第十四章 固定资产无形资产核算

金融会计

第三版

李海波刘学华主编第十四章固定资产、无形资产的核算固定资产的核算无形资产的核算一、固定资产概述（一）固定资产的概念和特征固定资产是指为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的，使用寿命超过一个会计年度的有形资产。（二）固定资产的确认固定资产在同时满足以下两个条件时，才能予以确认：（1）与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业。（2）该固定资产的成本能够可靠地计量。

第一节固定资产的核算一、固定资产概述（三）固定资产的分类1按经济用途分类（1）生产经营用固定资产（2）非生产经营用固定资产2综合分类（1）生产经营用固定资产；（2）非生产经营用固定资产；（3）租出固定资产（指在经营租赁方式下出租给外单位使用的固定资产）；（4）不需用固定资产；（5）未使用固定资产；第一节固定资产的核算一、固定资产概述（三）固定资产的分类（6）土地（指过去已经估价单独入账的土地。因征地而支付的补偿费，应计入与土地有关的房屋、建筑物的价值内，不单独作为土地价值入账。企业取得的土地使用权，应作为无形资产管理，不作为固定资产管理）；（7）融资租入固定资产（指企业以融资租赁方式租入的固定资产，在租赁期内，应视同自有固定资产进行管理）。由于企业的经营性质不同，经营规模各异，对固定资产的分类不可能完全一致。但实际工作中，企业大多采用综合分类的方法作为编制固定资产目录，进行固定资产核算的依据。第一节固定资产的核算二、固定资产的初始计量（一）外购固定资产1购入不需要安装的固定资产

这种情况是指购入固定资产不需要安装就可以直接交付使用，其会计核算比较简单，购入的固定资产按实际交付的价款（包括买价、支付的包装费、运输费、增值税、消费税等）作为购入固定资产原价，借记“固定资产”科目，贷记“银行存款”科目。第一节固定资产的核算【例14-1】某银行购入一台不需要安装的设备，增值税专用发票上列明的价款为50000元，增值税额为8500元，支付包装费3000元，运输费1500元，款项以银行存款支付，编制会计分录为：借：固定资产 63000贷：银行存款 63000第一节固定资产的核算二、固定资产的初始计量（一）外购固定资产2购入需要安装的固定资产这种情况是指购入的固定资产需要经过安装以后才能交付使用。会计核算上，购入的固定资产以及发生的安装费用等均应通过“在建工程”科目核算，待安装完毕后再由“在建工程”科目转入“固定资产”科目。购入时，按实际支付的价款（包括买价，支付的包装费、运输费、增值税、消费税等）借记“在建工程”科目，贷记“银行存款”科目。安装完成交付验收使用时，按其实际成本（包括买价，包装费、运输费、增值税、消费税和安装费等）作为固定资产的原价转账，借记“固定资产”科目，贷记“在建工程”科目。第一节固定资产的核算【例14-2】某银行购入需要安装的机器一台，增值税专用发票列明价款为40000元，增值税额为6800元，支付包装费1000元，运输费2000元。（1）通过银行转账支付机器价款和应负担的增值税共46800元，编制会计分录为：借：在建工程 46800贷：银行存款 46800（2）用银行存款支付包装费和运输费3000元，编制会计分录为：借：在建工程 3000贷：银行存款 3000（3）上述机器安装完毕交付使用，编制会计分录为：借：固定资产 49800贷：在建工程 49800第一节固定资产的核算二、固定资产的初始计量（二）自行建造固定资产1自营工程自营工程是指企业自行组织工程物资采购、自行组织施工人员施工的建筑工程和安装工程。购入工程物资时，借记“工程物资”科目，贷记“银行存款”等科目。领用工程物资时，借记“在建工程”科目，贷记“工程物资”科目。自营工程发生的其他费用（如分配工程人员工资等），借记“在建工程”科目，贷记“银行存款”、“应付职工薪酬”等科目。自营工程达到预定可使用状态时，按其成本，借记“固定资产”科目，贷记“在建工程”科目。第一节固定资产的核算【例14-3】某银行自建办公大楼一幢，购入为工程准备的各种物资500000元，支付的增值税额为85000元，全部用于工程建设。工程人员应计工资100000元，支付的其他费用30000元。工程完工并达到预定可使用状态。该企业应编制会计分录为：（1）购入工程物资时：借：工程物资 585000贷：银行存款 585000（2）工程领用工程物资时：借：在建工程 585000贷：工程物资 585000第一节固定资产的核算（3）分配工程人员工资时：借：在建工程100000贷：应付职工薪酬100000（4）支付工程发生的其他费用时：借：在建工程30000货：银行存款等30000（5）工程完工转入固定资产成本为：585000＋100000＋30000=725000（元）借：固定资产715000贷：在建工程715000第一节固定资产的核算二、固定资产的初始计量（二）自行建造固定资产2出包工程出包工程是指企业通过招标等方式将工程项目发包给建造承包商，由建造承包商组织施工的建筑工程和安装工程。企业采用出包方式进行的固定资产工程，其工程的具体支出主要由建造承包商核算，在这种方式下，“在建工程”科目主要是企业与建造承包商办理工程价款的结算科目，企业支付给建造承包商的工程价款作为工程成本，通过“在建工程”科目核算。企业按合理估计的发包工程进度和合同规定向建造承包商结算的进度款，借记“在建工程”科目，贷记“银行存款”等科目；工程完成时按合同规定补付的工程款，借记“在建工程”科目，贷记“银行存款’等科目；工程达到预定可使用状态时，按其成本，借记“固定资产”科目，贷记“在建工程”科目。第一节固定资产的核算【例14-4】某银行将一幢办公大楼的建造工程出包给丙公司承建，按合理估计的发包工程进度和合同规定向丙公司结算进度款600000元，工程完工后，收到丙公司有关工程结算单据，预付工程款400000元，工程完工并达到预定可使用状态。该企业应编制会计分录为：（1）按合理估计的发包工程进度和合同规定向丙公司结算进度款时：借：在建工程 600000贷：银行存款 600000（2）补付工程款时：借：在建工程 400000贷：银行存款 400000（3）工程完工并达到预定可使用状态时：借：固定资产 1000000贷：在建工程 1000000第一节固定资产的核算二、固定资产的初始计量（三）投资转入固定资产投资转入的固定资产应按投资双方的协议价格入账。银行对投资人投入的房屋、机器设备等固定资产，在会计处理上，一方面应反映固定资产增加；另一方面要反映投资人投资额的增加，即实收资本的增加。第一节固定资产的核算【例14-5】某银行接收一项固定资产投资，该固定资产账面价值1000000元，已提折旧200000元，双方确认的价值为900000元，编制会计分录为：借：固定资产 900000贷：实收资本 900000第一节固定资产的核算二、固定资产的初始计量（四）租入固定资产1临时性租赁（或称经营性租赁）企业为解决经营上的临时需要而租入的固定资产，发生的租赁费用列入业务及管理费，租入的固定资产不作为自有固定资产入账核算，而只在备查簿中作备查登记，租入的固定资产由出租方提取折旧。第一节固定资产的核算【例14-6】某银行租入楼房一座，租赁期5年。按合同约定，先预付租金2400000元，以后每月支付租金160000元，期满后，该厂房仍由出租方收回。（1）租入楼房，预付租金2400000元，应编制会计分录为：借：长期待摊费用——预付租金

