第节会计监督

第4节会计监督Companyname目前我国已形成了三位一体的会计监督体系，包括单位内部监督（内部审计）、社会监督（注会会计师为主体）和政府监督（由财政局监督）。（★多选）

（我国的监督体系）分清监督主体的层次高低：1单位内部监督——内部监督——层次最低

2社会监督——外部监督——对单位内部监督的再监督（CPA及事务所以及单位和个人检举）

3政府监督——外部监督——层次最高——省级以上财政部门对社会监督的再监督Companyname【例题·多选题】下列各项中，属于会计监督体系组成部分的有（）。

A.社会舆论监督

B.单位内部会计监督

C.以注册会计师为主体的会计工作社会监督

D.以政府财政部门为主体的会计工作政府监督【答案】BCD

【解析】我国实行的是单位内部监督、社会监督和政府监督“三位一体”的会计监督体系。（社会舆论也是监督，但是属于社会监督一部分，而社会监督主要以会计师和事务所为主体的）Companyname一、单位内部会计监督一、单位内部会计监督

单位内部会计监督，是指为了（1）保护单位资产的安全、完整，（2）保证其经营活动符合国家法律、法规和内部有关管理制度，（3）提高经营管理水平和效率，而在单位内部采取的一系列相互制约、相互监管的制度和方法。Companyname（一）主体和对象（单选、判断）内部会计监督的主体：各单位的会计机构、会计人员；

内部会计监督的对象：单位的经济活动。【例题·多选题】我国单位内部会计监督的主体是（）。

A.会计机构

B.会计人员

C.单位负责人

D.审计人员【答案】AB

【解析】我国《会计基础工作规范》规定，各单位的会计机构、会计人员对本单位的经济活动进行监督，因此，单位内部会计监督的主体是会计机构和会计人员。

Companyname【例题·判断题】根据《会计法》的规定，单位内部会计监督的对象是会计机构、会计人员。（）【答案】×

【解析】单位内部监督的对象是单位的经济活动，而会计机构、会计人员是单位内部监督的主体。

Companyname（二）单位内部会计监督制度的基本要求（★★）《会计法》规定，单位内部会计监督制度应当符合下列要求：

1.记账人员与经济业务事项和会计事项的审批人员、经办人员、财物保管人员的职责权限应当明确，并相互分离、相互制约；

2.重大对外投资、资产处置、资金调度和其他重要经济业务事项的决策和执行的相互监督、相互制约的程序应当明确【注意】陷阱：重大投资由单位负责人决定

Companyname3.财产清查的范围、期限和组织程序应当明确；4.对会计资料定期进行内部审计的办法和程序应当明确。

【注意】内部审计人员，不是会计人员。（内部审计人员不需要会计证）Companyname【例题·多选题】下列有关单位内部会计监督制度基本要求的表述中，符合规定的有（）。

A.记账人员与经济业务的审批人员、经办人员、财物保管人员的职责权限应当明确，并相互分离、相互制约

B.重大对外投资、资产处置、资金调度和其他重要经济业务，应当明确其决策和执行程序，并体现相互监督、相互制约的要求

C.财产清查的范围、期限和组织程序应当明确

D.对会计资料定期进行内部审计是单位会计部门的职责所在【答案】ABC

【解析】对会计资料定期进行内部审计是内部审计人员的职责所在。Companyname例题·判断题】某企业为加强内部管理，提高工作效率，决定将财产保管由从事总账会计工作的人员兼管。（）【答案】×

【解析】本题单位内部会计控制。这一决定违反了“不相容职务相互分离”的规定。根据规定，“不相容职务”，是指不能同时由一人兼任的职务。财产保管和记账属于不相容职务岗位，因此不能由一人监管。

Companyname（三）会计机构和会计人员在单位内部会计监督中的职责

1.依法开展会计核算和监督。对违反《会计法》和国家统一的会计制度规定的会计事项，有权拒绝办理或者按照职权予以纠正。

2.对单位内部的会计资料和财产物资实施监督。发现会计账簿记录与实物、款项及有关资料不相符的，按照国家统一的会计制度的规定有权自行处理的，应当及时处理；无权处理的，应当立即向单位负责人报告，请求查明原因，作出处理。

1.有权处理---及时处理2.无权处理—向单位负责人报告Companyname【例题·判断题】会计机构和会计人员发现会计账簿记录与实物、款项及有关资料不相符的，应当立即向本单位负责人报告，请求查明原因，作出处理。（）

【答案】×

【解析】发现会计账簿记录与实物、款项及有关资料不相符的，按照国家统一的会计制度的规定有权自行处理的，应当及时处理；无权处理的，应当立即向单位负责人报告，请求查明原因，作出处理。

