第五章合并日后合并财务报表的编制

第五章合并日后合并财务报表的编制

反映控股关系项目的抵销内部债权债务的抵销内部交易未实现损益的抵销杭州电子科技大学谢会丽第五章

第一节反映控股关系项目的抵销母公司长期股权投资

100%控股下，反映控股关系项目的抵销-对子公司报表的调整-对母公司报表的调整-长期股权投资与所有者权益项目抵销-投资收益与利润分配项目的抵销部分控股下，反映控股关系项目的抵销-对子公司报表的调整-对母公司报表的调整-长期股权投资与所有者权益项目抵销-投资收益与利润分配项目的抵销长期股权投资的会计处理资产货币资金10应收账款30存货70固定资产200无形资产40合计350负债及所有者权益短期借款100长期借款110股本100资本公积15盈余公积5未分配利润20合计350资产重估价存货80固定资产210无形资产50其他为账面价值A企业2005年1月1日，以210万元取得B企业100%的股权，A、B企业不存在控股关系，B企业合并日资产负债表如下，

B企业2005年实现净利100万元，分派股利40万元。存货当年消耗，固定资产5年摊销，无形资产5年摊销取得长期股权投资的会计处理借：长期股权投资贷：银行存款210210子公司分派股利的会计处理借：应收股利40

贷：投资收益40合并日合并财务报表的编制（100%控股）子公司个别报表的调整借：固定资产10无形资产10存货10贷：资本公积30合并抵销分录借：股本100

资本公积45（15+30）

盈余公积5

未分配利润—年末

20

商誉40贷：长期股权投资210非同一控制下企业合并合并报表的编

制——合并日后（100%控股)

（1/3子公司个别报表的调整）借：固定资产10无形资产10存货10贷：资本公积30借：管理费用4（2+2）

营业成本10

贷：固定资产——累计折旧2

无形资产——累计摊销2

存货10非同一控制下企业合并合并报表的编

制——合并日后（100%控股）

(2/3长期股权投资从成本法调为权益法)*确认应享有的被投资企业净利润的份额借：长期股权投资86（100-14）

贷：投资收益86*已宣告股利的调整借：投资收益

贷：长期股权投资4040摊销额计算项目存货固定资产无形资产合计未摊销余额08816假定：存货当年消耗，固定资产5年摊销，无形资产5年摊销本期摊销额102214摊销表非同一控制下企业合并合并报表的编

制——合并日后（100%控股）

（3/3控股关系的抵销）借：股本100

资本公积45（15+30）

盈余公积5

未分配利润—年末

66（20+100-40-14）

贷：长期股权投资256[210+（86-40）]借：投资收益贷：分配普通股股利未分配利润—年初未分配利润—年末66408620长期股权投资与子公司所有者权益项目的抵销投资收益与子公司利润分配项目抵销实质上就是本期净利润的数额因为：净利润+年初未分配利润-提取盈余公积-对股东的分配=年末未分配利润子公司所有者权益商誉40差额项目货币资金存货应收账款长期股权投资应收股利固定资产无形资产商誉短期借款应付股利长期借款股本资本公积盈余公积未分配利润A3010080256402004080120250110186B10+100+11870-7030200-4040-81004011010015520+60合计2581001102564036072180402303501255266借1010104010045566贷102562230合并数258100110403688040180402302501100186抵销分录可以从所有者权益变动表抄，也可以理解为抵销出来的项目营业收入营业成本管理费用投资收益净利润未分配利润—年初可供分配利润分配普通股股利未分配利润—年末A8686100186186B2187048100201204080合计21870488618612030640266借1048620贷40合并数2188052861001860186抵销分录计算出来的不是抵销出来的非同一控制下企业合并日后合并财务报表的编制

反映控股关系项目的抵销（部分控股）资料（一）：2005年1月1日甲公司发行100万股票（面值1元/股，市价3元/股）取得乙公司80%的股权。2005年1月1日乙公司资产负债表如下表。项目账面价值公允价值项目账面价值公允价值货币资金2020应付账款5050应收账款（净）3030其他负债9090存货8090股本200固定资产（净）200220未分配利润40无形资产5070资产合计380430权益合计380430非同一控制下企业合并日后合并财务报表的编制

反映控股关系项目的抵销（部分控股）资料（二）：2005年乙公司实现收益50万元，分配现金股利20万元，除投资之外甲乙公司之间没有发生其他交易。乙公司存货当年销耗，固定资产分5年摊销，无形资产分10年摊销。非同一控制下企业合并合并日后合并报表的编制（部分控股）

