第2讲债务重组

第2讲债务重组2.1债务重组的性质与方式2.2债务重组的会计处理2.3债务重组的信息披露2.1债务重组的性质与方式2.1.1债务重组的性质2.1.2债务重组的方式2.1.1债务重组的性质债务重组，是指在债务人发生财务困难的情况下，债权人按照其与债务人达成的协议或者法院的裁定作出让步的事项。本章讨论的债务重组的基本特征：债务人发生财务困难和债权人作出让步【例题1·单项选择题】下列各项中，不属于债务重组的是（）。

A.银行免除某困难企业积欠贷款的利息，银行只收回本金

B.企业A同意企业B推迟偿还货款的期限，并减少B企业偿还货款的金额

C.债务人以非现金资产清偿债务，同时又与债权人签订了资产回购的协议

D.银行同意降低某困难企业的贷款利率2.1.2债务重组的方式2.2债务重组的会计处理2.2.1以资产清偿债务2.2.2以债务转为资本2.2.3以修改其他债务条件清偿债务2.2.4以组合方式清偿债务2.2.1以资产清偿债务1、债务人以现金资产偿还债务的会计处理债务人应将重组债务的账面价值与支付的现金之间的差额，确认为债务重组利得，计入营业外收入。债权人应将重组债权的账面余额与收到的现金之间的差额，分别情况进行处理：(1)债权人未对债权计提减值准备的，应直接将该差额确认为债务重组损失，计入营业外支出。(2)债权人已对债权计提减值准备的，应将该差额先冲减减值准备，减值准备不足以冲减的部分，计入营业外支出。冲减后减值准备尚有余额的，应予以转回并抵减当期资产减值损失。

如果债权人对重组债权不是分别提取减值准备，而是采取一揽子提取减值准备的方法，则债权人应先计算出对应于重组债务的减值准备，再确定是否确认债务重组损失。债务人的会计处理

：

借：应付账款①

贷：银行存款②

营业外收入—债务重组利得

③债权人的会计处理

：借：银行存款①

坏账准备③

营业外支出—债务重组损失（借方差额）④

贷：应收账款（账面余额）②

资产减值损失（贷方差额）

④【例题2·计算分析题】上市公司S于20*7年1月20日销售一批材料给Y公司，含税价格为234000元，增值税税率为17%。20*7年2月20日，Y公司财务发生困难，无法按合同规定偿还债务。经双方协议，S公司同意减免Y公司40000元债务，余额立即偿清。假设S公司对该项债权计提了11700元的坏账准备。账务处理步骤如下：1、债务人Y公司

借：应付账款

234000

贷：银行存款

194000

营业外收入——债务重组利得

40000

2、债权人S公司

债务重组日，可收回的债权金额为194000元

（234000-40000）。

借：银行存款

194000

坏账准备

11700

营业外支出—债务重组损失

28300

贷：应收账款

234000

2、以非现金资产清偿债务的会计处理(1)债务人的会计处理债务人应将重组债务的账面价值与转让的非现金资产的公允价值之间的差额，确认为债务重组利得，计入营业外收入。转让的非现金资产公允价值与其账面价值之间的差额，扣除转让过程中发生的相关税费，在重组当期确认为资产转让损益。

(2)债权人的会计处理

重组债权的账面余额与受让的非现金资产的公允价值之间的差额，比照以现金清偿债务方式中重组债权的账面价值与实际支付现金之间的差额的处理方法进行会计处理。以非现金资产清偿债务的，债权人应将受让的非现金资产按其公允价值作为入账价值，债权人发生的运杂费、保险费等，也应计入受让资产的价值。对于增值税应税项目，如债权人不向债务人另行支付增值税，则增值税进项税额可以作为冲减重组债权的账面价值处理。否则，不能冲减重组债权的账面价值。以非现金资产清偿债务的，应分下述情况处理：1）非现金资产为存货的，应当视同销售处理。债务人的会计处理：借：应付账款①

