第六章 企业投资的核算(会计学)

第六章企业投资的核算学习目标通过本章学习要求：掌握固定资产、无形资产、交易性金融资产投资的确认、计量和记录；熟悉固定资产的计价方法和后续支出的会计处理；了解无形资产的特征及包括的内容。本章内容结构第一节企业投资概述第二节固定资产投资的核算第三节无形资产投资的核算第四节金融资产投资的核算第五节长期股权投资的核算第一节企业投资概述第一节企业投资概述一、投资的概念二、投资的分类三、我国企业会计准则对投资的分类内容一、投资的概念投资是指企业为了达到一定的目的而投入的资金。

财务会计中的投资有广义和狭义之分，广义的投资包括对外投资和对内投资。狭义的投资一般仅包括对外投资，不包括对内投资。对投资进行适当的分类，是确定投资会计核算方法和如何在会计报表中披露的前提。

第一节企业投资概述投资的概念二、投资的分类投资广义投资狭义投资企业内部投资企业外部投资置产投资固定资产投资无形资产投资金融工具投资长期股权投资一般仅包括对外投资

本章中所阐述的投资仅包括固定资产投资、无形资产投资、金融工具投资和长期股权投资。存货投资期货投资房地产投资第一节企业投资概述三、我国企业会计准则对投资的分类投资金融资产投资交易性金融资产投资可供出售金融资产投资长期股权投资持有至到期投资企业合并形成的投资非企业合并形成的投资贷款和应收款项第一节企业投资概述第二节固定资产投资的核算一、固定资产的确认二、固定资产的分类三、固定资产的计量四、固定资产的处置内容第二节固定资产投资的核算一、固定资产的确认（一）固定资产的概念为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的。同时具有下列特征的有形资产

是企业自用是一项长期资产使用寿命超过一个会计年度。第二节固定资产投资的核算（二）固定资产的基本特点：1.持有目的是使用而非直接出售2.使用年限超过一个会计年度且寿命有限3.具有实物形态4.成本从收入中得到补偿5.效益产生于提供服务中

第二节固定资产投资的核算一、固定资产的确认（三）固定资产的确认条件不符合固定资产确认条件的有形资产，确认为存货。

符合固定资产定义，同时满足两个条件：

该固定资产的成本能够可靠地计量

与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业

第二节固定资产投资的核算一、固定资产的确认案例C企业为工业企业，曾经效益很好，资金充裕，很多单位向其借款，该企业借出了很多资金。这几年经济效益迅速滑坡，企业资金周转困难，但有几百万元借款无法收回，成了企业议论较多的问题，于是企业通过法律手段加大了清收力度，并取得了一定效果。稽查时，稽查人员发现该企业1995年借给某公司下属房地产公司资金250万元，至稽查日时，由该公司代其下属房地产公司归还了207.5万元，余款42.5万元挂在账上一直未收回。稽查人员对此进行了详细的核查，在该公司的配合下，稽查人员取得协议复印件后真相大白，原来该公司承诺，以货币资金归还207.5万元后，又以一台皇冠小轿车作价42.5万元抵偿借款。企业收到车后没有入账，而是放在基建办使用，形成账外资产。第二节固定资产投资的核算二、固定资产的种类（一）按经济用途分类固定资产生产经营用固定资产非生产经营用固定资产厂房、机器设备运输用汽车等职工宿舍、职工食堂、医务室等第二节固定资产投资的核算（二）按使用情况分类固定资产使用中的固定资产未使用的固定资产不需用的固定资产正在使用中的季节性停用的不适用的——新增暂未用的多余的大修理停用的出租用的机器设备已达可使用状态尚未办理竣工手续的二、固定资产的种类第二节固定资产投资的核算（三）按所有权分类固定资产自有固定资产租入固定资产融资租入经营租入注意企业融资租入的固定资产，应当根据实质重于形式的原则，作为自有固定资产管理与核算；企业经营租入的固定资产，因为不拥有所有权和控制权，不能作为自有固定资产管理与核算。二、固定资产的种类第二节固定资产投资的核算（四）按经济用途和使用情况综合分类固定资产租出固定资产未使用的固定资产不需用的固定资产生产经营用固定资产非生产经营用固定资产融资租入固定资产土地二、固定资产的种类第二节固定资产投资的核算三、固定资产的计量固定资产计量包括后续计量期末计量初始计量→初始成本计量→固定资产后续支出固定资产折旧期末账面价值第二节固定资产投资的核算三、固定资产的计量第二节固定资产投资的核算设置的主要账户固定资产在建工程工程物资专用材料专用设备预付大型设备款为生产准备的工具及器具等建筑工程安装工程在安装设备等根据类别和项目设置明细账户（一）固定资产的初始计量固定资产的初始计量，是指确定固定资产的取得成本。

