第十一章 收入、费用与利润

第11章收入、费用和利润11.1收入11.2费用11.3利润2023/2/3011.1收入一、收入概述1.收入的含义概念：是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。营业收入+投资收益公允价值变动收益营业外收入狭义收入（我国会计准则收入的定义）广义收入2.收入的基本特征1）收入是企业在日常活动中产生的经济利益流入；2）收入会导致所有者权益的增加；3）收入是企业先用费用垫付的回报。3.收入的分类所有者权益主营业务收入销售商品收入其他业务收入按在经营业务中所占比重提供劳务收入让渡资产使用权收入建造合同收入划分标准一般按照营业执照上注明的主营业务和兼营业务予以确定，按交易性质不同二、收入的确认与计量★收入的确认应符合以下条件A.与收入相关的经济利益应当很可能流入企业；B.经济利益流入企业的结果会导致资产的增加或者负债的减少；C.经济利益的流入额能够可靠地计量★收入的确认主要涉及的两个问题：①入账时间的确认②入账金额的确认1.销售商品收入确认和计量1）销售商品收入的确认销售商品收入只有同时满足以下条件时，才能加以确认：（1）企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方（2）企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制（3）收入的金额能够可靠地计量 （4）相关的经济利益很可能流入企业（5）相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量（1）企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方★与商品所有权有关的风险是指商品可能发生减值或毁损等形成的损失。★与商品所有权有关的报酬是指商品价值增值或通过使用商品等产生的经济利益。判断依据：关注交易的实质，并结合所有权凭证的转移进行判断。（2）企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制

