第三章复式记账

第三章复式记账第一节借贷记账法一、记账方法概念记账方法是指对客观发生的会计事项在有关账户中进行记录时所采用的方法。记账方法一般都是由记账符号、所记账户、记账规则、试算平衡等内容所构成。二、记账方法种类单式记账法、复式记账法。三、复式记账法及原理（一）复式记账法的概念复式记账法是指对每一项经济业务，都以相等的金额，同时在两个或两个以上相互联系的账户中进行登记的一种记账方法。

（二）复式记账法的理论依据资金运动的内在规律性。即各种业务的发生，起码会引起两个会计要素（或同一要素中两个项目）发生增减变化。运用会计方法把两个或两个以上的变动记录下来，即复式记账。（三）复式记账的分类1．借贷记账法2．收付记账法3．增减记账法（四）复式记账的作用1．能够全面、系统地在账户中记录经济业务，提供有用的会计信息。2．能够清晰地反映资金运动的来龙去脉，便于对业务内容的了解和监督。3．能够运用平衡关系检验账户记录有无差错。四、借贷记账法（一）借贷记账法的产生与发展1．产生——大约在12--13世纪起源于意大利，总结于14世纪末，并逐渐流传于全世界。2．演进——借、贷二字最初只表示借贷资本家与贷款人与借贷人之间的债权、债务关系及其增减变化，随着会计记录业务内容的丰富，逐渐演变为单纯表示各种财产物资增减变化的记账符号。（二）借贷记账法的内容

记账符号1．记账符号——以“借”、“贷”作为记账符号。2．主要作用——“借”可以表示“增加”或“减少”；“贷”也可以表示“增加”或“减少”；反映账户的登记方向。对于六大类会计要素的账户具有不同的性质。（三）账户的设置和结构1．资产类账户的结构资产类账户余额与发生额的关系：期初借方余额+本期借方发生额—本期贷方发生额=期末借方余额2．负债、所有者权益类账户的结构负债、所有者权益类账户余额与发生额的关系：

期初贷方余额+本期贷方发生额—本期借方发生额=期末贷方余额3．收入类账户的结构4．费用类账户的结构成本类账户中的“生产成本”可能有余额，应在借方，表示期末在产品成本。5．双重性账户的结构（四）记账规则:“有借必有贷,借贷必相等”。·其具体应用：

（1）资产类账户：增加记“借”，减少记“贷”，余额在借方；（2）权益类账户：增加记“贷”，减少记“借”，余额在贷方；（3）收入相当于权益，成本、费用相当于资产，但一般没有余额；（4）双重性账户：如“待处理财产损溢”，借方登记发生的损失及冲转的溢余，贷方登记发生的溢余及冲转的损失。期末余额如在借方，表示净损失；在贷方则表示净收益。（五）会计分录的编制与账户对应关系1．会计分录的含义经济业务在登记账户前预先确定的应记账户名称、方向和金额的一种记录形式。在实际工作中，会计分录是填写在记账凭证上的。2．会计分录的分类①简单会计分录——由两个账户组成的会计分录。即一借一贷。②复合会计分录——由两个以上账户所组成的会计分录。即一借多贷、多借一贷、多借多贷。3．编制会计分录的基本方法4．会计分录的书写规范5．复合会计分录的分解6．两个重要名词①账户对应关系：复式记账时一笔经济业务所涉及的几个账户之间存在的相互依存系。例如，收到投资者投资存入银行，“银行存款”与“实收资本”账户就建立起了对应关系。一项经济业务的会计分录账户之间的对应关系是固定的，不可随意“拉郎配”。②对应账户：分录中存在着对应关系的账户。在上例中，“银行存款”与“实收资本”账户就互为对应账户。（六）试算平衡1．试算平衡的含义根据会计等式的平衡原理，按照记账规则的要求，通过汇总计算和比较，检查账户记录的正确性、完整性的技术方法。平衡原理：借贷记账法的记账规则——有借必有贷，借贷必相等。2．试算平衡的平衡公式①所有账户的期初借方余额合计数=所有账户的期初贷方余额合计数②所有账户的本期借方发生额合计数=所有账户的本期贷方发生额合计数③所有账户的期末借方余额合计数=所有账户的期末贷方余额合计数①二栏式试算平衡表：3张②六栏式试算平衡表：1张反思：①试算平衡做账无误（必要条件）②试算不平衡做账有误（充要条件）试算不平衡，做账肯定有错误；试算平衡，不能说明任何问题，不能说明做账无误。因为隐含有以下五种错误是试算平衡发现不了的：①漏记②重记③借贷方记错了有关会计科目④借贷方向记反了⑤多借多贷会计分录中，偶然出现一多一少相互抵消的情况。（七）编制“试算平衡表”——实例（略）第二节总分类账户和明细分类账户