按照成本进行初始计量固定资产购置方式不同其成本构成不尽相同概念三、固定资产的计量第二节固定资产投资的核算外购固定资产初始成本的计量初始成本构成内容初始成本达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的场地整理费、运输费、装卸费安装费和专业人员服务费等购买价款进口关税和其他税费第二节固定资产投资的核算自行建造固定资产初始成本的计量固定资产达到预定可使用状态前所发生的一切必要的支出。初始成本工程物资成本人工成本交纳的相关税费应予以资本化的借款费用初始成本构成内容第二节固定资产投资的核算投入固定资产初始成本的计量投资者投入固定资产的成本，应当按照投资合同或协议约定的价值确定，但合同或协议约定价值不公允的除外。

初始成本第二节固定资产投资的核算（二）固定资产取得的会计处理⒈外购固定资产的会计处理

（1）购入不需要安装的固定资产原始价值将初始成本直接记入“固定资产”账户购买价款相关税金达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的其他支出核算要点三、固定资产的计量第二节固定资产投资的核算例题一：甲企业以银行存款购入一台生产用不需安装的新设备，发票价格9000元，增值税额1530元，支付的包装费400元，运输费470元，设备交付使用。外购固定资产举例

第二节固定资产投资的核算借：固定资产——生产经营用固定资产（设备）9837.10

应交税费——应交增值税（进项税额）1562.90

贷：银行存款11400应交增值税=1530+470×7%=1562.90（元）“运输费”可按7%进行进项税额抵税，如果是“运杂费”则不可以2009年1月1日增值税改革例题分析第二节固定资产投资的核算自2009年1月1日起，在全国所有地区、所有行业推行增值税转型改革。改革的主要内容是：允许企业抵扣新购入设备所含的增值税，同时，取消进口设备免征增值税和外商投资企业采购国产设备增值税退税政策，将小规模纳税人的增值税征收率统一调低至3％，将矿产品增值税税率恢复到17％。经测算，2009年实施该项改革将减少当年增值税收入约1200亿元、城市维护建设税收入约60亿元、教育费附加收入约36亿元，增加企业所得税约63亿元，增减相抵后将减轻企业税负共约1233亿元。

第二节固定资产投资的核算增值税改革：

（2）购入需要安装的固定资产原始价值先将实际发生的各项支出记入“在建工程”账户待固定资产安装调试完毕达到预定可使用状态再将初始成本转入“固定资产”账户购买价款相关税金达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的其他支出核算要点安装费（二）固定资产取得的会计处理⒈外购固定资产的会计处理三、固定资产的计量第二节固定资产投资的核算

例题二：甲企业购入生产用需要安装的设备一台，发货票上注明的价格为36000元，增值税额为6120元，另发生包装费为240元，运杂费为150元，安装费为2000元，假定全部款项均已通过银行结算。外购固定资产举例