2400000贷：银行存款

2400000（2）每月支付租金时，摊销预付租金40000元（2400000÷60），应编制会计分录为：借：业务及管理费

200000贷：长期待摊费用——预付租金

40000银行存款

160000第一节固定资产的核算二、固定资产的初始计量（四）租入固定资产2融资租赁融资租入固定资产时，应当在租赁开始日，按租赁资产的公允价值与最低租赁付款的现值两者中较低者，加上初始直接费用，作为入账价值，借记“在建工程”或“固定资产——融资租入固定资产”科目，按最低租赁付款额，贷记“长期应付款——应付融资租赁款”科目，按其差额借记“未确认融资费用”。企业按期支付租赁费时，借记“长期应付款——应付融资租赁款”科目，贷记“银行存款”科目。第一节固定资产的核算【例14-7】甲银行2008年12月1日与A公司签订一份租赁合同。合同主要条款如下：甲银行租入A公司一套设备；起租日为2009年1月1日租赁物运抵甲企业之日；租期3年；每半年末支付租金一次，每次租金150000元；租赁期满甲银行享有优惠购买该设备的选择权，购买价为1000元，估计该日租赁资产的公允价值为80000元；租赁合同利率为7％（6个月利率）。假设甲银行租入该设备不需要安装。该租赁资产在A公司的公允价值为700000元；原估计使用年限为8年，已使用3年，期满无残值。第一节固定资产的核算（1）计算确定融资租入固定资产的入账价值并进行账务处理：最低租赁付款额=各期租[]金之和+行使优惠购买选[]择权支付的金额=15×6+0.1=90.1（万元）最低租赁付款额的现值=15×PA（6，7%）+0.1×PV（6.7%）=15×4.767+0.1×0.666=71.5716（万元）根据租赁开始日租赁资产公允价值与最低租赁付款额的现值孰低的原则，固定资产的入账价值应为70万元，未确认融资费用为20.1万元。编制会计分录为：借：固定资产——融资租入固定资产 700000

