第二章增值税的会计核算与税务筹划第六节

第二章

增值税的会计核算与税务筹划本章主要内容：1.增值税概述2.一般纳税人计算与申报3.一般纳税人会计核算4.小规模纳税人核算5.增值税税务筹划6.营改增后的营业税目录04二月2023学习目标（一）知识目标◆了解增值税的相关基础知识；◆掌握增值税应纳税额的确定；◆掌握企业涉及增值税经济业务的会计处理；◆掌握进行增值税纳税申报的方法；◆掌握进行增值税纳税筹划的方法。（二）技能目标◆能够灵活运用所学知识，对案例进行分析；◆具备运用理论知识进行增值税会计处理和税务筹划的能力。三、一般纳税人增值税核算设“应交税费——应交增值税”“应交税费——未交增值税”“应交税费——增值税检查调整”悟和度——如何理解

背景资料：

鑫龙煤业全资子公司龙山煤矿2月份销项税3315116.82元，认证抵扣的进项税657622.6元，请问：龙山煤矿2月份应缴增值税为多少？

2657494.22元

如何进行账务处理？

如果你是鑫龙煤业的财务怎样处理这一笔200万的纳税调整？讨论三、一般纳税人增值税核算“应交增值税”多栏式明细帐:借方：进项税额,已交税金,减免税金,出口抵免内销产品应纳税额,转出未交增值税等三级科目。贷方：销项税额,出口退税,进项税转出,转出多交增值税等明细科目。月末,贷方大于借方的应交未交数,转入未交增值税贷方；将多交的增值税转入未交增值税借方。结转后，应交增值税一般无余额，只有存在留下期抵扣的进项税额时，才有借方余额。1.进项税额的会计处理⑴国内购进生产经营用设备，取得专用发票，价款50000元，增值税8500元，另有对方替企业代垫运费，专用发票上列明价款1000元，增值税110元。专用发票已认证。允许抵扣经营性固定资产的进项税，运费对应的增值税也允许抵扣。作分录：借：固定资产51000

应交税费—应交增值税(进项税额)8610

贷：银行存款59610(2)国内购原材料，取得专用发票，列明价款200000元，增值税34000元，发票已认证。另支付运费，发票上列明价款1000元，增值税110元。银行承兑汇票支付货款和税款，现金支付运费。借：原材料201000

应交税费—应交增值税（进项税额）34110

贷：应付票据234000

库存现金1110(3)国内购进原材料，取得普通发票，金额10600元，另取得运费普通发票，支付运费100元。原材料及运费普通发票均不能作为抵扣依据，(4)生产车间用水、用电：专用发票列明水费20000元，增值税2600元；专用发票列明电费10000元，增值税500元。作分录：借：原材料10700贷：

银行存款10700借：制造费用30000

应交税费—应交增值税(进项税额)3100

贷：银行存款33100(5)进口原材料100000美元,汇率1:6.2，关税10％，增值税17％,国内运费专用发票价款1000元，增值税110元美元付货款时，作会计分录：应纳关税＝620000×10％＝62000元应纳增值税＝（620000＋62000）×17％＝115940元人民币付关税和增值税:支付国内运费，作会计分录：借：原材料1

000

应交税费——应交增值税（进项税额）110

贷：银行存款1110借：原材料62000

应交税费——应交增值税（进项税额）115940

贷：银行存款177940借：原材料620000

贷：银行存款—美元户（US＄100000×6.2）620000(6)接受投入材料，专用发票金额500000元，增值税85000元。注册资本份额内金额400000元。(7)接受捐赠材料，专用发票金额300000元，增值税额51000元。当期应交所得税为87750元（351000×25％）。借：原材料500000

应交税费—应交增值税(进项税额)85000

贷：实收资本400000

资本公积185000借：原材料300000

应交税费—应交增值税（进项税额）51000

贷：营业外收入351000(8)从废旧物资回收单位购入废旧物资，专用发票金额10000元，税额1700元。直接收购废旧物资1200元。直接收购废旧物资，无专用发票，不允许抵扣：借：原材料10000

应交税费—应交增值税(进项税额)1700

贷：银行存款11700借：原材料1200

贷：银行存款12002.进项税转出的会计处理⑴1月份购进100吨钢材，专用发票上注明价款350000元，增值税额59500元。已作账务处理，2月份因改扩建工程需要，从仓库中领用上月购进的生产用钢材20吨。工程领用时，作分录：借：在建工程81900

贷：原材料70000

应交税费—应交增值税(进项税转出)11900⑵火灾烧毁库存外购材料，购进时不含税金额50000元；烧毁库存产成品，成本400000元，其中原材料成本200000元.转出的进项税=(50000+200000)×17％=42500元。进行财产损失处理时，作分录：借：待处理财产损溢492500

贷：原材料50000

库存商品400000应交税费—应交增值税(进项税转出)425003.销项税额的会计处理⑴销售产品100件，不含税单价500元/件，开出专用发票，价款50000元，增值税8500元。支票支付代垫运费1000元。款项未收到。发货后，根据销售凭证作分录：借：应收账款59500