第二节固定资产投资的核算初始成本＝36000+240

+150＝36

390（元）借：在建工程——在安装设备36390应交税费——应交增值税（进项税额）6120

贷：银行存款42510（1）购入设备时，记：例题分析第二节固定资产投资的核算（2）发生安装费时，记：借：在建工程——在安装设备2000

贷：银行存款2000例题分析第二节固定资产投资的核算原始价值＝36390

+2000＝38390（元）借：固定资产——生产经营用固定资产（设备）38390

贷：在建工程——在安装设备38390（3）设备安装完毕达到预定可使用状态时，记：例题分析第二节固定资产投资的核算第二节固定资产投资的核算⒉自行建造固定资产的会计处理（1）自营方式建造的固定资产原始价值先将实际发生的各项支出记入“在建工程”账户待固定资产安装调试完毕达到预定可使用状态再将初始成本转入“固定资产”账户直接材料直接人工直接机械使用费用核算要点应交纳的税金资本化的费用（二）固定资产取得的会计处理三、固定资产的计量例题三：甲企业某企业采用自营方式建造仓库一幢，为此发生下列经济业务：自营建造固定资产举例

（1）购入工程材料595000元，增值税额为101150元，运杂费为3850元，已通过银行结算。借：工程物资——专用材料700000

贷：银行存款700000第二节固定资产投资的核算借：在建工程—建筑工程（仓库）700000

贷：工程物资—专用材料700000（2）工程领用工程物资700000元。（3）计算应付职工薪酬100000元。借：在建工程—建筑工程（仓库）100000

贷：应付职工薪酬100000第二节固定资产投资的核算借：在建工程—建筑工程（仓库）20000

贷：银行存款20000（4）自营工程应负担的水、电、运输、劳务等费用20000元，假定均以银行存款支付。第二节固定资产投资的核算借：固定资产——生产经营用固定资产（仓库）820000

贷：在建工程—建筑工程（仓库）820000（5）工程实体建造已全部完工，达到预定可使用状态。原始价值＝700000＋100000＋20000

＝820000（元）第二节固定资产投资的核算（2）出包方式建造的固定资产原始价值预付的工程价款先记入“预付账款”账户办理工程价款结算时，按结算的工程价款记入“在建工程”账户；待固定资产安装调试完毕达到预定可使用状态再将初始成本转入“固定资产”账户建筑工程支出安装工程支出需分摊的其他支出核算要点会计处理略第二节固定资产投资的核算⒉自行建造固定资产的会计处理（二）固定资产取得的会计处理三、固定资产的计量（三）固定资产的后续计量⒈固定资产后续支出的计量

固定资产的后续支出，是指固定资产在使用过程中发生的更新改造支出、修理费用支出等。

概念第二节固定资产投资的核算三、固定资产的计量后续支出资本化后续支出费用化

确认原则后续支出记入固定资产成本后续支出记入当期损益更新改造支出装修支出等日常维修支出大修理支出等（三）固定资产的后续计量⒈固定资产后续支出的计量第二节固定资产投资的核算三、固定资产的计量固定资产修理的会计处理核算要点生产车间和行政管理部门等发生的固定资产修理费用等后续支出记入“销售费用”账户记入“管理费用”账户专设销售机构发生的固定资产修理费用后续支出第二节固定资产投资的核算例题四：甲企业以银行存款支付厂房修理费4000元。固定资产修理举例