未确认融资费用 201000贷：长期应付款——应付融资租赁款 901000第一节固定资产的核算（2）支付各期租金并分摊未确认融资费用（假设按直线法分摊）时：借：长期应付款——应付融资租赁款 150000贷：银行存款 150000同时，借：利息支出 33500贷：未确认融资费用 33500（3）每年计提折旧时：借：业务及管理费 140000贷：累计折旧 140000（4）融资租赁期满时：借：长期应付款——应付融资租赁款 1000贷：银行存款 1000同时，借：固定资产——生产经营用固定资产 700000贷：固定资产——融资租入固定资产 700000第一节固定资产的核算三、固定资产的后续计量（一）固定资产的折旧1固定资产折旧的概念2影响固定资产折旧的因素（1）固定资产原价，是指固定资产的成本。（2）预计净残值，是指假定固定资产预计使用寿命已满并处于使用寿命终了时的预期状态，企业目前从该项资产处置中获得的扣除预计处置费用后的金额。（3）固定资产减值准备，是指固定资产已计提的固定资产减值准备累计金额。（4）固定资产的使用寿命，是指企业使用固定资产的预计期间，或者该固定资产所能生产产品或提供劳务的数量。第一节固定资产的核算三、固定资产的后续计量（一）固定资产的折旧3计提折旧的固定资产范围企业应当对所有固定资产计提折旧，但是已提足折旧仍继续使用的固定资产和单独计价入账的土地除外。在确定计提折旧的范围时，还应注意以下两点：（1）固定资产提足折旧后，不论能否继续使用，均不再计提折旧；提前报废的固定资产，也不再补提折旧。所谓提足折旧，是指已经提足该项固定资产的应计折旧额。（2）已达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算的固定资产，应当按照估计价值确定其成本，并计提折旧；待办理竣工决算后，再按实际成本调整原来的暂估价值，但不需要调整原已计提的折旧额。第一节固定资产的核算

第一节固定资产的核算

第一节固定资产的核算

第一节固定资产的核算

第一节固定资产的核算

第一节固定资产的核算

第一节固定资产的核算

第一节固定资产的核算

第一节固定资产的核算

第一节固定资产的核算【例14-12】仍依［例14-11］中双倍余额递减法的举例，年数总和法的计算过程如表14-2所示。

第一节固定资产的核算三、固定资产的后续计量（一）固定资产的折旧5固定资产折旧的账务处理当月固定资产应计提的折旧额=上月固定资产计提的折旧额+上月增加固定资产应计提的折旧额-上月减少固定资产应计提的折旧额企业应按期计提固定资产折旧。计提折旧时，借记“业务及管理费”科目，贷记“累计折旧”科目。第一节固定资产的核算三、固定资产的后续计量（二）固定资产的后续支出1资本化的后续支出2费用化的后续支出（三）固定资产减值固定资产在资产负债表日存在可能发生减值的迹象时，其可收回金额低于账面价值的，企业应当将该固定资产的账面价值减记至可收回金额，减记的金额确认为减值损失，计入当期损益，同时计提相应的资产减值准备，借记“资产减值损失——计提的固定资产减值准备”科目，贷记“固定资产减值准备”科目。固定资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。第一节固定资产的核算四、固定资产的处置（一）固定资产终止确认的条件（1）该固定资产处于处置状态。（2）该固定资产预期通过使用或处置不能产生经济利益。（二）固定资产处置的会计处理（1）固定资产转入清理。（2）发生的清理费用。（3）出售收入和残料等的处理。（4）保险赔偿的处理。（5）清理净损益的处理。第一节固定资产的核算【例14-13】某银行报废一台设备，经批准进行清理。该机器的固定资产登记卡记载：原价为10000元，使用年限为10年。该机器已实际使用8年零4个月，累计折旧7917元。（1）按账面记录注销这一设备的原价及累计折旧，编制会计分录为：借：固定资产清理 2083累计折旧 7917贷：固定资产 10000（2）支付清理设备的拆除、搬运等工作的费用600元，以现金支付，编制会计分录为：借：固定资产清理 600贷：库存现金 600（3）拆除设备的废料变卖，收入现金1000元，编制会计分录为：借：库存现金 1000贷：固定资产清理 1000（4）假设清理完毕，结转清理损益，编制会计分录为：借：营业外支出——处理固定资产净损失 1683贷：固定资产清理 1683第一节固定资产的核算【例14-14】某银行因火灾烧毁建筑物一幢，报经批准予以清理。原始价值为250000元，已提折旧200000元。清理过程中实际发生的拆除费用2000元，残料变价收入2500元，应由保险公司和过失人赔偿款项40000元。（1）固定资产报废毁损时，应编制会计分录为：借：固定资产清理 50000累计折旧 200000贷：固定资产 250000（2）支付清理费用，应编制会计分录为：借：固定资产清理 2000贷：银行存款 2000（3）收回残料变价收入时，应编制会计分录为：借：银行存款 2500贷：固定资产清理 2500第一节固定资产的核算（4）取得保险公司和过失人的赔偿时，应编制会计分录为：借：其他应收款 40000贷：固定资产清理 40000（5）清理完毕，结转净损失，应编制会计分录为：借：营业外支出——非常损失 9500贷：固定资产清理 9500第一节固定资产的核算五、固定资产清查（一）固定资产盘盈【例14-15】某金融企业在财产清查过程中，发现一台未入账的设备，按同类或类似商品市场价格，减去按该项资产的新旧程度估计的价值损耗后的余额为10000元，该盘盈固定资产作为前期差错进行处理。假定该企业适用的所得税税率为25％，按净利润的10％计提法定盈余公积。该企业应编制会计分录为：（1）盘盈固定资产时：借：固定资产 10000贷：以前年度损益调整 10000（2）确定应交纳的所得税时：借：以前年度损益调整 2500贷：应交税费——应交所得税 2500（3）结转为留存收益时：借：以前年度损益调整 7500贷：盈余公积——法定盈余公积 750利润分配——未分配利润 6750第一节固定资产的核算五、固定资产清查（二）固定资产盘亏【例14-16】某银行在财产清查中发现盘亏设备一台，该设备账面原值24000元，已提折旧9600元，盘亏时应编制会计分录为：借：待处理财产损溢——待处理固定资产损溢 14400