（1/3子公司个别报表的调整）借：存货10固定资产20无形资产20贷：资本公积50借：管理费用6（4+2）

营业成本10

贷：固定资产——累计折旧4

无形资产——累计摊销2

存货10非同一控制下企业合并合并日后合并报表的编制（部分控股）

（2/3长期股权投资从成本法调为权益法）*确认应享有的被投资企业净利润的份额借：长期股权投资27.2[（50-16）*80%]

贷：投资收益27.2*已宣告股利的调整借：投资收益

贷：长期股权投资1616摊销额计算项目存货固定资产无形资产合计未摊销余额0161834假定：存货当年消耗，固定资产5年摊销，无形资产10年摊销本期摊销额104216摊销表非同一控制下企业合并合并报表的编制

——合并日后（部分控股）（4/4）长期股权投资与子公司所有者权益项目的抵销投资收益与子公司利润分配项目抵销借：股本200

资本公积50

未分配利润—年末

54（40+50-20-16）

贷：长期股权投资311.2[300+（27.2-16）]少数股东权益60.8借：投资收益贷：分配普通股股利未分配利润—年初未分配利润—年末542027.240少数股东收益6.8所有者权益所有者权益*20%长投-所有者权益*80%商誉68子公司净利润子公司净利润*20%子公司净利润*80%合并报表编制的三大理论项目实体理论所有权理论母公司理论合并财务报表的使用者包括子公司少数股东的所有股东母公司股东实用主义的选择少数股东权益所有者权益不存在负债（列示于负债与所有者权益之间）少数股东收益合并收益不存在费用（不包含在合并净利润）资产双重计价双重计价荒谬，应以公允价值计价不存在承认双重计价标准商誉的计量完全商誉（包括少数股东应享有部分）部分商誉部分商誉内部未实现利润100%抵销按比例抵销按比例抵销我国近似实体理论资产货币资金4.8应收账款8.4存货13.2固定资产36无形资产24合计86.4负债及所有者权益短期借款11长期借款28.8股本40资本公积0.96盈余公积5.44未分配利润0.2合计86.4资产重估价存货16.2固定资产41无形资产27其他为账面价值A企业2005年1月1日，以60.5万元取得B企业90%的股权，B企业2005年1月1日资产负债表如下，B企业2005年实现净利12.4万元，提取盈余公积2.3，分派股利4.2万元。存货于当年销售，固定资产分5年摊销，无形资产商誉不摊销，且没减值。同一控制下合并财务报表的编制(控股关系的抵销)（编制要点）需要编制合并日的合并资产负债表、合并利润表、合并现金流量表；被合并方的各项资产负债应当按照合并日账面价值列示。长期股权投资账面价值与被合并方净资产账面价值相同，不产生商誉。对于留存收益，视同该合并主体一直存在，将被合并方的在合并前的留存收益并入合并主体。即合并资产负债表中的留存收益包括合并双方的留存收益总额，合并利润表包括合并各方自期初至合并日所发生的收入费用，合并现金流量表包括合并各方自期初至合并日所发生现金流量。同一控制下合并财务报表的编制

(控股关系的抵销)（100%控股）1/2若黄海公司和渤海公司同受河海公司控制，同是河海公司的子公司，2007年9月1日黄海公司自母公司河海公司处取得渤海公司100％的股权，渤海公司净资产账面价值550万元。为进行该项企业合并，黄海公司发行300万股本公司普通股（每股面值1元）作为对价。假定黄海公司、渤海公司采用的会计政策相同。黄海公司在合并日编制以下会计分录（母公司个别报表）：借：长期股权投资550

贷：股本300

资本公积250

合并后，两公司资产负债及经营情况如表所示。同一控制下合并财务报表的编制(控股关系的抵销)（100%控股）2/2抵销合并日及以前期间，合并方与被合并方发生的交易按归属于合并方的留存收益对资本公积调整。借：资本公积150

贷：盈余公积30

未分配利润120长期股权投资与子公司所有者权益项目抵销借：股本400

盈余公积30

未分配利润——年末

120

贷：长期股权投资550

（1）合并资产负债表项目黄海公司渤海公司合计抵消合并数借贷银行存款25050300300应收账款450200650650存货500200700700长期股权投资5500550550①0固定资产净值120030015001500商誉00应付账款500200700700长期借款600600600股本12004001600400①1200资本公积350350150②200盈余公积1003013030①30②130未分配利润200120320120①120②320（2）合并利润表