借：管理费用——修理费4000

贷：银行存款4000第二节固定资产投资的核算⒉固定资产折旧的计量固定资产折旧，是指在固定资产使用寿命内，按照确定的方法对应计折旧额进行系统分摊。概念

有关固定资产折旧的相关理论和计算方法,在固定资产的会计处理中一并介绍。说明（三）固定资产的后续计量第二节固定资产投资的核算三、固定资产的计量固定资产折旧的会计处理（1）计提折旧的固定资产范围企业应当对所有固定资产计提折旧但下列情况除外：A、已提足折旧仍继续使用的固定资产B、按照规定单独估价入账的土地第二节固定资产投资的核算三、固定资产的计量第二节固定资产投资的核算（2）固定资产折旧应考虑的因素固定资产原值估计净残值预计使用寿命假定固定资产的预计使用寿命已满并处于使用寿命终了时的预期状态，企业目前从该项资产的处置中获得的扣除预计处置费用后的金额。应考虑的因素A、该资产的预计生产能力或实物产量B、该资产的有形损耗C、该资产的无形损耗D、法律或者类似规定对资产使用的限制计提的固定资产减值准备固定资产折旧的会计处理第二节固定资产投资的核算（3）固定资产折旧时间的规定固定资产应当按月计提折旧并根据用途计入相关资产的成本或者当期损益。起始时间固定资产增加的下一个月停止时间固定资产减少的下一个月固定资产折旧的会计处理第二节固定资产投资的核算固定资产提足折旧后，不管能否继续使用，均不再计提折旧；提前报废的固定资产，也不再补提折旧。所谓提足折旧，是指已经提足该项固定资产的应计折旧额。注意注意下列折旧规定（3）固定资产折旧时间的规定固定资产折旧的会计处理第二节固定资产投资的核算（4）固定资产折旧的计算方法

企业应当根据固定资产所包含的经济利益预期实现方式，合理选择固定资产折旧方法。

平均年限法双倍余额递减法工作量法年数总和法固定资产折旧的会计处理A、年限平均法

亦称直线法，将固定资产的应计折旧额在固定资产预计使用期限内平均分摊。概念第二节固定资产投资的核算某项固定资产折旧额固定资产折旧额的计算计算公式＝某项固定资产原值－预计净残值（预计残值收入－预计清理费用）或：某项固定资产折旧额×（1－净残值率）＝某项固定资产原值第二节固定资产投资的核算固定资产折旧率的计算a）个别折旧率

某项固定资产折旧率某项固定资产折旧额该项固定资产原值×100%某项固定资产折旧率＝1－净残值率某项固定资产年折旧率＝1－净残值率该项固定资产预计使用年限或：第二节固定资产投资的核算例题五：

某企业有设备一台，原值19000元，预计残值920元；预计清理费160元，预计使用10年。月折旧额＝1824÷12＝152（元）

19000－（920－160）年折旧额＝＝1824（元）

10第二节固定资产投资的核算年折旧率＝1824÷19000×100%＝9.6%月折旧率＝152÷19000×100%＝0.8%

或：＝9.6%÷12＝0.8%第二节固定资产投资的核算b）分类折旧率某类固定资产年折旧率某类固定资产年折旧额该类固定资产原值之和×100%某类固定资产月折旧率＝某类固定资产年折旧率12某类固定资产月折旧额＝某类固定资产原值×该类固定资产月折旧率第二节固定资产投资的核算固定资产折旧率的计算B、工作量法按照固定资产预计完成的工作总量，平均计算固定资产折旧额的一种方法。第二节固定资产投资的核算概念×

单位里程折旧额月折旧额固定资产原值×（1－净残值率）＝预计总行驶里程＝单位里程折旧额当月实际行驶里程a)工作量以行驶里程表示的计算

计算公式第二节固定资产投资的核算

例题六：某企业有新汽车一辆，原值80000元，预计净残值率为5%，预计行驶500000公里，本月实际行驶10000公里。本月应提折旧额＝0.152×10000＝1520(元)单位里程折旧额

80000×（1－5%）500000＝0.152(元)

第二节固定资产投资的核算＝×每工作小时折旧额月折旧额固定资产原值×（1－净残值率）＝预计总工作小时＝每工作小时折旧额当月实际工作小时b)工作量以工作小时表示的计算第二节固定资产投资的核算

计算公式C、双倍余额递减法以年初固定资产账面净值为基数，以直线折旧率的两倍为定率，计算各年固定资产折旧额的一种方法。第二节固定资产投资的核算概念×双倍直线折旧率年折旧额2＝预计使用年限＝年初固定资产账面净值双倍直线折旧率×100%（年折旧率）