贷：主营（其他）业务收入(存货公允价值)②

应交税费－应交增值税（销项税额）②

营业外收入－债务重组利得③

借：主营（其他）业务成本

存货跌价准备

贷：库存商品（原材料）注意：资产转让损益体现在营业利润中。债权人的会计处理：

借：库存商品等（公允价值）①

应交税费－应交增值税（进项税额）②

坏账准备④

营业外支出－债务重组损失（借方差额）⑤

贷：应收账款③

资产减值损失（贷方差额）⑤【例题3·计算分析题】甲公司欠乙公司购货款350000元。由于甲公司财务发生困难，短期内不能支付已于20×7年5月1日到期的货款。20×7年7月1日，经双方协商，乙公司同意甲公司以其生产的产品偿还债务。该产品的公允价值为200000元，实际成本为120000元。甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。乙公司于20×7年8月1日收到甲公司抵债的产品，并作为库存商品入库；乙公司对该项应收账款计提了50000元的坏账准备。（1）债务人甲公司的账务处理：借：应付账款

350000

贷：主营业务收入

200000

应交税费—应交增值税(销项税额)34000

营业外收入——债务重组利得

11600借：主营业务成本120000

贷：库存商品120000

（2）债权人乙公司的账务处理：借：库存商品

200000

应交税费——应交增值税(进项税额)34000

坏账准备50000

营业外支出——债务重组损失66000

贷：应收账款

3500002）非现金资产为固定资产的，应当视同固定资产处置债务人的会计处理：借：固定资产清理借：固定资产清理

累计折旧贷：银行存款

固定资产减值准备

贷：固定资产借：应付账款①

贷：固定资产清理（公允价）②

应交税费—应交增值税（销项税额）③

营业外收入—债务重组利得④借：固定资产清理

贷：营业外收入—处置非流动资产收益或：借：营业外支出—处置非流动资产损失

贷：固定资产清理债权人的会计处理：借：固定资产（公允价值）①

应交税费－应交增值税（进项税额）②

坏账准备④

营业外支出—债务重组损失（借方差额）⑤

贷：应收账款③

资产减值损失（贷方差额）⑤【例题4·计算分析题】上市公司S于20*7年2月10日销售一批材料给Y公司，同时收到Y公司签发并承兑的一张面值200000元、年利率7%、6个月期限、到期还本付息的票据。20*7年8月10日，Y公司财务发生困难，无法兑现票据，经双方协议，S公司同意Y公司用一台设备抵偿该应收票据。这台设备历史成本为240000元，累计折旧为60000元，评估确认的原价240000元，评估确认的净值190000元，Y公司发生评估费2000元，对此固定资产提取减值准备18000元。S公司未对债权计提坏账准备。假定不考虑其他税费。（1）债务人Y公司会计处理如下：借：固定资产清理162

000累计折旧60

000固定资产减值准备18

000贷：固定资产240

000借：固定资产清理

2

000贷：银行存款2

000固定资产清理科目余额=162000+2000

=164000（元）债务重组收益=应付票据的账面价值（面值+利息）-转让设备的公允价值=207000-190000

=17000（元）转让设备收益=设备公允价值-设备账面价值-评估费

=190000-(240000-60000-18000)-2000=26000（元）借：应付票据

207

000贷：固定资产清理（公允价值）

190000营业外收入—债务重组利得

17

000借：固定资产清理26000

贷：营业外收入—处置非流动资产收益26000

（2）债权人S公司会计处理如下：借：固定资产190

000营业外支出—债务重组损失

17

000贷：应收票据207

0003）非现金资产为无形资产的，应当视同无形资产处置债务人的会计处理：

借:应付账款①

累计摊销③

无形资产减值准备④

营业外支出—无形资产转让损失[公允价<(②-③-④)]⑤

贷:无形资产②

应交税费—应交增值税(销项税额)(公允价×税率)⑥营业外收入—无形资产转让收益[公允价>(②-③-④)]⑤

营业外收入—债务重组利得(①-公允价-⑥)⑦债权人的会计处理：借：无形资产（公允价值）①

坏账准备③

营业外支出—债务重组损失（借方差额）④贷：应收账款②

资产减值损失（贷方差额）④【例题5·计算分析题】Y公司于20*7年7月10日从S公司购得一批产品，价值400000元(含应付的增值税)，至20*8年1月尚未支付货款。经与S公司协商，S公司同意Y公司以一项专利技术偿还债务。该项专利技术的账面价值为390000元，评估确认的不含税价值为260000元，增值税税率是17%。Y公司未对转让的专利技术计提减值准备，S公司也未对债权计提坏账准备。假定不考虑其他相关税费。（1）债务人Y公司的会计处理：债务人Y转让无形资产收益

