第二章增值税会计精要

金融经济会计：

揭秘最有“钱途”的3大专业三大专业的毕业生职业发展前景好、收入高，是吸引众多考生报考的重要原因，也被人们戏称为最有“钱”途的三大专业。经济学是一门理论性和技术性很强，实践运用广泛但是有时也难免眼高手低或者屠龙之技的感慨。金融学虽然只是经济类专业的一个分支，但它仍然包含一系列更细分的子专业，包括金融工程、国际金融、保险、证券投资等。良好的就业会计专业是大热门。首先，会计要多参加考试。会计学专业虽然知识领域广泛，不过一定要学得精，使自己在专业方面加强。除了在校学习好应有的课程之外，该参加的技术考试一定要早点考，要走在别人前面，比如专业技术职称考试，注册会计师考试等。随后，要培养自己的管理能力。最后讲讲会计专业谨慎性，真实性严谨、死板的工作所以喜欢创造性的同学要谨慎选择1衷心提醒！大家也不要误认为只要学了金融、经济、会计这三门专业就一定能找到一份高薪工作，成为成功人士，也要认识到这些热门专业所带来的弊端。首先，此类人才的需求主要集中在高端市场，一般本科毕业生很难在刚毕业的时候就获得如此高的职位。

其次，本科课程设置有面“广”而实用技能不“专”的特点。第三，正确理解教科书、学术期刊与政策法规三者对实践指导的作用角度；让知识和能力同步增长！2怎样提高你的专业应用性？境界一、熟能生巧：在老师指导下学习，掌握课本上的内容，知道问题的答案；境界二、举一反三：具备了思考的能力，掌握了学习的方法，能够举一反三，知其然，也知其所以然；境界三、无师自通：掌握了自学、自修的方法，可以在没有老师辅导的情况下主动学习；境界四、融会贯通：可以将学到的知识灵活运用于生活和工作实践，懂得做事与做人的道理。3学习一门学科时不要当“瞎子”4

税务会计内容

第一章税务会计总论

第二章增值税的核算及申报

第三章消费税的核算及申报

第四章营业税的核算及申报

第五章关税的的核算及申报

第六章其他非所得税核算及申报

第七章企业所得税核算及申报

第八章个人所得税核算及申报

5第二章增值税的核算及申报第一节增值税法要素框架第二节增值税额计算的关键第三节增值税会计核算的要点第四节出口货物退（免）税会计核算第五节增值税的纳税申报6第二章学习目标熟悉增值税法规基本内容掌握增值税的计算要点学会增值税具体会计处理方法了解增值税申报的要求和程序第二章增值税的核算及申报7第一节增值税法要素框架增值税的涵义增值税两类纳税人的划分增值税征税范围的规定增值税征税范围扩展的改革

第二章增值税的的核算及申报

8增值税的涵义增值税概念

增值税是对在我国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人，就其所取得的货物或应税劳务的销售额、以及进口货物的金额计算税款，并实行税款抵扣制的一种流转税。增值税类型增值税按对外购固定资产处理方式的不同可划分为生。产型增值税、收入型增值税和消费型增值税。第二章增值税的的核算及申报9

增值税两类纳税人划分小规模纳税人的划分标准及征收率

年应征增值税销售额小规模纳税人销售货物或提供应税劳务按3％征收率计征增值税。小规模纳税人销售自己使用过的固定资产，减按2％征收率计征增值税.增值税一般纳税人及其税率年应税销售额超过财政部、国家税务总局规定的小规模纳税人标准的，应当向主管税务机关申请一般纳税人资格认定。除个体工商户以外的其他个人、非企业性单位、非增值税纳税人偶而发生的增值税业务，不须申请一般纳税人。17%、13%、11%、3%6%4%减半第二章增值税的的核算及申报

10增值税的扣缴义务人境外的单位和个人在境内提供应税劳务，在境内没设机构的，由代理人扣缴在境内没有代理人的，由购买方扣缴11增值税征税范围的规定征税范围的一般规定纳税人销售或者进口的货物是指有形动产（包括电力、热力、气体在内）；提供加工修理修配劳务。征税范围的特殊规定项目期货/金银/典当品/集邮商品。。20增值税征税范围特殊行为八种视同销售行为混合销售行为兼营非应税劳务行为征免税规定第二章增值税的的核算及申报12增值税征税范围扩展改革