计算公式第二节固定资产投资的核算月折旧率＝年折旧率÷12月折旧额＝年折旧额÷12月折旧额＝年初固定资产账面净值×月折旧率或：第二节固定资产投资的核算在连续计算各年折旧额时必须注意两个问题：

各年计提折旧后，固定资产账面净值不能降低到固定资产预计净残值以下。第二节固定资产投资的核算我国规定：在该项资产预计使用的最后两年改用直线法。最后两年的年折旧额＝固定资产账面净值－预计净残值

2例题七：某公司有设备一台，原值为50000元，预计净残值率为4%，预计使用5年，采用双倍余额递减法计算固定资产折旧。双倍直线年折旧率＝2/5×100%＝40%预计净残值＝50000×4%＝2000（元）第二节固定资产投资的核算年次年初账面净值年折旧率年折旧额累计折旧额年末账面净值1

2

3

4

5

固定资产折旧额计算表（双倍余额递减法）

金额单位：元40%40%40%50000300001800010800

6400200002000030000120003200018000

72003920010800

440043600

6400

440048000

2000－－第4、5年折旧额＝（10800－50000×4%）÷2＝4400（元）第二节固定资产投资的核算D、年数总和法以固定资产的原值减去预计净残值后的净额为基数，以一个逐年递减的分数为折旧率，计算各年固定资产折旧额的一种方法。第二节固定资产投资的核算概念

计算公式

年折旧率年折旧额尚可使用年限＝＝×（固定资产原值－净残值）年折旧率×100%预计使用年限×(预计使用年限＋1）÷2第二节固定资产投资的核算月折旧率＝年折旧率÷12月折旧额＝年折旧额÷12月折旧额＝（固定资产原值－预计净残值）×月折旧率或：第二节固定资产投资的核算例题八：参见教材P79[例6-10]

第二节固定资产投资的核算本月应提折旧额=上月计提的折旧额+上月增加的固定资产应计的折旧额-上月减少的固定资产应计的折旧额借：制造费用（生产车间固定资产折旧）管理费用（行政管理部门固定资产折旧）销售费用（专用销售机构固定资产折旧）其他业务成本（出租固定资产折旧）贷：累计折旧（5）固定资产折旧的核算第二节固定资产投资的核算固定资产折旧的会计处理四、固定资产的处置固定资产处置包括：出售、报废、毁损（一）固定资产终止确认的条件满足下列条件之一应当终止确认：1.该固定资产处于处置状态；2.该固定资产预期通过使用或处置不能产生经济利益。第二节固定资产投资的核算（二）固定资产的处置核算通过“固定资产清理”账户核算，核算程序：1.注销固定资产的账面价值借：固定资产清理累计折旧贷：固定资产2.归集发生的清理费用借：固定资产清理贷：银行存款、应交税费3.结转清理中清理的收入借：银行存款、原材料贷：固定资产清理第二节固定资产投资的核算四、固定资产的处置4.处理获得的赔款借：其他应收款贷：固定资产清理5.归集发生的清理费用借：固定资产清理贷：银行存款、应交税费6.结转处置净损益实际收到赔款时，借：银行存款贷：其他应收款结转净收益借：固定资产清理贷：营业外收入结转净损失借：营业外支出贷：固定资产清理第二节固定资产投资的核算1、固定资产出售

例题九：某公司经批准将不需用的仓库一幢出售，该仓库原值900000元，已计提折旧345000元，出售价款为640000元，应交营业税32000元，全部款项以银行存款收付。第二节固定资产投资的核算四、固定资产的处置（二）固定资产的处置核算借：固定资产清理555000

累计折旧345000

贷：固定资产——不需用固定资产（仓库）900000⑴注销出售的仓库原值和累计折旧时，记：⑵取得出售仓库收入时，记：

借：银行存款640000

贷：固定资产清理640000第二节固定资产投资的核算借：固定资产清理32000

贷：应交税费——应交营业税32000应交营业税额＝640000×5%＝32000（元）⑶因出售的仓库属于不动产，计算交纳的营业税时，记：第二节固定资产投资的核算⑷结转出售仓库的净收益时，记：出售仓库净收益＝640000－555000－32000