项目黄海公司渤海公司合计抵消合并数借贷营业收入1800100028002800营业成本100060016001600其他费用400270670670利润总额400130530530所得税10030130130净利润300100400400其中：合并期初至合并日被并企业净利润

100100同一控制下合并财务报表的编制（控股关系的抵销）（部分控股）若黄海公司发行240万股取得渤海公司80%的股权，则：抵销合并日及以前期间，合并方与被合并方发生的交易按归属于合并方的留存收益对资本公积调整。借：资本公积120

贷：盈余公积24（30*80%）未分配利润96（120*80%）长期股权投资与子公司所有者权益项目抵消借：股本400

盈余公积30

未分配利润——年末

120

贷：长期股权投资440（550*80%）少数股东权益110（550*20%）第五章合并日后合并财务报表的编制反映控股关系项目的抵销

内部债权债务的抵销内部交易未实现损益的抵销第五章

第二节内部债权债务的抵销应收账款与应付账款的抵销其他应收款与其他应付款的抵销应收票据与应付票据的抵销内部债券的抵销应收账款与应付账款的抵销（初次编报）母子公司于02年以前不存在内部应收应付账款，02年因内部交易形成02年末母公司应收子公司100万元，母公司应收账款按期末余额的10%计提坏帐准备。编制02年合并报表项目应收账款应收帐款—坏账准备资产减值损失应付账款子公司100母公司1001010合计数1001010100合并数0000抵销借方贷方1001010100０２年母公司简化的合并工作底稿单位：万元应收账款与应付账款抵销分录（初次编报）借：应付账款100

贷：应收账款100*将本期计提的坏账准备与资产减值损失抵销：*将本期期末的内部债权债务抵销：借：应收账款——坏账准备10

贷：资产减值损失10应收账款与应付账款的抵销（连续编报）*母子公司于02年以前不存在内部应收应付账款，02年因内部交易形成02年末母公司应收子公司100万元，母公司应收账款按期末余额的10%计提坏帐准备。母子公司03年末母公司应收子公司150万元。项目应收账款应收帐款—坏账准备应付账款资产减值损失未分配利润——年初子公司1500母公司150155-10合计数150151505-10合并数00000抵销借方贷方15015150510０３年母公司简化的合并工作底稿单位：万元项目应收账款应收帐款—坏账准备应付账款资产减值损失未分配利润——年末子公司1000母公司1001010-10合计数1001010010-10合并数00000抵销借方贷方100101001010０２年母公司简化的合并工作底稿单位：万元借：应付账款150

贷：应收账款150

借：应收账款——坏账准备10

贷：未分配利润——年初10（1）将上期内部债权债务（因应收账款计提的坏账准备）对期初未分配利润的影响予以抵销：（2）将本期期末的内部债权债务抵销：应收账款与应付账款抵销分录（连续编报）应收账款与应付账款抵销分录（连续编报）借：应收账款——坏账准备5

贷：资产减值损失5（3）将本期计提的坏账准备与资产减值损失抵销：应收账款与应付账款的抵销（连续编报）*母子公司于02年以前不存在内部应收应付账款，02年因内部交易形成02年末母公司应收子公司100万元，母公司应收账款按期末余额的10%计提坏帐准备。母子公司03年末母公司应收子公司80万元。项目应收账款应收账款—坏账准备应付账款资产减值损失未分配利润——年初子公司800母公司808-2-10合计数80880-2-10合并数00000抵销借方贷方80880210０３年母公司简化的合并工作底稿单位：万元借：应付账款80

贷：应收账款80借：应收账款——坏账准备10

贷：未分配利润——年初10（1）将上期内部债权债务（因应收账款计提的坏账准备）对期初未分配利润的影响予以抵销：（2）将本期期末的内部债权债务抵销：应收账款与应付账款抵销分录（连续编报）应收账款与应付账款抵销分录（连续编报）借：资产减值损失2

