本变动对利润的影响分析产品销售利润因素分析方法1．销售量变动对利润的影响分析销售量变产品销产品动对利润＝售利润×（销售量－１）的影响基期数完成率产品∑[产品实际销售量×基期单价(或单位成本)]销售量＝────────────────────×100%完成率∑[产品基期销售量×基期单价(或单位成本)]销售量变动对利润的影响分析

在其他因素不变的前提下，利润额变动与销售量变动同比例，而销售利润率不变。例证：产品销售量单价单位成本单位利润利润销售利润率销售收入金额比重（%）上甲年乙合计100200102061743400600100040%15%20%1000400050002080100在其他因素不变的前提下的本年利润产品销售量销售收入利润金额完成%金额%甲乙120240120120120048002080480720合计60001001200

测算公式1销售量变动对利润的影响额=（基期利润×销售量完成%）－基期利润=基期利润×（销售量完成%－1）注意：该指标的计算基期产品销售利润=∑〔（基期产品销售量×（基期产品单价

－基期单位销售成本）〕或=∑（基期产品销售量×基期单位产品销售利润）

……公式1产量变动后：基期产品销售利润×销售量完成％….公式ī销售量变动对利润的影响额=公式ī-公式1=（基期利润×销售量完成%）－基期利润销售品种构成变动对利润的影响分析

各种产品销售量完成率不同的时候，其销售收入比重则有所变动——品种构成发生作用。

由于各种产品的销售利润率不同，品种构成变动，就会对销售利润额发生影响。例证:

产品销售量销售收入利润数量完成%金额比重甲乙180210180105180042003070720630合计60001001350基期产品销售利润=∑（基期销售量×基期单位利润）……公式1

销量变动后：基期利润×销售量完成％….公式ī产量、品种结构变动后：=∑(实际销售量×基期单位利润）……公式2品种构成变动对利润的影响额=公式2-公式ī=∑（实际销售量×基期单位利润）

－（基期利润×销售量完成％）测算公式2

品种构成产品产品基基期产产品变动对利＝∑（实际×期单位）－品销售×销售量润的影响销售量利润利润完成率

销售品种构成变动对利润的影响分析销售价格变动对利润的影响分析测算公式3

价格变动产品实际基期

对销售利＝∑[实际×（销售－销售）]润的影响销售量价格价格影响产品销售利润的因素分析方法1.基期产品销售利润＝∑[产品销售量×(产品单价－单位销售成本)]Ī.基期产品销售利润×销售量完成％2.∑[实际销售量×(基期产品单价－基期单位销售成本)]3.∑[实际销售量×(实际产品单价－基期单位销售成本)]

产量变动对产品销售利润的影响：

ī-1品种结构变动对产品销售利润的影响：

2-ī单价变动对产品销售利润的影响：

3-2

销售成本变动对利润的影响分析测算公式4

成本产品单位产品单位产品变动对利＝实际×（基期－实际）润的影响销售量成本成本销售成本变动对利润的影响分析替换前：产品销售利润＝∑[产品实际销售量×(产品实际单价－单位基期销售成本)]……..公式1替换后：产品销售利润＝∑[产品实际销售量×(产品实际单价－单位实际销售成本)]……..公式2公式2-公式1：=∑[产品实际销售量×(产品实际单价－单位实际销售成本)]

-∑[产品实际销售量×(产品实际单价－单位基期销售成本)]

=

－产品实际销售量×单位实际销售成本+产品实际销售量×单位基期销售成本

成本产品单位产品单位产品变动对利＝实际×（基期－实际）润的影响销售量成本成本

测算公式5

税率变动对利润的影响额=本期销售量×本期单价×（基期税率-本期税率）=实际销售收入×（基期税率-本期税率）此税率为流转税率影响产品销售利润的因素分析方法1.基期产品销售利润＝∑[产品销售量×(产品单价－单位销售成本)]Ī.基期产品销售利润×销售量完成％2.∑[实际销售量×(基期产品单价－基期单位销售成本)]3.∑[实际销售量×(实际产品单价－基期单位销售成本)]4.∑[实际销售量×(实际产品单价－实际单位销售成本)]产量变动对产品销售利润的影响：

ī-1品种结构变动对产品销售利润的影响：

2-ī单价变动对产品销售利润的影响：

3-2单位销售成本变动对产品销售利润的影响：

4-3实战演练

LTC公司某子公司2011年和2012年主要产品销售利润明细资料如下：

产品销售量单价单位成本单位利润利润甲700100851510500乙500121104178500丙2002001495110200合计29200

2011年利润产品销售利润明细表单位:元产品销售量单价单位成本单位利润利润甲750100792115750乙450124102229900丙2502001534711750合计37400

2012年利润产品销售利润明细表单位:元对产品销售利润进行因素分析确定分析对象：37400-29200=+8200(元)