＝53000（元）借：固定资产清理53000

贷：营业外收入——处置非流动资产利得53000第二节固定资产投资的核算⒉固定资产报废例题十：某公司经批准将一台机器报废，该机器原值30000元，已计提折旧28800元，报废中发生清理费1400元，残值出售所得价款2100元，全部款项以银行存款收付。第二节固定资产投资的核算借：固定资产清理1200

累计折旧28800

贷：固定资产——生产经营用固定资产（机器）30000⑴注销出售的仓库原值和累计折旧时，记：⑵支付清理费时，记：

借：固定资产清理1400

贷：银行存款1400第二节固定资产投资的核算⑶取得残值收入时，记：

借：银行存款2100

贷：固定资产清理2100⑷结转报废机器的净损失时，记：报废机器净损失＝1200＋1400－2100

＝500（元）借：营业外支出——处置非流动资产损失500

贷：固定资产清理500

第二节固定资产投资的核算第三节无形资产投资的核算第三节无形资产投资的核算一、无形资产核算的主要内容二、无形资产的计量三、无形资产的处置内容一、无形资产核算的主要内容无形资产指企业拥有或者控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产。无形资产可辨认性标准：能够从企业中分离或者划分出来，并能够单独或者与相关合同、资产或负债一起，用于出售、转移、授予许可、租赁或者交换。商誉的存在无法与企业自身分离，不具有可辨认性，不属于本章所指无形资产。第三节无形资产投资的核算无形资产主要包括专利权、非专利技术、商标权、著作权、土地使用权、特许权等。土地使用权行政划拨无偿取得的，不作为无形资产属于投资性房地产或作为固定资产核算的土地使用权除外。

下列属于无形资产是（）。A、商誉B、专利权C、商标权D、土地使用权第三节无形资产投资的核算无形资产的确认条件经济利益很可能流入企业；成本能够可靠地计量企业自创商誉以及内部产生的品牌、报刊名等，不应确认为无形资产。

第三节无形资产投资的核算二、无形资产的计量(一)初始计量

1、外购方式取得的无形资产

2、自行研究开发的无形资产

3、投资者投入的无形资产

4、取得土地使用权(二)后续计量：无形资产的摊销(三)无形资产的处置第三节无形资产投资的核算设置的主要账户初始计量后续计量工程物资营业外支出——非流动资产处置损失营业外收入——非流动资产处置利得累计摊销无形资产二、无形资产的计量第三节无形资产投资的核算研发支出(一)初始计量

1、外购方式取得的无形资产企业购入无形资产的实际成本，包括购买价款、相关税费以及直接归属于使该项资产达到预定用途所发生的其他支出，如律师费、咨询费、公证费、鉴定费、注册登记费等。企业应根据购入无形资产的实际成本，借记“无形资产”科目，贷记“银行存款”等科目。教材P86，[例6-15]二、无形资产的计量第三节无形资产投资的核算(一)初始计量

2、自行研究开发的无形资产

企业自行研究开发项目的支出，应当区分研究阶段支出与开发阶段支出。研究是指为获取并理解新的科学或技术知识而进行的独创性的有计划调查。开发是指在进行商业性生产或使用前，将研究成果或其他知识应用于某项计划或设计，以生产出新的或具有实质性改进的材料、装置、产品等。第三节无形资产投资的核算第三节无形资产投资的核算在新准则的相关应用指南中，对可以计入研究阶段的活动，是以列举的形式说明的：“意在获取知识而进行的活动，研究成果或其他知识的应用研究、评价和最终选择，材料、设备、产品、工序、系统或服务替代品的研究，新的或经改进的材料、设备、产品、工序、系统或服务的可能替代品的配制、设计、评价和最终选择等，均属于研究活动。”第三节无形资产投资的核算研究阶段的特点：探索性，为开发活动进行资料及相关方面的准备，将来是否能够转入开发具有较大的不确定性。为此，企业研究阶段发生的支出，应予以费用化。①企业应根据自行研究开发项目在研究阶段发生的支出，