贷：应收账款——坏账准备2（3）将本期计提的坏账准备与资产减值损失抵销：应收账款与应付账款的抵销（连续编报）*母子公司于02年以前不存在内部应收应付账款，02年因内部交易形成02年末母公司应收子公司100万元，母公司应收账款按期末余额的10%计提坏帐准备。母子公司03年末母公司应收子公司100万元。项目应收账款应收账款—坏账准备应付账款资产减值损失未分配利润——年初子公司1000母公司100100-10合计数100101000-10合并数00000抵销借方贷方1001010010０３年母公司简化的合并工作底稿单位：万元借：应付账款100

贷：应收账款100借：应收账款——坏账准备10

贷：未分配利润——年初10（1）将上期内部债权债务（因应收账款计提的坏账准备）对期初未分配利润的影响予以抵销：（2）将本期期末的内部债权债务抵销：应收账款与应付账款抵销分录（连续编报）其他应收款与其他应付款的抵销类似于应收账款于应付账款的抵销应收票据与应付票据的抵销

（首次编报，不带息票据）2004年12月31日，母公司应收子公司不带息票据100万元。项目应收票据应付票据子公司100母公司100合计数100100合并数00抵消借方贷方100100应收票据与应付票据的抵销

（首次编报，不带息票据）借：应付票据100

贷：应收票据100期末内部应收票据与应付票据抵销分录：应收票据与应付票据的抵销

（首次编报，带息票据）2004年12月31日，应收票据备查簿上有，母公司应收子公司100万元的带息票据，票面年利率12%。该票据于2004年12月1日签发。项目应收票据应付票据财务费用未分配利润—年末子公司1022-2母公司102-22合计数10210200合并数0000抵消借方贷方102102０4年母公司简化的合并工作底稿单位；万元返回应收票据与应付票据的抵销

（首次编报，带息票据）本期期末的内部债权债务抵销分录：借：应付票据102

贷：应收票据102应收票据与应付票据的抵销

（连续编报）与初次编报一致，因为内部应收票据与应付票据对公司未分配利润没有影响内部债券的抵销

（一级市场，平价发行）*母公司于2004年1月1日在一级市场以10万元的价格购入子公司当天平价发行的五年期公司债券，面值10万元，年利率为10%，到期一次还本付息。并打算持有至到期。项目持有至到期投资应付债券投资收益财务费用子公司11(10+1)1母公司11(10+1)1合计数111111合并数0000抵消借方贷方111111０２年母公司简化的合并工作底稿单位：万元（1）本期期末的内部债权债务抵销分录：借：应付债券11

贷：持有至到期投资11（2）将本期因内部债券而确认的投资收益与财务费用抵销：借：投资收益1

贷：财务费用1返回内部债券的抵销

（一级市场，平价发行）内部债券的抵销

（一级市场，溢价发行）*母公司于2004年1月1日在一级市场以12万元的价格购入子公司当天溢价发行的五年期公司债券，面值10万元，年利率为10%，到期一次还本付息。并打算持有至到期。（为了简化，假定利息调整按直线法进行摊销）项目持有至到期投资应付债券投资收益财务费用子公司12+1-0.41-0.4母公司12+1-0.41-0.4合计数12.612.60.60.6合并数0000抵消借方贷方12.612.60.60.6０２年母公司简化的合并工作底稿单位：万元（1）本期期末的内部债权债务抵销分录：借：应付债券12.6

贷：持有至到期投资12.6（2）将本期因内部债券而确认的投资收益与财务费用抵消：借：投资收益0.6

贷：财务费用0.6内部债券的抵销

（一级市场，平价发行）从一级市场购入的内部债券的抵销小结*从一级市场购入，母子公司关于“持有至到期投资”和“应付债券”这一对应项目的入帐金额是相等的，因而无论是平价、溢价还是折价发行，均可直接冲销。“投资收益”和“财务费用”这一对应项目同理。*答案：成立。因为编制合并会计报表的前提之一就是“统一会计政策”！溢折价摊销方法不一致时成立吗？母子公司基价基础不一致，还成立么？母公司于2005年7月1日在二级市场以10.95万元的价格购入子公司2005年1月1日平价发行的五年期公司债券，面值10万元，年利率为10%，到期一次还本付息。并准备持有至到期。（为了简化“利息调整”按直线法进行摊销）内部债券的抵销

（二级市场）项目持有至到期投资应付债券投资收益财务费用子公司110.5+0.5母公司10.95+0.5-0.050.5-0.05合计数11.4110.451合并数0000.95抵消借方贷方11.4110.450.450.5０5年母公司简化的合并工作底稿单位：万元借：应付债券11