注意：如果企业是对售出的商品保留了与所有权无关的管理权，则不受本条件的限制。如：房地产企业将开发的房地产售出后，保留对该房产的物业管理权。（3）收入的金额能够可靠地计量一般情况下应根据购销双方签订的合同或协议约定的金额确定；如果未签订合同或协议，则应按双方都能接受的金额确定。（4）相关的经济利益很可能流入企业判断依据：企业以前和买方交往的直接经验，或从其他方面取得的信息或政府的有关政策等。（5）相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量根据配比原则，与同一销售相关的收入和成本应当在同一会计期间予以确认。2）销售商品收入金额的计量应按照已收或应收合同或协议价款的公允价值确定销售商品收入金额。无合同或协议的，应按双方都能接受的金额确定。与企业存在关联方关系的可能导致已收或应收的合同或协议价款不公允。2.提供劳务收入的确认与计量1）劳务收入确认的一般原则劳务发生时间在同一会计年度内开始并完成开始和完成分属不同的会计年度劳务收入确认原则在劳务完成时，按企业与接收劳务方签订的合同或协议约定的金额确认收入，现金折扣在实际发生时计入当期费用提供劳务交易的结果能够可靠计量时，应在资产负债表日按完工百分比法确认收入2）劳务收入确认的方法劳务发生时间劳务收入确认方法在同一会计年度内开始并完成合同或协议总金额开始和完成分属不同的会计年度劳务完成程度=实际发生成本/估计总成本╳100%本期确认的收入=劳务总收入╳本期末止劳务的完成程度-以前期间已确认的收入本期确认的费用=劳务总成本╳本期末止劳务的完成程度-以前期间已确认的费用如果销售商品和提供劳务部分不能够区分，或虽能区分但不能够单独计量的，应当全部作为销售商品处理。ABC公司20╳8年12月1日，接收一项设备安装任务，合同约定的安装费总额为200000元，接收劳务方预付50%，其余50%待设备安装完成、验收合格后支付。至20╳8年12月29日,实际发生安装成本60000元，估计至设备安装完成还会发生90000元。【例11-1】劳务完成程度=60000/（60000+90000）╳100%=40%根据劳务完成程度确认20╳8年度的劳务收入和相关的成本。应确认收入=200000╳40%=80000（元）应结转成本=150000╳40%=60000（元）3）特殊劳务收入的确认标准劳务类型劳务收入确认标准安装费收入①与商品销售分开的，期末按完工程度确认收入②是商品销售收入一部分的，与所销售商品同时确认收入。广告费收入宣传媒介的佣金收入在相关的广告或商业行为开始出现于公众面前时予以确认；广告的制作佣金在期末时按完工程度确认。入场费收入于活动发生时确认收入申请入会费和会员费收入①只允许取得会籍，在款项收回不存在任何不确定性时确认收入②除取得会籍外还享受其他优惠或服务，则在整个收益期内分期确认收入。特许权费收入属于提供初始及后续服务的部分在提供服务时确认收入定制软件收入在资产负债表日按完工程度确认收入定期收费按合同约定的收款日期确认收入高尔夫球场果岭券收入①一次性购入，收款时作为递延收益，待提供劳务时再确认收入②合同期满，未消费的果岭券全部确认收入③消费是购买的，于购买时确认收入包含在商品售价内的服务费递延至提供服务的期间确认收入3.让渡资产使用权收入的确认和计量1）让渡资产使用权收入的内容①利息收入：指金融企业存、贷款形成的利息收入以及同业之间发生往来形成的利息收入。②使用费收入：指他人使用本企业无形资产而形成的使用费收入。2）让渡资产使用权收入的确认条件让渡资产使用权收入同时满足以下条件的，才能予以确认：①相关的经济利益应当很可能流入企业；②收入的金额能够可靠计量3）让渡资产使用权收入的计量（1）利息收入金额按他人使用本企业货币资金的时间和实际利率计算确定。（2）使用费收入金额按有关合同和协议规定的收费时间和方法计算确定。三、收入核算1.销售商品收入的核算1）一般销售下的商品销售收入核算（1）主营业务收入核算借主营业务收入贷①发生销售折让或销货退回时冲减的主营业务收入②期末转入“本年利润”实现的主营业务收入20╳8年9月16日，ABC公司采用商业汇票结算方式向C公司发出丙产品95件，每件售价860元，价款共计81700元，应收增值税销项税额13899元。收到该公司签发并承兑的商业承兑汇票，汇票到期日为次年2月5日。【例11-3】借：应收票据53235贷：主营业务收入45500应交税费—应交增值税（销项税额）7735（2）销售折让与折扣的核算★销售折扣是指公司在销售商品时，为鼓励购货方多购商品或尽早付款而给予的价款折扣。销售折扣商业折扣：商品价目单价格扣除商业折扣后的金额为双方的实际交易价格，即发票价格。现金折扣总价法：按发票金额入账净价法：按发票金额扣除现金折扣入账ABC公司甲商品价目单价格为每件100元。B公司一次购买甲商品2000件，根据规定的折扣条件，可得到20%的商业折扣，增值税税率17%，ABC公司根据发票金额及其他有关单据销售后。【例11-5】借：应收账款—B公司187200贷：主营业务收入160000应交税费—应交增值税（销项税额）27200发票价格=2000╳100╳（1-20%）=160000（元）销项税额=160000╳17%=27200（元）★销售折让指公司收出的商品由于质量问题、品种等不符合要求而在售价上给予购货方的减让。①发生在销货方确认收入之前：销货方应按扣除折扣后的价格作为实际销售价格，确认收入。②发生在销货方确认收入之后：销货方应按实际给与购货方的销售折让，冲减当月销售收入。20╳8年7月5日，ABC公司向B公司销售一批产品。产品生产成本15000元，合同约定的销售价格为20000元，增值税税额3400元。B公司在验收产品时，发现产品质量存在问题，要求ABC公司给予15%的价格折让，ABC公司同意给予折让。【例11-7】借：发出商品15000贷：库存商品15000发出产品时：借：主营业务成本15000贷：发出商品15000实际销售价格=20000╳（1-15%）=17000（元）实际增值税税额=3400╳（1-15%）=2890（元）借：银行存款19890贷：主营业务收入17000应交税费—应交增值税（销项税额）2890（3）商品销售退回核算公司确认收入后发生本期销售退回，不论是本年销售本年退回，还是以前年度销售本年退回，除属于资产负债表日后事项的销售退回外，一般应冲减当期的营业收入。20╳8年10月25日，ABC公司向B公司销售一批产品。产品生产成本20000元，销售价格30000元，增值税税额5100元。ABC公司发出产品后，向其开户银行办妥收款手续。B公司在验收产品时，发现产品质量存在问题，要求退货，ABC公司与20╳8年11月5日为B公司办理退货。【例11-8】借：主营业务成本20000贷：发出商品20000发出产品并办妥托收手续时：借：应收账款35100贷：主营业务收入30000应交税费—应交增值税（销项税额）5100为B公司办理退货时：借：发出商品20000贷：主营业务成本20000借：主营业务收入30000应交税费—应交增值税（销项税额）5100贷：应收账款351002）其他销售方式下的商品销售收入核算（1）委托代销销售商品委托代销是指委托方根据协议，委托受托方代销商品的一种销售方式。委托方应在受托方将代销商品售出并开来代销清单时据以确认销售收入。★视同买断方式ABC公司委托B公司代销一批商品，商品协议价格为16000元，增值税税额为2720元，成本为12000元。B公司将该批商品按19000元的价格售出，收取增值税3230元，并按协议价给ABC公司开来代销清单。【例11-9】借：委托代销商品12000贷：库存商品12000ABC公司（委托方）发出委托代销商品时：借：应收账款—B公司18720贷：主营业务收入16000应交税费—应交增值税（销项税额）2720收到B公司的代销清单时：借：主营业务成本12000贷：委托代销商品12000收到B公司汇入的货款：借：银行存款18720贷：应收账款—B公司18720借：受托代销商品16000贷：代销商品款16000B公司（受托方）收到受托代销商品时：借：银行存款22230贷：主营业务收入19000应交税费—应交增值税（销项税额）3230售出代销商品时：借：主营业务成本16000贷：受托代销商品16000按协议价将货款汇给ABC公司借：代销商品款16000