一、总分类账户和明细分类账户的设置各会计主体日常使用的账户，按其提供资料的详细程度不同，可以分为总分类账户和明细分类账户两种。二、总分类账户与明细分类账户的平行登记总分类账户是所属明细分类账户的统驭账户，对所属明细分类账户起着控制作用；而明细分类账户则是某一总分类账户的从属账户，对其所隶属的总分类账户起着辅助作用。某一总分类账户及其所属明细分类账户的核算对象是相同的，它们所提供的核算资料互相补充，只有把二者结合起来，才能既总括又详细地反映同一核算内容。因此，总分类账户和明细分类账户必须平行登记。(一)总分类账户与明细分类账户平行登记的要点1.同内容。凡在总分类账户下设有明细分类账户的，对于每一项经济业务，一方面要记入有关总分类账户，另一方面要记入各总分类账户所属的明细分类账户。2.同方向。在某一总分类账户及其所属的明细分类账户中登记经济业务时，方向必须相同。即在总分类账户中记入借方，在它所属的明细分类账户中也应记入借方；在总分类账户中记入贷方，在其所属的明细分类账户中也应记入贷方。3.同金额。记入某一总分类账户的金额必须与记入其所属的一个或几个明细分类账户的金额合计数相等。课后作业：1．什么叫复式记账？复式记账的理论依据是什么？2．采用复式记账法时应遵循哪些基本原则？3．什么叫借贷记账法？4．借贷记账法记账符号的含义是怎样的？5．借贷记账法下各类账户的结构是怎样的？6.为什么要平行登记，平行登记的要点是什么第五章会计凭证

第一节会计凭证的意义与种类一、会计凭证的概念1．所谓会计凭证就是用来记录经济业务，明确经济责任，并作为登记账簿依据的书面证明文件，是重要的会计资料。2．会计凭证的作用会计凭证在会计中具有重要的作用：它是提供原始资料，传导经济信息的工具；是登记账簿的依据；是加强经济责任制的手段；是实行会计监督的条件。二、会计凭证的种类会计凭证按其填制程序和用途的不同分为原始凭证和记账凭证。（一）原始凭证原始凭证是在经济业务发生或完成时，由经济业务的当事者取得或填制的，载明经济业务具体情况和发生及完成情况，明确经济责任的一种具有法律效率的证明文件。（二）记账凭证记账凭证，俗称传票，是对经济业务按其性质加以归类，确定会计分录，并据以登记会计账簿的凭证。第二节原始凭证的填制与审核一、原始凭证的基本内容原始凭证是经济业务发生时取得或填制的，载明业务内容和完成情况的证明文件，是进行会计核算的原始资料和主要依据。原始凭证必须具备以下基本要素：凭证名称；填制凭证的日期及编号；填制凭证单位的名称或者填制人的姓名；经办人员的签名或盖章；接受凭证单位的名称；经济业务的内容；经济业务的数量、单价和金额二、原始凭证的种类（一）原始凭证按其来源不同分类1．外来原始凭证：由其他单位经办人员按要求填制。2．自制原始凭证：（二）原始凭证按其填制方法不同分类1．一次凭证只记载一项业务或同时记载若干项同类性质经济业务，并且一次性填制完成。2．累计凭证经济业务是不断重复发生的，并且需在规定时间内多次记载；

