第八章财务报告-

第13章完成审计工作与审计报告主要内容期初余额审计期后事项与或有事项评价审计结果出具审计报告一、期初余额审计1、含义所审会计期间已经存在反映前期交易、事项及结果此次委托是首次目的：为了证实期初余额是否存在对本期报表的影响的错报。2、重点结转到本期的余额上期采用的会计政策上期已存在的或有事项或承诺3、方法询问管理层审阅资料和记录本期审计程序予以证实补充其他测试4、结论：如果存在重大错报告知管理层前任注册会计师错报调整或披露标准

未调整或披露保留否定会计政策变更未列报保留否定二、期后事项与或有事项（一）期后事项调整事项和非调整事项1、审计方法询问管理层查阅股东会、董事会会议最近报表向被审计单位律师咨询2、审计报告日至财务报表报出日发现的事实

报表截止日审计报告日报表报出日

提请被审计单位调整或披露已调整或披露再执行审计程序出具新的审计报告（无保留）未调整或披露审计报告未报出修改审计报告已报出阻止第三方信任3、财务报表报出后知悉的事实没有义务针对财务报表再实施审计程序如果知悉，应与被审计单位讨论，考虑是否修改财务报表。报表截止日审计报告日报表报出日修改

实施审计程序重新出具审计报告（带强调事项段的无保留）不修改阻止第三方信任在新近报表中调整或披露重新出具审计报告（二）或有事项1、或有事项认定条件：由目前状况引起金额不能确定结果由未来事项决定2、审计程序P279询问函证查阅（三）相关声明1、被审计单位管理层声明书（1）作用明确被审计单位的责任有利于保护注册会计师（2）格式和要求格式P280要求：声明日期应与审计报告日一致一般由注册会计师提供，由管理层签字注：如果不签字，实施其他审计程序佐证；如果无法佐证，发表保留或无法表示意见。（3）声明内容：内控有效报表公允、合法资料已提供（会计的或非会计的）交易已记录期后事项、审计过程中调整事项已调整无重大的不确定事项其他2、律师审计询证函主要求证或有事项或期后事项由被审计单位发函证实，回函可寄注册会计师或被审计单位考虑律师职业声誉函证结论作为审计证据，影响审计结论证实不重要或有利无保留证实重要已披露带强调事项段未披露保留或否定未证实保留或无法表示意见三、评价审计结果（一）对重要性和审计风险进行最终评价1.确定财务报表项目联合的错报总数；2.将联合错报总数与财务报表层次的重要性水平比较；3.分析审计风险是否降低到可接受审计风险水平。（二）形成审计意见并草拟审计报告在形成审计意见之前，审计人员需将审计中发现的问题向被审计单位说明，并且解释需由被审计单位作出必要调整或披露的理由，审计人员应尽量与被审计单位就有关事项协商达成一致。如果协商成功，可以出具无保留意见的审计报告；如果协商不成，则需考虑事项的严重程度，而发表非无保留意见的审计报告。四、审计报告（一）意义及作用P287（二）种类标准使用目的格式详略程度分类公布非公布标准非标准简式的详式的（三）格式1.标题2.收件人3.引言段4.管理层对财务报表的责任段5.注册会计师的责任段6.审计意见段7.注册会计师的签名和盖章8.会计师事务所的名称、地址及盖章9.审计报告日期（四）审计报告的意见类型1、标准审计报告标准审计报告指不附加说明、强调事项段或任何修饰性用语的无保留意见审计报告。条件：（1）按照适用的会计准则规定编制，在所有重大方面公允反映了财务状况、经营成果和现金流量

（2）审计范围未受到限制2、非标准审计报告非标准审计报告指标准审计报告以外的其他审计报告，包括带强调事项段的无保留意见的审计报告和非无保留意见的审计报告。非无保留意见的审计报告包括保留意见、否定意见和无法表示意见的审计报告。（1）强调事项段的审计意见强调事项段：内容已在报表中列报或披露，但对理解财务报表至关重要。其他事项段：不属于财务报表范畴，但对理解财务报表有至关重要的作用。不论是否列报或披露，在报告中提出，以提醒使用者关注，但不影响发表的审计意见。内容放在审计意见段之后。（2）保留意见整体是公允的，影响不具有广泛性，只对小部分报表使用者的理解有影响。发表审计意见时，应在意见段中表明“除….的影响外”等专业术语。一般对事情的描述在意见段之前（3）否定意见导致财务报表的影响程度超过了一定范围，具有广泛性，使报表失去了使用价值。在意见段中使用“由于上述问题造成的重大影响”、“由于受前段所述事项的重大影响”、“未能在所有重大方面公允地反映……”等专业术语。（4）无法表示意见