应交税费—应交增值税（进项税额）2720贷：应付账款—ABC公司18720借：应付账款—ABC公司18720贷：银行存款18720ABC公司委托B公司代销一批商品，商品价格20000元，增值税税额为3400元，成本为15000元，向B公司按商品售价的5%收取手续费。B公司将该批商品售出后，给ABC公司开来代销清单。【例11-10】★收取手续费方式借：委托代销商品15000贷：库存商品15000ABC公司（委托方）发出委托代销商品时：借：应收账款—B公司23400贷：主营业务收入20000应交税费—应交增值税（销项税额）3400收到B公司的代销清单时：借：主营业务成本15000贷：委托代销商品15000收到B公司将手续费扣除后汇来余款：借：银行存款22400贷：应收账款—B公司22400借：销售费用1000贷：应收账款—B公司1000借：受托代销商品20000贷：代销商品款20000B公司（受托方）收到受托代销商品时：借：银行存款23400贷：应付账款—ABC公司20000应交税费—应交增值税（销项税额）3400售出代销商品时：借：应交税费—应交增值税（进项税额）3400贷：应付账款—ABC公司3400借：代销商品款20000贷：受托代销商品20000将代销手续费扣除后汇出其余货款时：借：应付账款—ABC公司23400贷：银行存款22400主营业务收入1000（2）具有融资性质的分期收款销售商品如果分期收取的货款具有融资性质，应收的合同或者协议价款的公允价值，按照其未来现金流量现值或者商品现销价格计算确认销售收入。在确认销售收入的同时，分期计算结转销售商品成本。20╳8年11月1日，ABC公司向B公司销售一套设备，设备生产成本6500000元，销售价格8000000元，增值税税额1360000元。根据合同规定，ABC公司分5次于每年12月31日等额收取。假设经计算实现销售第一次收取款项500000元，增值税率17%，销售商品成本160000元。【例11-11】借：分期收款发出商品6500000贷：库存商品6500000发出商品时：借：银行存款585000贷：主营业务收入500000应交税费—应交增值税（销项税额）85000收到B公司首次支付的货款时：借：主营业务成本160000贷：分期收款发出商品160000同时结转实现销售商品成本时：3）其他业务收入ABC公司11月发生其他业务：出租包装物，取得租金收入600元，并将租金收入收存银行。出售一批不需用的原材料，售价为20000元，增值税为3400元，款项已由银行收妥。【例11-12】借：银行存款23400贷：其他业务收入20000应交税费—应交增值税（销项税额）3400取得原材料销售收入借：银行存款600贷：其他业务收入600取得租金收入时：2.提供劳务取得收入的核算这里的劳务是指企业对外提供的一项独立的劳务，它并不与企业的生产经营有关，不依附于某一生产产品或生产过程。ABC公司安装队于20╳8年11月1日接受一项产品安装任务，安装期为3个月，合同总收入300000元，至年底已预收款项220000元，实际发生成本140000元，估计还会发生60000元的成本。【例11-13】实际发生的成本占估计总成本的比例=140000÷（140000+60000）=70%当年确认收入=300000╳70%-0=140000借：劳务成本140000贷：银行存款140000借：银行存款220000贷：预收账款220000借：预收账款210000贷：主营业务收入210000借：主营业务成本140000贷：劳务成本1400003.让渡资产使用权取得收入的核算举例见教材P236例11-1511.2费用一、费用概述1.费用的含义及特征含义：指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。所得税营业费用投资损失公允价值变动损失资产减值损失营业外支出狭义收入（我国会计准则收入的定义）广义费用本年税前费用特征：1）在公司的日常活动中产生，将导致企业经济资源的减少；2）费用最终会减少企业的所有者权益。企业偿债性支出向所有者分配利润费用2.费用的确认与计量1）费用的确认只有在经济利益很可能流出，从而导致企业资产减少或负债增加，且流出的经济利益可靠计量时才予以确认。2）费用的计量费用一般被视为资产价值的减少，其计量标准是实际成本。企业在生产经营过程中的各项费用，不得以估计成本或计划成本代替实际成本3.费用的分类所有者权益劳动对象方面的费用生产成本活劳动方面的费用劳动手段方面的费用期间费用按经济内容按经济用途直接材料费用人工费用制造费用销售费用销售费用销售费用4.费用与生产成本的关系成本是指为了生产产品或提供劳务而实际发生的耗费表现，为对象化的耗费。★相同：都是支付或耗费的各项资产★区别：费用与一定的期间相联系；成本与一定的成本计算对象相联系。当期的生产成本不一定是当期的费用，但在一定情况下可以互相转换。★费用与生产成本的关系