=无形资产公允价值-无形资产账面价值

=260

000-390

000=-130000（元）债务重组收益

=债务账面价值-无形资产公允价值-增值税销项税额

=400

000-260

000-44200=95800（元）借：应付账款

400

000营业外支出—无形资产转让损失

130000贷：无形资产

390

000应交税费—应交增值税(销项税额)44200营业外收入—债务重组利得95800（2）债权人S公司的会计处理：借：无形资产260

000

应交税费—应交增值税(进项税额)44200营业外支出—债务重组损失95800贷：应收账款400

0004）非现金资产为股票、债券等金融资产的，应当视同转让金融资产债务人的会计处理：

借：应付账款①

投资收益(公允价<②)③贷：交易性金融资产等②

投资收益(公允价>②)③

营业外收入—债务重组利得④债权人的会计处理：借：交易性金融资产等（公允价值）①

坏账准备③

营业外支出—债务重组损失（借方差额）④贷：应收账款②

资产减值损失（贷方差额）④【例题6·计算分析题】甲公司共欠乙公司购货款2000000元。经双方协商决定，甲公司将其拥有的一台设备和100000股丙公司股票抵偿所欠乙公司的全部货款。该设备原价为1200000元、已提折旧360000元，经评估确定其公允价值为930000元，甲公司以银行存款支付评估费10000元。甲公司所持有的丙公司股票一直作为交易性金融资产进行管理，其账面价值为800000元，当日每股股价为9.1元。乙公司也将重组所取得的丙公司股票作为交易性金融资产进行管理。此前乙公司对该应收甲公司的账款计提了坏账准备60000元。假定未发生相关税费。（1）债务人甲公司的会计处理：

借：固定资产清理840000

累计折旧360000

贷：固定资产1200000借：固定资产清理10000

贷：银行存款10000转让设备收益=设备公允价值-设备账面价值-评估费=930000-（1200000-360000）-10000=80000（元）投资收益=交易性金融资产的公允价值-交易性金融资产的账面价值=910000-800000=110000（元）债务重组收益=应收账款账面价值-转让设备的公允价值-转让交易性金融资产的公允价值=2000000-930000-910000=160000（元）借：应付账款2000000

贷：固定资产清理850000营业外收入—处置非流动资产收益80000交易性金融资产800000

投资收益110000营业外收入—债务重组利得160000（2）债权人乙公司的会计处理：

借：固定资产930000

交易性金融资产910000

坏账准备60000

营业外支出—债务重组损失100000贷：应收账款2000000

【例题7·单项选择题】甲公司应收乙公司货款800万元。经磋商，双方同意按600万元结清该笔货款。甲公司已经为该笔应收账款计提了100万元坏账准备。在债务重组日，该事项对甲公司和乙公司的影响分别为（）。

A.甲公司资本公积减少200万元，乙公司资本公积增加200万元

B.甲公司营业外支出增加100万元，乙公司资本公积增加200万元

C.甲公司营业外支出增加200万元，乙公司营业外收入增加200万元

D.甲公司营业外支出增加100万元，乙公司营业外收入增加200万元【例题8·单选题】甲公司应付乙公司的购货款2000万元于20×4年6月20日到期，甲公司无力按期支付，经与乙公司协商进行债务重组，甲公司以其生产的200件A产品抵偿该债务，甲公司将抵债产品运抵乙公司并开具增值税专用发票后，原2000万元债务结清。甲公司A产品市场价格为每件7万元（不含增值税），成本为每件4万元。6月30日，甲公司将A产品运抵乙公司并开具增值税专用发票。甲、乙公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率均为17%，乙公司在该项交易前已就该债权计提500万元坏账准备，不考虑其他因素，下列关于该交易或事项的会计处理中，正确的是（）。

A.甲公司应确认营业收入1400万元

B.乙公司应确认债务重组损失600万元

C.甲公司应确认债务重组收益1200万元

D.乙公司取得A商品成本1500万元2.2.2以债务转为资本债务人以债务转为资本清偿债务的，债务人应将重组债务的账面价值与债权人因放弃债权而享有股份的公允价值总额之间的差额，确认为债务重组损益；该项股权的公允价值与股本（或实收资本）之间的差额作为资本公积处理。债务转为资本时，债务人可能发生的一些税费，有的可以作为抵减资本公积处理，如股票发行，有的计入当期损益，如印花税。债权人因放弃债权而享有的股权按股权的公允价值计入长期股权投资，发生的一些税费如印花税也计入长期股权投资；债权人因放弃债权的账面余额与享有股权的公允价值之间的差额应确认为债务重组损失，计入营业外支出。债权人已对债权计提减值准备的，应当先将该差额冲减减值准备，减值准备不足以冲减的部分，确认为债务重组损失计入营业外支出；冲减后，减值准备尚有余额的，应予以转回并抵减当期资产减值损失。债务人的会计处理：