营业税改增值税试点的范围交通运输业/围绕制造业、文化产业、现代物流产业等提供技术性、知识性服务的部分现代服务业扩展后的税率和征收率有形动产租赁服务税率为17%/交通运输业服务税率为11%/现代服务业服务税率为6%/财政部和国家税务总局规定的应税服务税率为零简易计税方法简易办法征税征收率为3%.第二章增值税的的核算及申报13营业税改增值税试点税额计算计算方法选择一般纳税人提供财政部和国家税务总局规定的特定应税服务，可以选择适用简易计税方法计税，但一经选择，36个月内不得变更。

不得抵扣的进项税额＝当期无法划分的全部进项税额÷（当期全部销售额+当期全部营业额）×（当期简易计税方法计税项目销售额+非增值税应税劳务营业额+免征增值税项目销售额）→兼营情况下用简易计税方法销售额＝含税销售额÷（1＋征收率）对于兼营一定分别核算，否则从高或税务机关核定

第二章增值税的的核算及申报14第二节增值税额计算关键

一般纳税人应纳税额的计算小规模纳税人应纳税额的计算纳税人进口货物应纳税额的计算第二章增值税的的核算及申报15增值税计算思路之一直接计税法该法是按照规定直接计算出应税货物或劳务的增值额，然后以此为依据乘以适用税率，计算出应纳税额的一种计税方法。其基本计算公式为应纳增值税额＝增值额×适用税率第二章增值税的的核算及申报16增值税计算思路之二

间接计税法该法是指不直接计算增值额，而是以纳税人在纳税期内销售应税货物(或劳务)的销售额乘以适用税率，求出销售应税货物(或劳务)的整体税金(销项税额)，然后扣除非增值项目已纳的税额(进项税额)，其余额即为纳税人应纳的增值税额。其基本计算公式为应纳税额＝当期销项税额－当期进项税额第二章增值税的的核算及申报17一般纳税人应纳税额计算当期应纳税额＝当期销项税额－当期进项税额－上期留抵税额销项税额的计算进项税额的计算第二章增值税的的核算及申报18销项税额的计算销项税额＝销售额（或组成计税价格）×税率销售额是指纳税人销售货物或者应税劳务向购买方收取的全部价款和价外费用.价税分离对视同销售货物行为的销售额确定三层次特殊销售方式的销售额/折扣销售、销售折扣和折让、以旧换新、还本销售、以物易物等当期销项税额的确认时间第二章增值税的的核算及申报19销项税额的计算特殊销售方式的销售额折扣销售、销售折扣和折让、以旧换新、还本销售、以物易物等当期销项税额的确认时间根据销售结算的不同方式加以确定(在核算中详讲).第二章增值税的的核算及申报20进项税额的计算

准予从销项税额中抵扣的进项税额

凭票抵扣

计算抵扣不得从销项税额中抵扣的进项税额

几大项目

进项税额的抵扣期限

90—180天第二章增值税的的核算及申报21小规模纳税人应纳税额计算应纳税额＝销售额×征收率销售额＝含增值税销售额÷（1＋征收率）第二章增值税的的核算及申报22进口货物应纳税额计算

应纳税额＝组成计税价格×增值税率＝（关税完税价格+关税）×增值税率＝关税完税价格（1+关税税率）×增值税率进口货物同时征收消费税时计算公式为：应纳税额＝组成计税价格×增值税率＝（关税完税价格+关税+消费税）×增值税率＝关税完税价格×（1＋关税税率）÷（1一消费税税率）×增值税率第二章增值税的的核算及申报23第三节增值税会计核算要点

增值税会计核算的账户与账簿一般纳税人增值税会计核算小规模纳税人的会计核算第二章增值税的的核算及申报24增值税会计核算的账户与账簿

账户的名称及内容

“应交税费——应交增值税”二级账户内容会计账户的设置会计账簿设置格式按内容设置多栏式明细账在“进项税额”、“销项税额”明细项目中核算第二章增值税的的核算及申报25一般纳税人增值税会计核算销项税额的会计核算进项税额的会计核算不得抵扣进项税额的会计核算增值税结转及上缴的会计核算增值税税收优惠会计核算第二章增值税的的核算及申报26销项税额会计核算销项税额会计核算的内容确认、计量和报告.依据增值税的纳税范围，无论取得的是不是会计上的收入，只要属于纳税范围的视同销售和销售都要计算其销项税额。不同货款结算方式下销项税额的会计核算第二章增值税的的核算及申报27不同结算方式销项税额核算直接收款/收到销货款或取得索取销货款凭据的当天