投资收益0.45

财务费用0.45

贷：持有到期投资

11.4

财务费用0.50.05(0.5-0.45)内部债券的抵销

（二级市场）二级市场取得资公司债券，抵销分录第五章合并日后合并财务报表的编制反映控股关系项目的抵销内部债权债务的抵销

内部交易未实现损益的抵销第五章

第三节内部交易未实现损益的的抵销内部存货交易未实现损益的抵销存货跌价准备的抵销内部固定资产交易未实现损益的抵销内部存货交易未实现损益的抵销（初次编报）*母公司2003年向子公司销售一批商品，销售价格为15万元，同时结转成本10万元。2003年：1）子公司该批存货全部实现对外销售，销售价格为18万元；2）子公司该批存货全部未实现对外销售；3）子公司该批存货60%实现对外销售。*请编制各种情况下的2003年合并抵销分录内部存货交易未实现损益的抵销（初次编报——全部对外销售）项目营业收入营业成本未分配利润—年末子公司18153母公司15105合计数33258合并数18108抵消借方贷方1515抵销分录：借：营业收入15

贷：营业成本15内部存货交易未实现损益的抵销（初次编报—全部未对外销售）项目营业收入营业成本存货未分配利润—年末子公司15母公司151005合计数15105合并数00100抵消借方贷方15105内部存货交易未实现损益的抵销（初次编报—全部未对外销售）抵销分录：借：营业收入15

贷：营业成本10

存货5或：借：营业收入15

贷：营业成本15

借：营业成本5贷：存货5内部存货交易未实现损益的抵销（初次编报—部分对外销售）项目营业收入营业成本存货未分配利润—年末子公司10.8961.8母公司151005合计数25.81966.8合并数10.8644.8抵消借方贷方15132内部存货交易未实现损益的抵销（初次编报—部分对外销售）抵销分录：借：营业收入15

贷：营业成本13

存货2或：借：营业收入15

贷：营业成本15

借：营业成本2贷：存货2内部存货交易未实现损益的抵销（连续编报）*母公司2003年向子公司销售一批商品，销售价格为15万元，同时结转成本10万元。2003年：1）子公司该批存货全部实现对外销售，销售价格为18万元；2）子公司该批存货全部未实现对外销售；3）子公司该批存货60%实现对外销售。未销售部分2004年仍未对外销售编制各种情况下2004年合并抵销分录内部存货交易未实现损益的抵销（连续编报——上期存货全部对外销售）上期交易对销售当年期末未分配利润无影响，因此对本期期初未分配利润无影响，不需要编制合并抵销分录内部存货交易未实现损益的抵销（连续编报——上期存货全部未对外销售，本期仍未对外销售）项目营业收入营业成本存货未分配利润—年初子公司00150母公司0005合计数00155合并数00100抵消借方贷方5504年合并工作底稿内部存货交易未实现损益的抵销（连续编报——上期存货全部未对外销售，本期仍未对外销售）借：未分配利润——年初5

贷：存货5内部存货交易未实现损益的抵销（连续编报——上期存货部分对外销售，本期未销售部分仍未对外销售）借：未分配利润——年初2

贷：存货2内部存货交易未实现损益的抵销（连续编报）*母公司2003年向子公司销售一批商品，销售价格为15万元，同时结转成本10万元。2003年子公司该批存货全部未实现对外销售，2004年：1）全部对外销售；2）60%对外销售编制各种情况下2004年合并抵销分录内部存货交易未实现损益的抵销（连续编报——上期存货全部未对外销售，本期全部销售）项目营业收入营业成本存货未分配利润—年初子公司181500母公司0005合计数181505合并数18100抵消借方贷方5504年合并工作底稿内部存货交易未实现损益的抵销（连续编报——上期存货全部未对外销售，本期全部对外销售）借：未分配利润——年初5

贷：营业成本5内部存货交易未实现损益的抵销（连续编报——上期存货全部未对外销售，本期部分对外销售）项目营业收入营业成本存货未分配利润—年初子公司7.2960母公司0005合计数7.2965合并数7.2640抵消借方贷方32504年合并工作底稿内部存货交易未实现损益的抵销（连续编报——上期存货全部未对外销售，本期部分对外销售）借：未分配利润——年初5