借：应付账款①

贷：实收资本或股本（面值）②

资本公积－资本溢价或股本溢价③

（股份公允价值与股本差额）

营业外收入－债务重组利得④

债权人的会计处理：借：长期股权投资等（股份的公允价值）①

坏账准备③

营业外支出－债务重组损失（借方差额）④

贷：应收账款②

资产减值损失（贷方差额）④【例题9·计算分析题】S公司于20*7年2月10日销售一批材料给Y公司，同时收到Y公司签发并承兑的一张面值200000元、年利率7%、6个月期、到期还本付息的票据。20*7年8月10日，Y公司财务发生困难，无法兑现票据，经双方协议，S公司同意Y公司用其发行的普通股抵偿该票据。Y公司用于抵债的普通股为20000股，股票市价为每股9.6元，面值为每股1元。公司未对债权计提坏账准备。假定不考虑其他税费。1、债务人Y公司会计处理债务重组日，Y公司重组债务的账面价值为207000元（200000+7000），扣除债权人享有股份的公允价值192000元，差额15000元作为债务重组收益。借：应付票据

207

000

贷：股本

20

000资本公积——股本溢价

172

000营业外收入——债务重组利得

15

0002、债权人S公司会计处理

S公司长期股权投资金额

=股权的公允价值

=192

000（元）债务重组损失

=债权的账面余额-享有股份的公允价值

=207000-192000=15000（元）借：长期股权投资

192000营业外支出——债务重组损失

15

000贷：应收票据207

000

2.2.3以修改其他债务条件清偿债务企业采用修改其他债务条件进行债务重组的，应当区分是否涉及或有应付（或应收）金额进行会计处理。所谓或有应付（或应收）金额，是指需要根据未来某种事项出现而发生的应付（应收）金额，而且该未来事项的出现具有不确定性。

1、不涉及或有应付金额的债务重组

1)债务人的会计处理如果修改后的债务条款中不涉及或有应付金额，则重组债务的账面价值大于重组后债务的入账价值的差额应确认为债务重组利得，计入营业外收入。会计分录：

借：应付账款

贷：应付账款——债务重组（公允价值）

营业外收入——债务重组利得

2)债权人的会计处理如果修改后的债务条款中不涉及或有应收金额，债权人应当将修改其他债务条件后的债权的公允价值作为重组后债权的账面价值，重组债权的账面余额与重组后债权的账面价值之间的差额为债务重组损失，计入营业外支出。债权人已对债权计提减值准备的，应当先将该差额冲减减值准备，减值准备不足以冲减的部分，确认为债务重组损失，计入营业外支出；冲减后，减值准备尚有余额的，应予以转回并抵减当期资产减值损失。会计分录：借：应收账款－债务重组（公允价值）

坏账准备

营业外支出－债务重组损失（借方差额）

贷：应收账款

资产减值损失（贷方差额）

2、涉及或有应付金额的债务重组

1)债务人的会计处理如果修改后的债务条款中涉及或有应付金额，且该或有应付金额符合预计负债的确认条件，债务人应当将该或有应付金额确认为预计负债，并将重组债务的账面价值与重组后债务的入账价值和预计负债金额之和的差额，确认为债务重组利得，计入营业外收入。或有应付金额如未发生，应当冲销已确认的预计负债，同时确认营业外收入。会计分录：借：应付账款

贷：应付账款－债务重组（公允价值）

预计负债（附或有条件）

营业外收入－债务重组利得

或有应付金额没有发生时：

借：预计负债

贷：营业外收入－债务重组利得

2)债权人的会计处理如果修改后的债务条款中涉及或有应收金额，债权人不应当确认或有应收金额，不得将其计入重组后债权的账面价值。或有应收金额实际发生时，计入当期损益。会计分录：借：应收账款－债务重组（公允价值）