期初在产品的成本加：本期生产费用（料、工、费和直接其他费用）减：期末在产品成本本期完工产品成本（本期生产成本额）期初产成品成本加：本期完工产品成本减：期末产成品成本本期销售产品成本（本期费用）二、营业成本和营业税金及附加1.营业成本1）营业成本及其构成概念：是指为获得收入而承担的已销商品及提供劳务等的成本。包括主营业务成本和其他业务成本。2）营业成本的确认主营业务成本：按当期确认产品销售收入时的相应产品销售数量和产品发出的计价方式来确认。其他业务成本：结合具体内容分别确认。3）营业成本的核算借主营业务成本贷为取得主营业务收入而发生的营业成本数额①销售退回商品的成本冲转数②期末转入“本年利润”借其他业务成本贷本期其他业务支出所发生的实际发生数期末转入“本年利润”账户的其他业务支出数举例见教材p240例11-16至例11-182.营业税金及附加营业税金及附加与收入相关、属于收入价内的税费，主要包括：营业税、消费税、资源税、城市维护建设税、教育费附加等。借营业税金及附加贷发生的税费数额期末转入“本年利润”账户的数额ABC公司计算出本期应交城市维护建设税2000元，应交教育费附加1000元。【例11-19】借：营业税金及附加3000贷：应交税费—应交城市维护建设税2000—应交教育费附加1000三、期间费用概念：指企业当期发生的、但不能直接归属于某个特定产品成本的费用。1.销售费用概念：指企业在销售商品过程中发生的各项费用以及为销售本企业商品而专设的销售机构（含销售网点、售后服务网点等）的经营费用。商品流通企业在购买商品过程中发生的进货费用也包括在销售费用。★销售费用的具体项目⑤商品流通公司的进货费用④委托代销费用③销售部门的费用②产品促销费用①产品自销费用销售费用举例见教材p2422.管理费用概念：企业和行政管理部门为组织和管理生产经营活动而发生的各种费用。★管理费用的具体项目④其他费用③业务招待费②用于企业直接管理之外的费用①企业管理部门及职工方面的费用管理费用举例见教材p243例11-233.财务费用概念：指企业为筹集生产经营所需资金而发生的费用。★财务费用的具体项目④其他财务费用③相关手续费②汇兑净损失①利息净支出财务费用举例见教材p243例11-2411.3利润一、利润的概述1.利润的构成1）营业利润指企业在日常经营活动中取得的经营成果。营业利润：主营业务利润其他业务利润期间费用资产减值损失公允价值变动损益投资收益主营业务收入-主营业务成本-营业税金及附加其他业务收入-其他业务成本销售费用+管理费用+财务费用2）营业外收支概念：营业外收支是指与企业生产经营活动无直接关系的各项收支。营业外收入：营业外支出：固定资产盘盈固定资产盘亏外置固定资产净收益处置固定资产净损失出售无形资产收益出售无形资产净损失政府补助非常损失债务重组利得债务重组损失罚款收入罚款支出接受捐赠等捐赠支出等注意：营业外收入的取得并不耗费企业的经营资金，与经营成本不存在配比关系，无需与有关的费用进行配比。注意：①营业外支出不属于生产经营费用；②与营业外支出不存在配比关系！2.利润总额计算方法◆单步法指用本期各项收入总额加上直接计入损益利得减去所有相关的成本与费用总额和直接计入损益的损失，一次计算出利润总额的方法。利润总额=收入总额+成本费用总额直接计入损益的利得-直接计入损益的损失-直接计入损益的损失=公允价值变动净收益+营业外支出投资净损失+资产减值损失-成本费用总额=营业成本+营业税金及附加+期间费用直接计入损益的利得=公允价值变动净收益+营业外收入+投资净收益◆多步法指通过若干步骤计算出企业当期利润总额的方法。利润总额=营业利润+营业外收入-营业外支出营业利润=营业收入-营业成本-营业税金及附加-期间费用-资产减值损失营业收入=主营业务收入+其他业务收入营业成本=主营业务成本+其他业务成本3.利润结转的方法利润结转是指企业根据有关损益类账户的余额，按照一定的会计期间，计算确定本期利润总额的方法。◆表结法指利用各月末有关损益类账户的累计数据资料，将其直接列入利润表，并通过利润表计算年内各月利润额（或亏损额）和累计利润额（或亏损额）的一种方法。优点：平时减少损益结转工作；缺点：“本年利润”账户在年度内无发生额，不便于直接了解损益发生的总括情况。◆账结法指每月末都要将全部损益类账户的本月发生额汇总结转到“本年利润”账户中，再根据“本年利润”账户的汇总结转记录及比较来确定年度内各月份的损益额以及本年累计损益，并据此编制利润表的方法。优点：可随时了解年度内损益的总括情况；缺点：加大了月末账目结转的工作量。二、利润的核算1.投资收益的核算借投资收益贷①投资损失②期末将投资收益转入“本年利润”①公司股票、债券和其他投资取得的收入②期末将投资损失转入“本年利润”2.营业外收支核算1）营业外收入借营业外收入贷期末转入“本年利润”账户的金额发生额ABC公司以100000元的价格出售拥有的商标权一项，该商标权已摊销成本30000元，账面余额114000元，营业税率5%。借：银行存款100000