借：研发支出——费用化支出贷：原材料、银行存款、应付职工薪酬等有关科目②期末应根据发生的全部研究支出，

借：管理费用贷：研发支出——费用化支出开发阶段：在很大程度上形成一项新产品或新技术的基本条件已经具备。比如，生产前或使用前的原型和模型的设计、建造和测试，不具有商业性生产经济规模的试生产设施的设计、建造和运营等，均属于开发活动。如果企业能够证明开发支出符合无形资产的定义及相关确认条件，则可将其资本化，确认为无形资产。否则，仍将其费用化，计入当期损益。第三节无形资产投资的核算①企业开发阶段发生的应予以资本化支出，

借：研发支出——资本化支出贷：原材料、银行存款、应付职工薪酬等有关科目②在开发项目达到预定用途形成无形资产时，应根据发生的全部开发支出，

借：无形资产贷：研发支出——资本化支出无法区分研究阶段支出和开发阶段支出的，应当将其所发生的研发支出全部费用化。教材[例6-16]第三节无形资产投资的核算(一)初始计量

3、投资者投入的无形资产企业接受无形资产投资时，应按双方协商确认的价值计价，但合同或协议约定价值不公允的除外。借：无形资产贷：实收资本如果无形资产的价值大于投资方在企业注册资本中占有的份额，其差额应贷记“资本公积”科目。例题见第五章，P58，例5-4第三节无形资产投资的核算(一)初始计量

4、取得土地使用权企业取得的土地使用权通常应确认为无形资产。土地使用权用于自行开发建造厂房等地上建筑物时，土地使用权的账面价值不与地上建筑物合并计算其成本，而仍作为无形资产进行核算。第三节无形资产投资的核算(二)后续计量：无形资产的摊销企业应当于取得无形资产时分析判断其使用寿命。使用寿命有限的无形资产，其应摊销金额应当在使用寿命内系统合理摊销。无法预见无形资产为企业带来经济利益期限的，应当视为使用寿命不确定的无形资产。使用寿命不确定的无形资产不予摊销。二、无形资产的计量第三节无形资产投资的核算1）摊销期和摊销方法

自无形资产可供使用时起，至不再作为无形资产确认时止无法可靠确定预期实现方式的，应当采用直线法摊销。2）残值

一般为零二、无形资产的计量(二)后续计量：无形资产的摊销第三节无形资产投资的核算为了分别反映无形资产的原始价值和累计摊销额，应设置“累计摊销”这一备抵科目。摊销无形资产价值时，应

借：制造费用（专门用于产品生产的无形资产）管理费用(自用无形资产的摊销)

其他业务成本(出租无形资产的摊销)

贷：累计摊销参见教材[例6-17]第三节无形资产投资的核算(三)无形资产的处置1、无形资产出售的核算企业出售无形资产时，应将所取得的价款与该无形资产账面价值的差额计入当期损益。贷记“营业外收入——非流动资产处置利得”或借记“营业外支出——非流动资产处置损失”

教材【例6-18】

二、无形资产的计量第三节无形资产投资的核算2、无形资产出租的核算企业将所拥有的无形资产的使用权让渡给他人，并收取租金，在满足收入准则规定的确认标准的情况下，应确认相关的收入及成本。租金收入记入“其他业务收入”、发生的相关费用记入“其他业务成本”