坏账准备

营业外支出－债务重组损失（借方差额）

贷：应收账款

资产减值损失（贷方差额）

或有应收金额实际收到时：

借：银行存款

贷：财务费用等【例题10·计算分析题】甲公司20×7年12月31日应收乙公司票据的账面余额为65400元，其中，5400元为累计未付的利息，票面年利率4%。由于乙公司连年亏损，资金周转困难，不能偿付应于20×7年12月31日前支付的应付票据。经双方协商，于20×8年1月5日进行债务重组。甲公司同意将债务本金减至50000元；免去债务人所欠的全部利息；将利率从4%降低到2%，并将债务到期日延至20×9年12月31日，利息按年支付。该项债务重组协议从协议签订日起开始实施。甲、乙公司已将应收、应付票据转入应收、应付账款。甲公司已为该项应收款项计提了5000元坏账准备。（1）乙公司的账务处理：

●债务重组时的会计分录：

借：应付账款65400

贷：应付账款——债务重组50000

营业外收入——债务重组利得15400

●20×8年12月31日支付利息：

借：财务费用1000

贷：银行存款（50000×2%）1000

●20×9年12月31日偿还本金和最后一年利息：

借：应付账款——债务重组50000

财务费用1000

贷：银行存款51000

（2）甲公司的账务处理：

●债务重组日的会计分录：

借：应收账款——债务重组50000

营业外支出——债务重组损失10400

坏账准备

5000

贷：应收账款65400

●20×8年12月31日收到利息：

借：银行存款1000

贷：财务费用（50000×2%）1000

●20×9年12月31日收到本金和最后一年利息：

借：银行存款

51000

贷：财务费用

1000

应收账款——债务重组

50000

2.2.4以组合方式清偿债务1、债务人的会计处理债务重组以现金、非现金资产、债务转为资本、修改其他债务条件等方式组合进行的，债务人应当依次以支付的现金、转让的非现金资产公允价值、债权人享有股份的公允价值冲减重组债务的账面价值；修改其他债务条件的，应当将修改其他债务条件后债务的公允价值作为重组后债务的入账价值。重组债务的账面价值与重组后债务的入账价值之间的差额，作为债务重组利得，计入营业外收入。修改后的债务条款中如涉及或有应付金额，且该或有应付金额符合预计负债的确认条件的，债务人应当将该或有应付金额确认为预计负债。重组债务的账面价值与重组后债务的入账价值和预计负债金额之和的差额，确认为债务重组利得，计入营业外收入。2、债权人的会计处理债务重组以现金、非现金资产、债务转资本、修改其他债务条件等方式组合进行的，债权人应先以收到的现金、受让的非现金资产公允价值、因放弃债权而享有的股权的公允价值冲减重组债权的账面余额，差额与应收金额进行比较，据此计算债务重组损失。债权人已对债权计提减值准备的，应当先将该差额冲减减值准备，减值准备不足以冲减的部分，确认为债务重组损失，计入营业外支出；冲减后，减值准备尚有余额的，应予以转回并抵减当期资产减值损失。【例题11·计算分析题】S公司为上市公司，于20*7年11月1日销售一批商品给Y股份有限公司，不含税销售价款3000000元，增值税税率为17%。同时，收到Y公司签发并承兑的一张面值为3510000元、期限为6个月、票面利率为4%的商业承兑汇票。票据到期，Y公司因为财务发生困难无法按期兑付该票据，S公司将该票据按到期值转入应收账款后不再计算利息。

20*8年7月1日与Y公司进行债务重组，其相关资料如下：1、Y公司用现金抵债150000元2、Y公司用甲商品抵偿部分债务，抵偿债务的存货公允价值和计税价格为300000元，甲商品的账面成本为290000元，甲商品已计提存货跌价准备10000元。Y公司适用的增值税税率为17%，甲商品于20*8年7月1日运抵S公司。3、免除积欠的全部利息，将剩余债务本金减至2800000元，并将偿还期限延长至20*9年12月31日，并从20*8年7月1日起按2%的年利率收取利息。如果Y公司从20*9年1月1日起，年实现利润总额超过8000000元，则年利率上升至3%；如果全年利润总额低于8000000元，则仍维持2%的年利率。假定不考虑重组后债务的利率与市场利率的差异。4、债务重组协议规定，Y公司于每年年末支付利息。5、假定S公司已对该应收账款提取坏账准备100000元。S公司、Y公司与债务重组有关的会计分录如下所示：债权人S公司的会计处理：1、计算。重组债权账面余额