3．汇总原始凭证根据若干同类经济业务的原始凭证定期加以汇总重新编制的凭证。4．记账编制凭证根据账簿记录的结果对某些特定事项进行归类、整理编制的原始凭证。三、原始凭证的填制（一）基本填制方法1．经济业务完成时由经办人员填制。如“领料单”。2．由会计人员定期汇总填制。如“发出材料汇总表”。3．由会计人员根据账簿记录结果归类、整理填制。如“制造费用分配表”。（二）基本填制要求记录真实手续完备内容齐全书写规范填制及时（三）几种常见原始凭证填制案例1．收料单的填制。2．领料单的填制。3．限额领料单的填制。4．普通发票的填制。5．增值税专用发票的填制。6．发料凭证汇总表的填制。7．商品验收单的填制。三、原始凭证的审核审核原始凭证时要审查它的合法、合规和合理性，其填制是否符合要求。审核原始凭证的真伪审核原始凭证的内容和填制手续是否合规审核原始凭证反映的经济业务内容是否合理、合法第三节记账凭证的填制与审核一、记账凭证的基本内容二、记账凭证的种类

（一）记账凭证按其经济业务的内容不同分类1.专用记账凭证含义：在每张凭证上只反映一定类别业务内容（收款业务、付款业务和转账业务）的记账凭证。业务类型：按经济业务与货币资金收支的关系分类。专用记账凭证种类：收款凭证、付款凭证、转账凭证2.通用记账凭证含义：可用以反映所有经济业务的记账凭证。格式：与专用记账凭证中的转账凭证格式大体相同。（二）记账凭证按其编制的方式不同分类1.复式记账凭证含义：在一张凭证上列示每笔经济业务分录所涉及的全部科目，并均作为记账依据的记账凭证。种类：专用记账凭证和通用记账凭证均为复式凭证。2.单式记账凭证含义：按每笔经济业务所涉及科目的数量分别填制凭证的记账凭证。虽然在凭证上也列示对应科目，但只作参考不作为记账依据。种类：借项记账凭证和贷项记账凭证。（三）记账凭证按其是否经过汇总分类1．非汇总记账凭证含义：在一张只包括一笔经济业务分录的记账凭证。种类：专用记账凭证均为单一凭证2．汇总记账凭证含义：根据一定时期内同类单一记账凭证定期加以汇总编制的、包含若干项经济业务的记账凭证。种类：汇总收款凭证、汇总付款凭证和汇总转账凭证。三、记账凭证的填制（一）记账凭证的填制依据（二）记账凭证的填制方法（专用记账凭证）1．收款凭证2．付款凭证——根据有关现金、银行存款和其他货币资金支付业务的原始凭证填制。对于现金和银行存款之间的存取（相互划转）业务，为避免重复记账，应统一按减少方填制付款凭证（均付款在先），而不填制收款凭证。3．转账凭证①根据有关转账业务的原始凭证填制；②根据账簿记录填制（三）记账凭证填制的基本要求①记录真实②手续完备③内容齐全④书写规范⑤填制及时

以上五点是对填制原始凭证和记账凭证的共同要求。但填制记账凭证时还应注意以下四点：①摘要简明②科目运用准确③附件齐全④连续编号四、记账凭证的审核第四节会计凭证的传递与保管一、会计凭证的传递（一）会计凭证传递的含义会计凭证传递是会计核算得以正常、有效进行的前提，科学合理的传递程序应能保证会计凭证在传递过程的安全、及时、准确和完整。（二）会计凭证传递的内容1．有序的传递路线2．合理的传递时间3．严密的传递手续二、会计凭证的保管（一）定期整理归类（二）造册归档（三）使用及节约借阅手续（四）保管期限和销毁手续课后作业：1．记账凭证有哪些种？其适用范围是怎样的？2．记账凭证的基本内容包括哪些？应如何填制？3.如何填制原始凭证？4．如何审核原始凭证和记账凭证？5．练习原始凭证的填制方法。6．练习记账凭证的填制方法。第六章会计账簿

第一节会计账簿的意义与种类一、会计账簿的概念所谓会计账簿是由具有专门格式而又联结在一起的若干账页所组成的簿籍。在账簿中应按照会计科目开设有关账户，用来序时地、分类地记录和反映经济业务的增减变动及其结果，会计账簿是会计资料的主要载体之一。设置会计账簿的意义：（一）可以全面、连续、系统地记录、反映各项经济业务的发生情况。（二）为计算成本、费用、利润提供详细资料。（三）为编制会计报表提供资料。（四）为分析和检查企业经济活动提供依据。二、会计账簿的种类（一）会计账簿按用途分类1.序时账簿：序时账是按经济业务发生时间的先后顺序，逐日逐笔进行连续登记的账簿，也叫日记账。①特种日记账：专门用来登记某一类经济业务的序时账簿。应用较广的是“现金日记账”和“银行存款日记账”。②普通日记账：用来登记全部经济业务的序时账簿。对所有经济业务都要先在账簿中确定会计分录，予以全面、连续地登记。其内容类似于记账凭证，因此这种日记账也叫“分录账”或“原始分类簿”。2.分类账簿：分类账按其所反映经济业务的详细程度不同，可分为总分类账（简称总账）和明细分类账（简称明细账），总账是按一级会计科目设置的总括反映全部经济业务的账簿；明细账是根据二级或明细科目设置的，详细、分类记录经济业务的账簿。按照分类会计科目设置的对各项经济业务进行分类登记的账簿。