累计折旧 9600贷：固定资产 24000按规定程序转销时，应编制会计分录为：借：营业外支出——固定资产盘亏 14400贷：待处理财产损溢——待处理固定资产损溢 14400第一节固定资产的核算一、无形资产的概念和特征

无形资产是指企业拥有或者控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产，主要包括专利权、非专利技术、商标权、著作权、土地使用权、特许权等。无形资产具有三个主要特征：（1）不具有实物形态。（2）具有可辨认性。（3）属于非货币性长期资产。第二节无形资产的核算二、无形资产的确认无形资产同时满足以下条件时才能予以确认：1与该无形资产有关的经济利益很可能流入企业。2该无形资产的成本能够可靠地计量。第二节无形资产的核算三、无形资产的账务处理（一）无形资产的取得1外购无形资产【例14-17】甲金融公司购入一项非专利技术，支付的买价和有关费用合计900000元，以银行存款支付。甲公司应编制会计分录为：借：无形资产——非专利技术品 900000贷：银行存款 900000第二节无形资产的核算三、无形资产的账务处理（一）无形资产的取得2自行研究开发无形资产【例14-18】甲金融公司自行研究、开发一项技术，截至2008年12月31日，发生研发支出合计2000000元，经测试该项研发活动完成了研究阶段，从2009年1月1日开始进入开发阶段。2009年发生研发支出300000元，假定符合开发支出资本化的条件。2008年6月30日，该项研发活动结束，最终开发出一项非专利技术。甲金融公司应编制会计分录为；（1）2008年发生的研发支出：借：研发支出——费用化支出2000000贷：银行存款等2000000（2）2008年12月31日，发生的研发支出全部属于研究阶段的支出：借：业务及管理费2000000贷：研发支出——费用化支出2000000第二节无形资产的核算（3）2009年，发生开发支出并满足资本化确认条件：借：研发支出——资本化支出 300000贷：银行存款 300000（4）2009年6月30日，该技术研发完成并形成无形资产：借：无形资产 300000贷：研发支出——资本化支出 3000000第二节无形资产的核算三、无形资产的账务处理（二）无形资产的摊销【例14-19】某金融公司从外单位购得一项商标权，支付价款30000000元，款项已支付，该商标权的使用寿命为10年，不考虑残值的因素，以直线法摊销预期实现经济利益的方式。编制会计分录为：借：无形资产——商标权 30000000贷：银行存款 30000000借：业务及管理费 3000000贷：累计摊销 3000000第二节无形资产的核算三、无形资产的账务处理（三）无形资产的出租【例14-20】某金融企业将一项专利技术出租给另外一个企业使用，该专利技术账面余额为5000000元，摊销期限为10年，出租合同规定，承租方每销售一件用该专利生产的产品，必须付给出租方10元专利技术使用费。假定承租方当年销售该产品10万件。假定不考虑其他相关税费，出租方应编制会计分录为：借：银行存款 1000000贷：其他业务收入 1000000借：其他业务成本 500000贷：累计摊销 500000第二节无形资产的核算三、无形资产的账务处