/“银行存款”、“应收票据”/“主营业务收入”“应交税费---应交增值税（销项税额）

委托收款和托收承付/发出货物并办妥托收手续当天/“应收账款”“主营业务收入”“应交税费---应交增值税（销项税额）”赊销和分期收款销售/书面合同约定的收款日期当天/货物发出当天

/“发出商品”“库存商品”“应收账款”或“银行存款“主营业务收入”“应交税费-应交增值税（销项税额）”

预收货款/货物发出当天/“银行存款”账户，“预收账款”“主营业务收入”“应交税费---应交增值税（销项税额）”

28

视同销售行为销项税额核算委托代销货物支付手续费方式/不支付手续费方式销售代销货物（受托代销）将货物移送外地非独立核算机构销售将自产或委托加工货物用于非增值税应税项目将自产或委托加工货物用于集体福利或个人消费将自产委托加工或购买的货物对外投资将自产委托加工或购买货物分配给股东或投资者将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送他人

第二章增值税的的核算及申报29销项税额核算会计分录特点借：收入的表现形态贷：===收入应交税费---应交增值税（销项税额）30包装物相关销项税额核算包装物不单独计价销售

货物销售收入的一部分，应直接确认为主营业务收入包装物单独计价销售

单独确认为“其他业务收入”，并按税法规定在实现货物销售时计算增值税。出租包装物收取的租金和押金“其他业务收入”或“其他应付款”

第二章增值税的的核算及申报

31特殊销售方式销项税额核算销售折扣和折扣销售

销货退回或折让

例题上月销售给丹妮购物中心的A产品因与合同不符全部退回，已收到商店转来的发票联和抵扣联，货款50000元，增值税8500元。同时转来退货运费400元的单据。上月的销货款尚未收到，兰天公司开具了红字专用发票。以旧换新

以物易物第二章增值税的的核算及申报32进项税额的涵义

进项税额是指纳税人购进货物或接受应税劳务所支付或者负担的增值税额。包括两种情形：一是进项税额体现支付或负担的增值税性质，直接在增值税发票上明确的进项税额不需计算。二是购进某些特殊货物或非应税劳务时，其进项税额是通过法定的扣除率和支付金额计算出来的第二章增值税的的核算及申报33进项税额会计核算内容国内采购货物进项税额的会计核算接受投资者投入货物的会计核算接受捐赠货物的会计核算接受应税劳务的会计核算购进免税农产品的会计核算进货退回或折让的会计核算购进固定资产及其运输费会计核算进口货物的会计核算第二章增值税的的核算及申报34对进项税额核算内容总结产生增值税进项税额的情况有多种货物、固定资产、劳务进项税额的抵扣必须符合条件规定抵扣凭证的要求，操作程序的规定会计除了核算增值税进项外，还可以管理其进项第二章增值税的的核算及申报35不得开具专用发票的项目类型不得开具增值税专用发票的具体项目

销售项目规定销售免税项目销售报关出口的货物、在境外销售应税劳务提供非应税劳务(应当征收增值税的除外)、转让无形资产、销售不动产零售的烟、酒、食品、服装、鞋帽(劳保专用品除外)、化妆品购货方的限定购货方是最终消费者购货方将货物用于非应税项目或者用于集体福利或个人消费向非增值税一般纳税人捐赠货物商业零售企业向非增值税一般纳税人销售货物36不得抵扣进项税额会计核算购进货物取得普通发票的会计核算购进货物或应税劳务用于非增值税应税项目的会计核算购进货物或应税劳务用于集体福利或个人消费的会计核算非正常损失购进货物的会计核算固定资产进项税额转出的会计核算第二章增值税的的核算及申报37