3.备查账簿：也称辅助账簿。它是对一些备忘事项为便于查考而登记的账簿。如“租入固定资产登记簿”等。备查账簿不是根据会计科目设置的，与其他账户之间不存在严密的依存关系。备查账的格式、登记方法，不像其他账簿一样有着较为严格统一的规定，企业可按自身的特点和需要灵活设置。（二）会计账簿按外表形式分类1.订本式账簿2.活页式账簿3.卡片式账簿一般具有统驭性质和比较重要的账簿（如总账、现金日记账及银行存款日记账），采用订本账，活页账和卡片账，则一般适用于各种明细账。第二节会计账簿的格式与登记方法一、账簿的基本内容（1）封面，标明账簿名称和记账单位名称。（2）扉页，填明启用的日期和截止的日期；页数；册次；经管账簿人员一览表和签章；会计主管签章，账户目录等。（3）账页，账页的基本内容包括：账户的名称（一级科目、二级或明细科目）、记账日期、凭证种类和号数栏、摘要栏、金额栏、总页次和分户页次等。二、账簿的登记方法（一）序时账簿的格式与登记方法我们这里所说的序时账簿主要是指特种日记账。企业通常设置的特种日记账主要有现金日记账和银行存款日记账。1．现金日记账的格式及登记方法现金日记账是由出纳员根据现金的收款凭证、付款凭证以及银行存款的付款凭证序时登记的。2．银行存款日记账的格式及登记方法银行存款日记账由出纳员根据银行存款的收款凭证、付款凭证以及现金的付款凭证序时登记的。银行存款日记账的登记方法与现金日记账的登记方法基本相同，（二）总分类账的格式与登记方法。总分类账是按照一级会计科目的编号顺序分类开设并登记全部经济业务的账簿。总分类账的格式有三栏式（即借方、贷方、余额三个主要栏目）和多栏式两种。（三）明细分类账的格式及登记方法。明细分类账是根据二级会计科目或明细科目设置账户，并根据审核无误后的会计凭证登记某一具体经济业务的账簿。明细分类账的格式主要有以下三种：1．三栏式明细分类账三栏式明细分类账的格式和三栏式总分类账的格式相同，即账页只设有借方金额栏、贷方金额栏和余额金额栏三个栏目。2．数量金额式明细账数量金额式明细账要求在账页上对借方、贷方、余额栏下分别设置数量栏和金额栏，以便同时提供货币信息和实物量信息。如原材料、库存商品等科目的明细账。3．多栏式明细账多栏式明细分类账是根据经济业务的特点和经营管理的需要，在一张账页内按有关明细科目或项目分设若干专栏的账簿。按照登记经济业务内容的不同又分为“借方多栏式”，如“物资采购明细账”、“生产成本明细账”、“制造费用明细账”等；“贷方多栏式”，如“主营业务收入明细账”等；“借方、贷方多栏式”，如“本年利润明细账”、“应交增值税明细账”等。（四）备查账簿的格式及登记方法备查账簿是对主要账簿起补充说明作用的账簿。包括租借设备、物资的辅助登记，有关应收、应付款项的备查簿，担保、抵押品的备查簿等。第三节会计账簿的启用与登记规则一、账簿的启用规则（一）设置账簿的封面与封底。（二）在启用新会计账簿时，应首先填写在扉页上印制的“账簿使用登记表”中的启用说明，并加盖单位公章。在会计人员工作发生变更时，应办理交接手续并填写“账簿使用登记表”中的有关交接栏目。（三）填写账户目录，总账应按照会计科目顺序填写科目名称及启用页号。在启用活页式明细分类账时，应按照所属会计科目填写科目名称和页码，在年度结账后，撤去空白账页，填写使用页码。（四）粘贴印花税票，应粘贴在账簿的右上角，并且划线注销；在使用缴款书缴纳印花税时，应在右上角注明“印花税已缴”及缴款金额。二、账簿的登记规则会计账簿应当按照连续编号的页码顺序登记。