因素分析:1.销售量变动对利润的影响:

750×100＋450×121＋250×200

产品销售量完成率＝×100%700×100＋500×121＋200×200

179450＝───────

×100%

170500

＝105.25%

1.销售量变动对利润的影响：＝29200×105.25%－29200

＝30733－29200

＝＋1533(元)

2.销售品种构成变动对利润的影响:

750×15＋450×17＋250×51－30733

＝31650－30733

＝+917(元)

3.单位价格变动对利润的影响

450×(124－121)＝＋1350(元)

4.销售成本变动对利润的影响750×(85-79)＋450×(104-102)＋

250×(149-153)＝＋4400(元)LTC公司某子公司2012年利润评价

主要产品销售利润比上年增加8200元，是各因素共同作用的结果。

影响因素影响结果1.销售量增加的影响2.品种构成变动的影响3.单价提高的影响4.单位成本降低的影响153391713504400合计8200产品销售利润分析评价分清影响产品销售利润的有利因素与不利因素。分清影响产品销售利润的主观因素与客观因素。分清生产经营中的成绩与问题。第四节利润表分项分析企业收入分析

企业收入确认与计量分析销售数量与销售价格分析收入构成分析收入操纵的案例分析收入操纵的预警信号企业收入确认分析的重点收入确认时间合法性分析。特殊情况下企业收入确认的分析。如建造合同收入的确认等。

收入确认方法合理性的分析。收入合理性分析比较分析、趋势分析关注日后退货事项注意收入和费用的确认方式或确认时间的一致性收入与应收账款的对比分析收入构成分析主营业务收入和其他业务收入分析现销收入和赊销收入分析地区结构关联方交易的比重行政手段对企业收入的贡献上市公司操纵收入的常用手法寅吃卯粮，提前确认未实现收入（天津磁卡、科龙电器）以丰补歉，延迟当期收入（微软公司）鱼目混珠，伪装收入性质（东方电子）无中生有，凭空虚构收入（琼民源、黎明股份、

东方电子）成本费用分析

产品销售成本分析各项费用完成情况的分析产品销售成本分析

全部销售成本完成情况分析主要产品单位销售成本分析产品销售成本分析销售成本分析包括全部销售成本分析和单位销售成本分析两部分。营业成本是指与营业收入相关的，已经确定了归属期和归属对象的成本。如果企业某一期的存货周转率偏低，则说明该企业可能存在着少结转“营业成本”而导致虚增利润或掩盖亏损的问题。全部销售成本完成情况分析全部销售成本分析，是根据产品生产、销售成本表的资料，对企业全部销售成本的本年实际完成情况与上年度实际情况进行对比分析，从产品类别角度找出各类产品或各主要产品销售成本升降的幅度，以及对全部销售成本的影响程度。不仅分析了全部销售成本的完成情况，而且从产品类别上找出了销售总成本增减变动的原因，为加强成本管理指明了方向。各项费用完成情况的分析

营业费用分析管理费用分析财务费用分析水平分析法揭示各项费用的完成情况及产生差异的原因。垂直分析法揭示各项费用的构成变动及其特点特点。如果一个公司营业费用增长幅度要远远大于营业收入增长幅度的话，其获利空间是非常有限的，收入增长的可持续性值得怀疑。营业费用分析一般来说，在企业的组织结构、管理风格、管理手段、业务规模等方面变化不大的情况下，企业的管理费用规模变化不会太大。利用固定资产折旧方法的变更已经成为企业管理当局进行利润操纵的常用手段。管理费用分析财务费用分析财务费用是指企业为筹集生产经营所需资金等发生的费用。企业生产经营期间发生的利息收支、汇兑损益、手续费以及现金折扣等。利息水平的高低，主要取决于三个因素：贷款规模、贷款利息率和贷款期限。资产减值损失分析

企业计提各项资产减值准备所形成的损失。包括应收款项、存货、长期股权投资、持有至到期投资、投资性房地产、固定资产、在建工程、无形资产、商誉等资产发生减值，计提的减值准备。资产计提减值准备表示，资产的价值降低了，由此给企业带来损失，企业当期利润也因此受到了影响。资产减值损失分析由于新的会计准则对资产减值准备的冲回作了严格的限制，必然导致2007年后企业在计提资产减值准备的时候更加谨慎，新准则的规定也“阻断”了有些企业利用资产减值准备调节利润的“道路”。三季预盈四季变亏，疑似利用会计规则“洗大澡”上海超日太阳（002506）能科技股份有限公司，在公告中将其2012年业绩由去年三季报中预告的“盈利”1000万元～3000万元，修正为“预亏”9亿元～11亿元。由于超日太阳2011年业绩已经为亏，若连续两年出现亏损