纳税人兼营免税项目或非应税项目，应当正确划分其不得抵扣的进项税额，对不能准确划分进项税额的计算转出：

=×兼营免税非应税项目转出进项税额的陷阱

38返利怎么办你是否遇上过返利？双方税收负担如何？怎样处理最合算？39进口货物入关缴纳增值税特点纳税人进口货物，按照组成计税价格和税法规定的税率计算应纳税额，不得抵扣进项税额。纳税后的海关进口增值税专用缴款书中所纳税额可以扣除。第二章增值税的的核算及申报40已抵扣进项税额的转出1.未按规定取得增值税专用发票；2.未按规定保管增值税专用发票；3.销售方开具的增值税专用发票不符要求。有上述所列情形者，若其购进应税项目的进项税额已经抵扣，应从税务机关发现其有上述情形的当期进项税额中扣减。第二章增值税的的核算及申报41进项税额核算会计分录特点借：====

应交税费—应交增值税（进项税额）贷：产生进项的原因42期末增值税结转核算以月为纳税期限的会计核算月末结出借、贷方发生额和期末余额若月末该账户为借方余额，表示尚未抵扣的进项税额，应留在该账户的借方，留待下期抵扣；若为贷方余额，表示本月应交未交增值税，应在下月纳税申报期内缴纳增值税第二章增值税的的核算及申报43增值税结转及上缴会计核算以月为纳税期限的----以日为纳税期限的会计核算月末，若“应交税金——应交增值税”为贷方余额→欠缴→上缴若“应交税金——应交增值税”借方余额→若是本月尚未抵扣的进项税额，应留在该账户借方，不用转出若当月多交增值税，转出时，借：应交税金——未交增值税贷：应交税金——应交增值税(转出多交增值税)

多交的增值税在以后退回或抵交当期应交的增值税时，借：银行存款[或“应交税金——应交增值税(已交税金)”

贷：应交税金——未交增值税第二章增值税的的核算及申报44增值税税收优惠会计核算直接减免优惠的会计核算借：银行存款13600

贷：主营业务收入13600即征即退优惠会计核算

借：银行存款XXX

贷：营业外收入—XXX先征后退优惠会计核算借：银行存款XXX

贷：营业外收入——政府补助XXX第二章增值税的的核算及申报45小规模纳税人增值税核算小规模纳税人核算的账户设置仅设“应交税费---应交增值税”小规模纳税人核算会计核算购进货物或接受应税劳务时—税额计入成本销售货物或提供应税劳务—从含税收入中还出第二章增值税的的核算及申报46小规模纳税人增值税核算

将自产或委托加工货物用于增值税非应税项目—“在建工程”将自产或委托加工货物用于职工福利或个人消费-’生产成本””管理费用”、”应付职工薪酬”等将自产委托加工或外购的货物用于对外投资-”长期股权投资“将自产、委托加工或外购的货物对外捐赠-“营业外支出”按期缴纳增值税时“应交税费——应交增值税”账户，贷记“银行存款”账第二章增值税的的核算及申报47第四节出口货物退(免)税核算出口货物退（免）税的基本政策生产企业出口货物退（免）税的核算外贸企业出口货物退（免）税的核算

第二章增值税的的核算及申报48出口货物退(免)税基本政策“征多少、退多少”和“未征不退、彻底退税”的基本原则，实行免税和退税相结合的政策.出口免税并退税---退税的税率！

出口免税不退税--？出口不免税也不退税第二章增值税的的核算及申报492009年4月博鳌亚洲论坛上当时的中国银监会主席刘明康表示，控制中小企业贷款风险，不看财务报表，只看“三表”和“三品”。哪“三表”？第一电表，电表不说假话，这个企业用多少电。第二看水表，纺织行业一定用水的，水表不说假话。第三，我看他海关的报关表，他出口到什么地方，以什么价格出口，一清二楚。(人、商、押）50出口货物免、退税的管理特点企业组织备案出口货物认定退税申报与受理退税的审核与审批注：代理出口的退税进料加工业务退税实物投资的设备及零件出境不符合退税条件的出口货物的计税

51出口货物退免税类型及方法对增值税来讲：先征后退—广义/狭义免、抵、退----生产企业免税采购“保税”的特点及前景52生产企业出口货物退(免)税核算“免、抵、退”的计算步骤“免”、“剔”、“抵”、“退”计算免抵退税额计算应纳税额计算当期应退税额和当期免抵税额第二章增值税的的核算及申报53“免、抵、退”核算应用举例