=3000000×（1+17%）×（1+4%/2）

=3510000+70200

=3580200（元）剩余债权本金=3580200-70200-150000-300000×（1+17%）=3009000（元）重组后债权余额=2800000（元）应交增值税（进项税额）=300000×17%=51000（元）2、编制会计分录20*8年7月1日借：银行存款150000库存商品—甲商品

300000应交税费—应交增值税（进项税额）51000应收账款—债务重组

2800000坏账准备100000营业外支出——债务重组损失

179200贷：应收账款358020020*8年12月31日按2%年利率收取利息=2800000×2%×6/12

=28000（元）借：银行存款

28000贷：财务费用——利息收入

2800020*9年12月31日假定20*9年Y公司实现利润200000元，未能达到8000000元，则按2%年利率收取利息及本金

=2800000×（1+2%）

=2856000（元）借：银行存款

2856000

贷：应收账款——债务重组

2800000

财务费用

5600020*9年12月31日假定20*9年Y公司实现利润9200000元，超过8000000元，则按3%年利率收取利息及本金

=2800000×（1+3%）

=2884000（元）应冲减应收账款=2800000（元）确认利息收益=2884000-2800000=84000(元)借：银行存款

2884000

贷：应收账款——债务重组

2800000

财务费用84000债务人Y公司会计处理:1、计算。重组前债务的账面余额=3000000×（1+17%）×（1+4%/2）=3510000+70200=3580200（元）重组后债务余额=2800000（元）确认预计负债=2800000×

（3%-2%）=28000（元）重组中付出资产和承担债务的总额=150000+300000×（1+17%）+2800000+28000=3329000（元）应确认债务重组收益=3580200-3329000=251200（元）应交增值税（销项税额）=300000×17%=51000（元）2、编制会计分录20*8年7月1日借：应付账款——S公司

3580200贷：银行存款150000主营业务收入300000应交税费—应交增值税(销项税额)51000应付账款——债务重组

2800000预计负债28000营业外收入——债务重组利得

251200

借：主营业务成本

280000存货跌价准备10000贷：库存商品——甲商品

29000020*8年12月31日按2%年利率支付利息=2800000×2%×6/12

=28000（元）借：财务费用

28000贷：银行存款2800020*9年12月31日假设20*9年Y公司实现利润200000元，未超过

8000000元，则按2%年利率支付利息及本金=2800000×（1+2%）=2856000(元)冲减应付账款=2800000（元）确认利息费用=56000（元）冲减预计负债=28000（元）确认营业外收入

=28000（元）借：应付账款——债务重组

2800000

财务费用56000

预计负债

28000

贷：银行存款

2856000

营业外收入——债务重组利得28000假设20*9年Y公司实现利润9200000元，超过8000000元，则按3%年利率支付利息及本金

=2800000×（1+3%）

=2884000（元）借：应付账款——债务重组

2800000

预计负债

28000

财务费用

56000

贷：银行存款

28840002.3债务重组的信息披露2.3.1债务人的披露2.3.2债权人的披露2.3.1债务人的披露债务人应当披露以下与债务重组有关的信息：1、债务重组方式2、确认的债务重组利得总额3、将债务转为资本所导致的股本（实收资本）增加额4、或有应付金额5、债务重组中转让的非现金资产的公允价值、由债务转成的股份的公允价值和修改其他债务条件后的公允价值的确定方法以及依据。2.3.2债权人的披露债权人应当披露以下与债务重组有关的信息：1、债务重组方式，同债务人的披露要求一致2、债务重组损失总额3、债权转为股权所导致的长期股权投资增加额及长期股权投资占债务人股权的比例4、或有应收金额5、债务重组中受让的非现金资产的公允价值、由债权转成的股份的公允价值和修改其他债务条件后债权的公允价值的确定方法及依据【练习题1·多选题】2015年2月6日，甲公司应收乙公司的一笔货款100万元到期，由于乙公司发生财务困难，该笔货款预计短期内无法收回。当日甲公司就该债权与乙公司进行协商。下列协商方案中，属于债务重组的有（）。

A.减免20万元债务，其余部分立即以现金偿还

B.减免10万元债务，其余部分延期两年偿还

C.以公允价值为98万元的无形资产偿还

D.以现金10万元和公允价值为90万元的存货偿还

【练习题2·单项选择题】甲公司应收乙公司账款1400万元已逾期，甲公司为该笔应收账款计提了20万元坏账准备,经协商决定进行债务重组。债务重组内容是:①乙公司以银行存