会计账簿记录发生错误或者隔页、缺号、跳行的，应当按照国家统一的会计制度规定的方法更正，并由会计人员和会计机构负责人（会计主管人员）在更正处盖章。平时登记账簿时必须用蓝黑墨水笔书写，不得用铅笔或圆珠笔记账，除“结账划线”、“改错”、“冲销账簿记录”等外，不得用红色墨水笔。有关会计人员调动工作或离职时，应办理交接手续。对于新的会计年度建账问题，一般来说，总账、日记账和多数明细账应每年更换一次。会计账簿做为一种重要的会计档案，必须按照制度统一规定的保存年限妥善保管，不得丢失。保管期满后，按规定的审批程序报经批准后，再行销毁。三、错账的更正规则（一）错账的基本类型错账的基本类型主要有以下几种：1．记账凭证正确，但依据正确的记账凭证登记帐簿时发生过帐错误。2．记账凭证错误，导致帐簿登记也发生错误。这种类型的错误又包括三种情况：一是由于记账凭证上的会计科目用错而引发的错账；二是记账凭证上金额多写而引发的错账；三是记账凭证上金额少写而引发的错账。（二）错账的更正方法如果账簿记录发生错误，不得任意使用刮擦、挖补、涂改等方法去更改字迹，而应该根据错误的具体情况，采用正确的方法予以更正。按照《会计基础工作规范》的要求，更正错账的方法一般有三种，即划线更正法、红字更正法和补充登记法。1．划线更正法在结账前，如果发现账簿记录有错误，而记账凭证没有错误，即纯属账簿记录中的文字或数字的笔误，可用划线更正法予以更正。2．红字更正法红字更正法，适用于以下的两种错误的更正：（1）根据记账凭证所记录的内容登记账簿以后，发现记账凭证的应借、应贷会计科目或记账方向有错误，但金额正确，应采用红字更正法。更正的具体办法是：先用红字填制一张与错误记账凭证内容完全相同的记账凭证，并据以红字登记入账，冲销原有错误的账簿记录；然后，再用蓝字填制一张正确的记账凭证，据以用蓝字或黑字登记入账。例京连股份公司的管理人员出差预措差旅费3000元，付给现金。这项经济业务编制的会计分录应为借记“其他应收款”科目，贷记“现金”科目，但会计人员在填制记账凭证时，误将“其他应收款”记为“应收账款”并已登记入账。更正时，先用红字（以下用表示红字）填制一张会计分录与原错误记账凭证相同的记账凭证，并据以用红字登记入账，冲销原有错误的账簿记录：借：应收账款3000贷：现金3000然后，再用蓝字填制一张正确的记账凭证并据以登记入账：借：其他应收款3000贷：现金3000（2）根据记账凭证所记录的内容记账以后，发现记账凭证中应借、应贷的会计科目、记账方向正确，只是金额发生错误，而且所记金额大于应记的正确金额，对于这种错误应采用红字更正法予以更正。更正的具体办法是将多记的金额用红字填制一张与原错误凭证中科目、借贷方向相同的记账凭证，其金额是错误金额与正确金额两者的差额，登记入账。例京连股份公司用银行存款7500元缴纳上个月欠交的税金。会计人员在编制会计分录时，误将7500元记为75000元并已记账。这个错误应采用红字更正法进行更正。更正的具体办法是用红字编制一张与原错误凭证中科目、方向相同的记账凭证，其金额为67500（75000-7500）元，据以用红字登记入账，以冲销多记的金额：借：应交税金67500贷：银行存款675003．补充登记法记账以后，如果发现记账凭证和账簿的所记金额小于应记金额，而应借、应贷的会计科目并无错误时，那么应采用补充登记的方法予以更正。更正的具体办法是：按少记的金额用蓝字填制一张应借、应贷会计科目与原错误记账凭证相同的记账凭证，并据以登记入账，以补充少记的金额。例京连股份公司用银行存款28000元偿还应付账款。会计人员在编制会计分录时，误将28000元记为2800元，即：借：应付账款