某有自营出口权的生产企业为增值税一般纳税人。该企业2010年1月至3月出口业务资料如下：出口货物增值税税率为17％，出口退税率为13％，无免税购进原材料，上年留抵税额为3万元。要求,计算该自营出口生产企业出口货物应退(免)增值税税额，并作相关账务处理。第二章增值税的的核算及申报541月份，购进原材料一批，取得增值税专用发票上注明的价款为200万元，外购货物准予抵扣的进项税额34万元通过认证；内销货物不含税销售额为100万元；出口货物销售额折合人民币200万元。①购进材料会计分录：借：原材料2000000

应交税费——应交增值税（进项税额）340000

贷：银行存款2340000②实现内销产品销售会计分录：借：银行存款1170000

贷：主营业务收入1000000

应交税费——应交增值税（销项税额）170000③实现出口产品销售会计分录：借：应收账款2000000

贷：主营业务收入200000055④计算免抵退税不得免征和抵扣税额：

当期免抵退税不得免征和抵扣税额=2000000×（17％––13％）=80000（元）

会计分录为：

借：主营业务成本80000

贷：应交税费——应交增值税（进项税额转出）80000

⑤计算当期应纳税额：

当期应纳税额=170000–（340000–80000）–30000=–120000（元）⑥计算当期免抵退税额：当期免抵退税额=2000000×13％=260000（元）（120000和140000）⑦分析确定当期应退税额和当期免抵税额：当期应纳税额为负数，则：当期期末留抵税额=120000元因为当期期末留抵税额（120000元）<当期免抵税额当期应退税额=当期期末留抵税额=120000元当期免抵税额=260000—120000=140000（元）期末留抵税额=0会计分录为：借：其他应收款——应收出口退税260000应交税费——应交增值税（出口抵减内销产品应纳税额）120000

贷：应交税费——应交增值税（出口退税））120000

应交税费——应交增值税26000056

2月份，购进材料一批，取得增值税专用发票上注明的价款为400万元，外购货物准予抵扣的进项税额68万元已通过认证。本月内销货物不含税销售额为100万元，出口货物销售额折合人民币200万元。

①购进材料会计分录：借：原材料4000000

应交税费——应交增值税（进项税额）680000

贷：银行存款4680000②实现内销产品销售会计分录：借：银行存款1170000

贷：主营业务收入1000000

应交税费——应交增值税（销项税额）170000③实现出口产品销售会计分录：借：应收账款2000000

贷：主营业务收入200000057④计算免抵退税不得免征和抵扣税额：

当期免抵退税不得免征和抵扣税额=2000000×（17％一13％）=80000（元）

借：主营业务成本80000

贷：应交税费——应交增值税（进项税额转出）80000⑤计算当期应纳税额：应纳税额=170000–（680000–80000）=–430000（元）（-260000和-170000）⑥计算当期免抵退税额：当期免抵退税额=2000000×13％=260000（元）⑦分析确定当期应退税额和当期免抵税额当期应纳税额为负数，则：当期期末留抵税额430000元因为当期期末留抵税额（430000元）>当期免抵税额（260000元），则：当期应退税额=当期免抵税额=260000元当期免抵税额=0期末留抵税额=430000–260000=170000（元）会计分录：借：其他应收款——应收出口退税260000

贷：应交税费——应交增值税（出口退税）260000583月份，购进材料一批，取得增值税专用发票上注明的价款为200万元，外购货物准予抵扣的进项税额34万元已通过认证。本月内销货物不含税销售额为300万元，进料加工免税进口料件组成计税价格为50万元，出口货物销售额折合人民币150万元。

①购进材料会计分录：借：原材料2000000

应交税费——应交增值税（进项税额））340000

贷：银行存款2340000②实现内销产品销售会计分录：借：银行存款3510000

贷：主营业务收入3000000

应交税费——应交增值税（销项税额）510000③实现出口产品销售会计分录：借：应收账款1500000

贷：主营业务收入150000059④计算免抵退税不得免征和抵扣税额（扣除其抵减额）：

当期免抵退税不得免征和抵扣税额=1500000×（17％–13％）-

500000×（17％–13％

）=60000-20000=40000（元）借：主营业务成本40000

贷：应交税费——应交增值税（进项税额转