贷：营业成本3

存货2合并日后合并财务报表的编制——内部存货跌价准备的抵销（初次编报）母公司本期向子公司销售商品10000元，其销售成本为8000元；子公司购进的该商品当期全部未实现对外销售而形成期末存货。子公司期末对存货进行检查时，发现该存货己经部分陈旧，其可变现净值降至9200元项目母公司子公司合计视同一个主体应抵销营业收入100000营业成本80000存货100008000存货（跌价准备）8000-800资产减值损失8000-800借：存货（跌价准备）800

贷：资产减值损失800若可变现净值为7800（小于真实成本8000），如何抵销？合并日后合并财务报表的编制——内部存货跌价准备的抵销（连续编报）子公司上年末由于内部交易形成的存货余额5000元，可变现净值4800元，本期期末内部存货余额8000元，可变现净值6800元，内部销售毛利率20%。在子公司账面上，期初跌价准备为200元，本期补提1000元，期末跌价准备1200元。（1）借：存货——跌价准备200

贷：未分配利润——年初200（2）借：存货——跌价准备1000

贷：资产减值损失1000内部固定资产交易未实现损益的抵销（内部存货用作固定资产）*子公司2000年12月从母公司购入商品（售价10万，成本8万）作为管理用固定资产，采用直线法按5年摊销，无残值。内部固定资产交易未实现损益的抵销（内部存货用作固定资产，销售当年）00年母公司简化的合并工作底稿单位：万元项目营业收入营业成本固定资产—原价子公司10母公司108合计数10810合并数008抵消借方贷方1082内部固定资产交易未实现损益的抵销（内部存货用作固定资产，销售当年）借：营业收入10贷：营业成本8固定资产——原价2内部固定资产交易未实现损益的抵销（寿命期内，继续使用）01年母公司简化的合并工作底稿单位：万元项目未分配利润——年初固定资产—原价固定资产—累计折旧管理费用子公司1022母公司2合计数21022合并数081.61.6抵销借方贷方220.40.4内部固定资产交易未实现损益的抵销（寿命期内，继续使用）*借：未分配利润——年初2贷：固定资产——原价2*借：固定资产——累计折旧0.4贷：管理费用0.4内部固定资产交易未实现损益的抵销（寿命期内，继续使用）02年母公司简化的合并工作底稿单位：万元项目未分配利润——年初固定资产—原价固定资产—累计折旧管理费用子公司-0.41042母公司2合计数1.61042合并数083.21.6抵消借方贷方1.620.80.4内部固定资产交易未实现损益的抵销（寿命期内，继续使用）*借：未分配利润——年初2贷：固定资产——原价2*借：固定资产——累计折旧0.8贷：未分配利润——年初0.4

管理费用0.4内部固定资产交易未实现损益的抵销（期满清理）05年母公司(清理)简化的合并工作底稿单位：万元项目未分配利润——年初固定资产—原价固定资产——累计折旧管理费用子公司-1.6002母公司2合计数0.42合并数0001.6抵消借方贷方0.40.4内部固定资产交易未实现损益的抵销（期满清理）*借：未分配利润——年初0.4贷:管理费用0.4内部固定资产交易未实现损益的抵销（期满未清理）05年母公司(未清理)简化的合并工作底稿单位：万元项目未分配利润——年初固定资产—原价固定资产—累计折旧管理费用子公司-1.610102母公司2合计数0.42合并数0881.6抵消借方贷方0.4220.4内部固定资产交易未实现损益的抵销（期满未清理）借：未分配利润——年初2

贷：固定资产——原价2借：固定资产——累计折旧2

贷：管理费用0.4未分配利润——年初1.6内部固定资产交易未实现损益的抵销（期满过期间仍继续使用）06年母公司(续用)简化的合并工作底稿单位：万元项目未分配利润——年初固定资产—原价固定资产—累计折旧管理费用子公司-21010母公司2合计数0合并数088抵消借方贷方22内部固定资产交易未实现损益的抵销（期满后期间仍继续使用）借：固定资产——累计折旧2

贷：固定资产——原价2内部固定资产交易未实现损益的抵销（期满后期间清理）06年母公司（清理，净收入1.6万元）简化的合并工作底稿单位：万元项目未分配利润——年初固定资产—原价固定资产—累计折旧营业外收入子公司-2001.2母公司2合计数0合并数0001.2抵消借方贷方内部固定资产交易未实现损益的抵销（期满后期间清理）无需编制抵销分录内部固定资产交易未实现损益的抵销（提前清理）04年母公司（6月清理，收入3.6万元）简化的合并工作底稿单位：万元项目未分配利润——年初