累计摊销30000贷：无形资产114000应交税费—营业税5000

营业外收入11000【例11-25】2）营业外支出的核算借营业外支出贷发生额期末转入“本年利润”账户的金额

沿用例11-25，其他条件不变，假设ABC公司出售价格为80000元，处置无形资产净损失8000元。借：银行存款80000

累计摊销30000

营业外支出8000贷：无形资产114000应交税费—营业税4000【例11-27】3.所得税费用核算采用资产负债表债务法核算所得税的情况下，所得税费用包括当期所得税和递延所得税两个部分。★当期所得税企业按照所得税法规定针对当期发生的交易和事项，确定应纳税所得额计算的应纳税额，即应交所得税。★递延所得税由于计税基础与资产负债表账面价值不同所产生的暂时性差异，按照所得税法规定，应予确认的递延所得税资产和递延所得税负债在期末应有的金额相对于原已确认金额之间的差额。所得税费用是一个会计概念！ABC公司在20╳8年12月采用资产负债表债务法进行所得税费用核算。假定该公司其他资产或者负债的账面价值与其计税基础不存在差异。该公司持有存货，账面价值为1000000元，计税基础900000元，该计税基础与其账面价值之间的差额100000元。该公司当期按照税法规定计算确定的应交所得税为300000元，适用税率25%。借：所得税费用325000贷：应交税费—所得税300000

递延所得税负债25000【例11-28