二、单位内部会计监督（四）内部控制1．内部控制的概念与目标内部控制是指单位为实现控制目标，通过制定制度、实施措施和执行程序，对经济活动的风险进行防范和管控。2．内部控制的原则全面性原则、重要性原则、制衡性原则、适应性原则、成本效益原则。3．内部控制的责任人对企业而言，董事会负责内部控制的建立健全和有效实施。监事会对董事会建立与实施内部控制进行监管。经理层负责组织领导企业内部控制的日常运行。企业应当成立专门机构或者指定适当的机构具体负责组织协调内部控制的建立实施及日常工作。二、单位内部会计监督（三）内部控制4．内部控制的内容要素：①内部环境。②风险评估。③控制活动。④信息与沟通。⑤内部监管。5．内部控制的控制方法制的控制方法对企业而言，控制措施一般包括：不相容职务分离控制、授权审批控制、会计系统控制、财产保护控制、预算控制、运营分析控制和绩效考评控制等。行政事业单位内部控制的方法一般包括：不相容岗位相互分离、内部授权审批控制、归口管理、预算控制、财产保护控制、会计控制、单据控制、信息内部公开等。【例】下列各项中，不属于不相容的职务的是（）。A．出纳与记账 B．出纳与现金保管C．财务保管与记账 D．业务经办与财务保管解析B。不相容职务是指不能同时由一人兼任的职务，主要包括：出纳与记账、业务经办与业务审批、业务审批与记账、财务保管与记账、业务经办与财物保管、业务操作与业务复核等。出纳与现金保管属于相容职务。二、单位内部会计监督（四）内部审计内部审计的概念内部审计的内容财务审计、经营审计、经济责任审计管理审计和风险管理等。内部审计的特点设在本单位内部侧重于经营过程是否有效、各项制度是否得到遵守与执行审计结果的客观性和公正性较低，并且以建议性意见为主。内部审计的作用①预防保护作用。②服务促进作用。③评价鉴证作用。Companyname二、会计工作的政府监督

二、会计工作的政府监督

（一）概念

会计工作的政府监督，是指政府有关部门依据法律、行政法规的规定和部门的职责权限，对有关单位的会计行为、会计资料所进行的监督检查，这是一种外部监督。Companyname

1.主体：

（1）县级以上人民政府财政部门为各单位会计工作的监督检查部门，对各单位会计工作行使监督权，对违法会计行为实施行政处罚。（单选）（与第二节相联系）

（2）审计、税务、人民银行、证券监管、保险监管等部门依照有关法律、行政法规规定的职责和权限，可以对有关单位的会计资料实施监督检查。（多选）人民银行才能制定有关银行的政策，并监管下属商业银行

2.对象：

财政部门实施会计监督检查的对象是会计行为，并对发现的有违法会计行为的单位和个人实施行政处罚。1.主体---县级以上财政部门、其他2.对象---会计行为Companyname【例题·多选题】下列各项中，属于会计工作的政府监督范畴有（）。

A.财政部门对各单位会计工作的监督

B.中国银行对有关金融单位相关会计账簿的监督

C.证券监管部门对证券公司有关会计资料实施检查

D.工商机关对纳税人记账凭证的检查

【答案】AC

【解析】审计、税务、人民银行、证券监管、保险监管等部门依照有关法律、行政法规规定的职责和权限，可以对有关单位的会计资料实施监督检查。BD不属于其中的监管部门。Companyname【例题·单选题】下列各项中，有权对各单位会计工作行使监督权，并依法对违法会计行为实施行政处罚的是（）。

A.县级以上财政部门

B.县级以上税务部门

C.县级以上审计部门

D.县级以上人民银行

【答案】A

【解析】根据我国相关会计法律制度的规定，县级以上人民政府财政部门是本行政区域内各单位会计工作的监督检查部门，对各单位会计工作行使监督权，并依法对违法会计行为实施行政处罚。而审计、税务、人民银行等部门虽然也可以对有关单位的会计资料实施监督检查，但监督检查的范围和权限不能超越相关法律的规定。