应交的营业税，记入“营业税金及附加”教材【例6-19】

(三)无形资产的处置二、无形资产的计量第三节无形资产投资的核算第四节金融资产投资的核算第四节金融资产投资的核算一、金融资产投资概述二、交易性金融资产三、持有至到期投资内容金融资产投资是企业将资产让渡给其他单位以获得另一项金融资产的投资。按照投资目的不同，分为：交易性金融资产投资、持有至到期投资和可供出售金融资产投资包括：股票投资、债券投资和基金投资第四节金融资产投资的核算一、金融资产投资概述主要是指企业为了近期内出售的金融资产。如以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券、基金。满足下列条件之一的，应确认为交易性金融资产1、取得该金融资产的目的，主要是为了近期内出售。2、属于进行集中管理的可辨认金融工具组合的一部分，且有客观证据表明企业近期采用短期获利方式对该组合进行管理。3、属于衍生工具。二、交易性金融资产第四节金融资产投资的核算1、账户设置（1）“交易性金融资产”核算内容：企业为交易目的所持有的债券投资、股票投资、基金投资等交易性金融资产的公允价值。分“成本”、“公允价值变动”等进行明细核算。本账户期末借方余额，反映企业持有的交易性金融资产的公允价值。第四节金融资产投资的核算（2）“投资收益”核算企业确认的投资收益或投资损失本账户可按投资项目进行明细核算。期末，应将本科目余额转入“本年利润”科目，本科目结转后应无余额。（3）“公允价值变动损益”核算企业相关金融产品公允价值变动形成的应计入当期损益的利得或损失。可按交易性金融资产、交易性金融负债、投资性房地产等进行明细核算。期末，应将本账户余额转入“本年利润”科目，结转后无余额。第四节金融资产投资的核算2、会计分录（1）企业取得交易性金融资产借：交易性金融资产——成本（公允价值）

投资收益（发生的交易费用）

应收股利（已宣告但尚未发放的现金股利）

应收利息（已到付息期但尚未领取的利息）

贷：银行存款等这类金融资产在取得时，交易费用要计入投资收益。在会计处理中是一种很少见的情况。公允价值中不含应收利息或应收股利。参见教材【例6-20】第四节金融资产投资的核算（2）持有期间发放现金股利或利息

借：应收股利（被投资单位宣告发放的现金股利

×投资持股比例）

应收利息（资产负债表日计算的应收利息）贷：投资收益这里的应收利息，是指分期付息、一次还本的债券。2、会计分录第四节金融资产投资的核算（3）资产负债表日，公允价值变动公允价值上升借：交易性金融资产——公允价值变动贷：公允价值变动损益公允价值下降借：公允价值变动损益贷：交易性金融资产——公允价值变动参见教材【例6-22、23、24】2、会计分录第四节金融资产投资的核算（4）出售交易性金融资产

(1)借：银行存款等

贷：交易性金融资产——成本

——公允价值变动投资收益（差额，也可能在借方）(2)借：公允价值变动损益贷：投资收益或：借：投资收益贷：公允价值变动损益这里需要注意第二笔分录。这笔分录其目的是将原计入该金融资产的公允价值变动损益转出，以保证投资收益的完整。参见教材例【6-25】（原计入该金融资产的公允价值变动损益）（原计入该金融资产的公允价值变动损益）2、会计分录第四节金融资产投资的核算（二）持有至到期投资1.含义指到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产。2.特点

1）到期日固定、回收金额固定或可确定

2）有明确意图持有至到期

3）有能力持有至到期

第四节金融资产投资的核算3.持有至到期投资的会计处理设置“持有至到期投资”科目核算企业持有至到期投资的价值按照持有至到期投资的类别和品种，按“成本”、“利息调整”、“应计利息”进行明细核算期末借方余额，反映企业持有至到期投资的摊余成本。（二）持有至到期投资第四节金融资产投资的核算（1）企业取得持有至到期投资按面值取得持有至到期投资借：持有至到期投资——成本（面值）应收利息（已到付息期但尚未领取的利息）贷：银行存款等实际收到利息时借：银行存款贷：应收利息参见教材例【6-26，27】3.持有至到期投资的会计处理（二）持有至到