贷：主营业务收入50000

应交税费—应交增值税(销项税额)8500

银行存款1000⑵销售产品20件，含税单价585元/件，普通发票上金额11700元。购买者要求送货上门，另以现金支付该批售货运费，专用发票上列明金额100元，增值税11元。不含税价=11700÷1.17=10000元，作分录：借：银行存款11700

贷：主营业务收入10000

应交税费—应交增值税(销项税额)1700借：销售费用100

应交税费—应交增值税（进项税额）11

贷：库存现金111⑶分期收款销售产品3000件，不含税价500元/件，成本300元/件，税率17％。分3个月平均收款。运到指定地点，应收运费10000元，增值税1100元，分别核算。收到第一期货款、增值税额及全部运费第一期款项作分录：结转该批已实现销售货物的成本：借：分期收款发出商品900000

贷：库存商品900000借：银行存款596100

贷：主营业务收入500000

其他业务收入10000

应交税费—应交增值税(销项税额)86100借：主营业务成本300000

贷：分期收款发出商品3000004.视同销售的会计处理产品或外购商品用于对外投资红豆服装公司将自产的实际成本为150万元的产品投资于A公司，双方协商以公允价值234万元(含税价)作价。红豆服装公司占A公司全部股份的10％，A公司股份的面值100万元，按《企业会计准则第7号—非货币性资产交换》，其账务处理分两种情况：(1)按换出资产公允价值计量以公允价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本，公允价值与换出资产账面价值的差额计入当期损益。假设红豆公司产品的公允价值为234万元，A公司股票的市场价也为234万元，不涉及补价。借：长期股权投资－其他股权投资2340000

贷：主营业务收入2000000

应交税费－应交增值税(销项税额)340000结转销售成本时：

借：主营业务成本1500000

贷：库存商品1500000涉及补价的情况下：假设红豆公司产品公允价值234万元，A公司股票市场价254万元，红豆公司支付补价20万元。借：长期股权投资2540000

贷：主营业务收入2000000

应交税费—应交增值税(销项税额)340000

银行存款200000结转销售成本时：借：主营业务成本1500000

贷：库存商品1500000假设红豆公司产品公允价值234万元，而A公司股票市场价224万元。红豆公司收到补价10万元借：长期股权投资2240000

银行存款100000

贷：主营业务收入2000000

应交税费—应交增值税(销项税额)340000结转销售成本时：借：主营业务成本1500000

贷：库存商品1500000以公允价值计量时，已经确认了换出资产的销售收入，因此，不需要再调整应纳税所得额。(2)按换出资产账面价值计量的会计处理转出产成品应交纳增值税:234÷1.17×17％=34万假设非货币性交易未同时满足规定条件，应以换出资产账面价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本，不确认损益。设A公司股份市场价是234万元，与红豆公司产品的公允价值相同，不涉及补价。则分录为：借：长期股权投资－其他股权投资1840000

贷：库存商品1500000

应交税费－应交增值税(销项税额)340000假设红豆公司产品公允价值234万元，而A公司股票市场价254万元。红豆公司支付补价20万元借：长期股权投资2040000贷：库存商品1500000

应交税费—应交增值税(销项税额)340000

银行存款200000假设红豆公司产品公允价值234万元，而A公司股票市场价224万元。红豆公司收到补价10万元，借：长期股权投资1740000

银行存款100000贷：库存商品1500000

应交税费—应交增值税(销项税额)340000以账面价值进行计量时，该公司换出产品应确认计税收入200万元，计税成本150万元，应调增应税所得额50万元。

⑵产品或外购商品用于捐赠应分解为按公允价值视同对外销售和捐赠两项业务进行所得税处理。企业对外捐赠，除公益性捐赠外一律不得税前扣除。[案例]将自产产品对外捐赠200件，直接捐赠给某希望小学，每件成本40元，每件不含税价50元：应纳增值税＝200×50×17％＝1700（元）借：营业外支出11700

贷：主营业务收入10000

应交税费—应交增值税(销项税额)1700借：主营业务成本8000

贷：库存商品8000直接对外捐赠，不允许税前扣除，应调增所得额11700元。⑶产品或外购商品用于分配股利以产品分配股利，成本150万元，市价200万元增值税17％。转出产品应纳增值税：200×17％=34(万元)借：应付股利2340000

贷：主营业务收入2000000

应交税费－应交增值税(销项税额)340000结转销售成本时：借：主营业务成本1500000

贷：库存商品1500000⑷将产成品用于在建工程或职工福利产品用于职工福利，成本200万元，不含税售价300万元，增值税17％，会计处理：产品用于福利应纳增值税:300×17％=51(万元)借：应付职工薪酬3510000

贷：主营业务收入3000000

应交税费－应交增值税(销项税额)510000结转销售成本时：借：主营业务成本2000000

贷：库存商品2000000（5）应税服务的会计处理[案例]某运输公司为增值税一般纳税人，2013年5月取得国内运输收入，价款500万元，增值税55万元；将运输车出租，本月取得含税租金收入共计11.7万元；购进汽车维修零部件，取得增值税专用发票上列明价款10万元,增值税1.7万元。款项通过银行收付。运输车出租，属于有形动产租赁，适用税率17%，销项税额=11.7/1.17×17％＝1.7（万元）。运输行业会计处理一般