Companyname（二）财政部门会计监督的内容（★★）多选

1.对单位依法设置会计账簿的检查。

（1）应当设置会计账簿的单位是否设置账簿；

（2）设置会计账簿的情况是否符合法律规定；

（3）各单位是否存在账外设账的违法行为。

2.对单位会计资料真实性、完整性的检查。

3.会计核算是否符合《会计法》和国家统一的会计制度的规定。

4.对单位会计人员从业资格和任职资格的监督检查。

5.对会计师事务所出具的审计报告的程序和内容的监督检查。（对审计质量的再监督）

【注意】没有对“税”的监督

Companyname【例题·多选题】下列各项中，属于财政部门实施会计监督检查的内容有（）。

A.从事会计工作的人员是否具备会计从业资格证书

B.会计核算是否符合会计法和国家统一的会计制度的规定

C.会计档案的建立、保管、销毁是否符合法律规定

D.是否按照税法的规定按时足额纳税

【答案】ABC

【解析】选项D是税务部门监督检查的内容。

Companyname【例题·多选题】根据《中华人民共和国会计法》的规定，下列各项中，属于财政部门实施会计监督检查的内容有（）。

A.是否依法设置会计账簿

B.是否按时进行纳税申报

C.是否按时足额缴纳税款

D.是否按照实际发生的经济业务进行会计核算

【答案】AD

【解析】选项BC是税务部门监督检查的内容。

Companyname

三、会计工作的社会监督（一）概念

会计工作的社会监督，主要是指由注册会计师及其所在的会计师事务所依法对委托单位的经济活动进行的审计、鉴证的一种监督制度。

此外，单位和个人检举违反《会计法》和国家统一的会计制度规定的行为，也属于会计工作社会监督的范畴。

【注意】单位和个人检举违法会计行为属于社会监督的组成部分但非监督体系。委托方受托方企业CPACompanyname【例题·多选题】会计工作的社会监督主要包括（）。

A.注册会计师及其所在的会计师事务所依法实施的监督

B.审计、税务和人民银行依法实施的监督

C.县级以上财政部门依法实施的监督

D.单位和个人对会计违法行为的检举

【答案】AD

【解析】会计工作的社会监督，主要是指由注册会计师及其所在的会计师事务所依法对委托单位的经济活动进行审计、鉴证的一种监督制度。除此之外，单位和个人检举会计违法行为，也属于会计工作的社会监督范畴。而县级以上财政部门及审计、税务和人民银行依法实施的监督则属于会计工作的政府监督。

Companyname【例题·判断题】会计工作的社会监督主要是指由注册会计师及其所在的会计师事务所依法对受托单位的经济活动进行审计、鉴证的一种监督制度。（）

【答案】×

【解析】会计工作的社会监督，主要是指由注册会计师及其所在的会计师事务所依法对委托单位的经济活动进行的审计、鉴证的一种监督制度。

Companyname（二）注册会计师审计与内部审计的关系P44

1.联系：（1）二者都是我国现代审计体系的重要组成部分。（2）两者都关注内部控制的健全性和有效性（3）外部审计可以利用内部审计的成果。2.区别：（内外有别）

注册会计师审计内部审计目标对被审计单位财务报表的真实性（或合法性）和公允性进行审计内部控制的有效性、财务信息的真实性和完整性以及经营活动的效率和效果独立性完全独立于被审计单位受本部门、本单位直接领导，独立性较弱职责和作用对外出具的审计报告具有鉴证作用只对本部门本单位负责，不对外公开接受审计的自愿程度委托人可自由选择会计师事务所必须接受审计标准注册会计师审计准则内部审计准则Companyname【例题·多选题】下列关于注册会计师审计与内部审计的关系表述正确的有（）。

A.两者遵循的审计标准具有一致性

B.注册会计师的独立性强于内部审计人员的独立性

C.内部审计报告具有鉴证作用

D.两者接受审计的自愿程度不同，委托人可自由选择会计师事务所

【答案】BD

（鉴证是需要报出的，内部审计是不需要报出）

Companyname（三）会计师事务所业务范围

注册会计师及其所在的会计师事务所依法承办审计、鉴证业务，会计咨询和会计服务业务。

其中审计业务包括：（审计是鉴证的作用）

1.审查企业财务会计报告，出具审计报告；

2.验证企业资本，出具验资报告；

3.办理企业合并、分立、清算事宜中的审计业务，出具有关报告；

4.法律、行政法规规定的其他审计业务。会计师事务所业务范围Companyname1．依据《注册会计师法》承办的审计业（2）务①审查企业财务会计报表，出具审计报告；②验证企业资本，出具验资报告；③办理企业合并、分立、清算事宜中的审计业务，出具有关报告；④法律、行政法规规定的其他审计业务。2．会计咨询、会计服务业务①设计会计制度，担任会计顾问，提供会计、管理咨询。②代理纳税申报，提供税务咨询。③代理申请工商登记，拟定合同、章程和其他业务文件。④办理投资评估、资产评估和项目可行性研究中的有关业务。⑤培训会计、审计和财务管理人员。⑥其他会计咨询、会计服务业务。Companyname【例题·判断题】注册会计师承办会计咨询、服务业务，包括：代理申请工商登记，拟订合同、章程和其他业务文件；验证企业资本，出具验资报告。（）

【答案】×

【解析】“验证企业资本，出具验资报告”是属于审计业务的。Companyname（四）委托人、注册会计师和会计师事务所的行为规范

1.须经注册会计师进行审计的单位，应当向受委托的会计师事务所如实提供会计资料以及有关情况。

2.任何单位或者个人不得以任何方式要求或者示意注册会计师及其所在的会计师事务所出具不实或者不当的审计报告，不得干扰注册会计师独立开展审计业务。

Companyname3.国务院财政部门和省、自治区、直辖市人民政府财政部门，依法对注册会计师、会计师事