最后一片叶子

存货第四章本章结构及掌握要点取得存货持有存货转出存货1、存货概念2、取得存货入账价值的构成3、取得存货的核算1、发出存货的计价方法2、发出存货的核算3、计划成本法4、存货的期末计价在收入、非货币性交易、债务重组等章节学习本节重点和难点存货的概念存货确认的条件存货的初始计量存货发出的计价方法第一节存货概述

一、存货的概念与分类

指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等。存货持有存货的目的出售日常活动中持有，不包括为特定目的而持有直接出售加工后出售存货的确认

前提——符合存货定义1、确认条件同时具备以下两个条件：（1）与该存货有关的经济利益很可能流入企业——资产的有用性实质：企业是否拥有存货的法定所有权（2）该存货的成本能够可靠计量——满足货币计量假设基本标准专业标准1.房屋和汽车一定是固定资产？用于劳动手段—固定资产，用于生产销售—存货2.钢材一定是存货？用于建造固定资产—工程物资，用于生产销售—存货思考题只要是所有权属于企业的商品物资，就属于存货。对吗？（二）、存货的分类

1、按存货的经济内容分类商品产成品自制半成品在产品材料包装物低值易耗品2、按存货的存放地点分类库存存货在途存货加工中的存货委托外单位代销存货3、按存货的取得来源分类外购的存货自制的存货委托加工的存货投资者投入的存货接受捐赠的存货接受抵债取得的存货非货币性交易换入的存货盘盈的存货低值易耗品概述低值易耗品是指单位价值较低、使用年限较短、不能作为固定资产的各种用品、价值不高或易损的设备。如工具、管理用具、玻璃器皿以及在经营过程中周转使用的包装容器等。为了核算和管理的方便，企业应将低值易耗品按一定的标准进行分类。一般按低值易耗品的用途可将其分为以下几大类：①一般工具。指生产中常用的工具．如刀具、量具、夹具、装配工具等。②专用工具。指专用于制造某一特定产品，或在某一特定工序上使用的工具，如专用模具等。③替换设备。指容易磨损或为制造不同产品需要替换使用的各种设备，如轧钢用的钢辊等。④管理用具。指在管理上使用的各种家具，如办公用品等。⑤劳动保护用品。指为了安全生产而发给工人作为劳动保护用的工作服、工作鞋和各种防护用品等。⑥其他。指不属于上述各类的低值易耗品。二、存货入账价值的确定存货应当以其实际成本入账。存货成本包括：采购成本、加工成本和其他成本。存货的取得途径不同，其实际成本的构成也有所不同。取得方式入账价值外购存货购货价格+运输费＋装卸费＋保险费＋相关税费＋可归属于存货采购成本的费用等自制存货直接材料+直接人工+制造费用投资者投入的存货合同或协议价（不公允的除外）接受捐赠的存货按捐赠方提供的有关凭据上表明的金额加上应支付的相关税费委托外单位加工的存货加工过程中耗用的原材料和半成品成本+加工费+相关税费盘盈的存货同类或类似存货的市场价格存货取得的入账价值的确定委托加工的存货（1）发出委托加工物资借：委托加工物资贷：原材料或库存商品（2）支付加工费用和税金①收回加工后的材料用于连续生产的借：委托加工物资应交税费—应交增值税（进）—应交消费税贷：银行存款

注意：用于连续生产的应税消费品，消费税应计入“应交税费—应交消费税”科目借方。

②收回加工后的材料直接用于销售时借：委托加工物资应交税费—应交增值税（进）贷：银行存款

注意：收回后直接用于销售的委托加工应税消费品的消费税，应计入委托加工物资成本。

（3）加工完成，收回委托加工材料

①收回加工后的材料用于连续生产应税消费品时借：原材料（发出成本+费用）贷：委托加工物资②收回加工后的材料直接用于销售时借：库存商品（发出成本+费用+消费税）贷：委托加工物资例题：甲公司委托丁公司加工商品一批（属于应税消费品）100000件，有关经济业务如下：（1）1月20日，发出材料一批，计划成本为6000000元。（2）2月20日，支付商品加工费120000元，支付应当交纳的消费税660000元，该商品收回后用于连续生产，甲公司和丁公司均为一般纳税人，使用增值税税率为17%。（3）3月4日，用银行存款支付往返运杂费10000元。（4）3月5日，上述商品100000件（每件计划成本为65元）加工完毕，甲公司已办理验收入库手续。（1）发出委托加工材料时：借：委托加工物资6000000贷：原材料6000000（2）支付加工费和税费：借：委托加工物资120000应交税费—应交增值税（进）20400—应交消费税660000贷：银行存款800400（3）支付运杂费：借：委托加工物资10000贷：银行存款10000（4）验收入库：借：库存商品6500000贷：委托加工物资6130000材料成本差异370000

存货的形成，主要有外购和自制两种途径。理论上讲，企业无论从何种途径取得的存货，凡与存货形成有关的支出，均应计入存货的成本之内。(1)购货价格企业购入的存货，均应根据发票金额确认购货价格。该价格为已扣除商业折扣但包括现金折扣的存货价格。现金折扣不抵减有关存货成本，应作为理财收益，冲减财务费用。存货入账价值的构成（2)购货费用

指购货过程中发生的其他有关费用，如运输费、装卸费、保险费、包装费及运输过程中的合理损耗和入库前的挑选整理费用。至于存货入库后至发出前所发生的储存保管费用，为简化核算手续，常列作期间费用，不计入存货成本。发生的购货费用是否计入存货成本，不同行业有不同规定。

一般纳税人外购物资(固定资产除外)所支付的运输费用，根据运费结算单据所列运费金额依一定的扣除率计算进项税额准予扣除，不列作存货的入账价值。（3)税金

1)价内税是价格的组成部分，应构成存货成本。2)价外征收的增值税，应区分不同情况处理：

小规摸纳税企业采购货物支付的增值税，无论发票账单上是否单独列明，一律计入所购货物成本。

一般纳税企业采购货物支付的增值税，凡专用发票或完税凭证中注明的，不计入所购存货的成本，而作为进项税额单独计账；用于非应交增值税项目或免征增值税项目的以及未能取得增值税专用发票或完税证明的，其支付的增值税应计入所购存货的采购成本。（4)制造费用

指企业为生产产品或提供劳务而发生的各项费用，包括材料、工资及福利费、折旧费、修理费、物料消耗、劳动保护费等。

注意：

下列费用不应当包括在存货成本中，而应当在其发生时确认为当期费用：1.非正常消耗的直接材料、直接人工及制造费用；2.仓储费用（不包括在生产过程中为达到下一个生产阶段所必需的仓储费用）；3.不能归属于使存货达到目前场所和状态的其他支出。不符合存货条件的，发生时计入当期损益，不计入成本。三发出存货的计价方法发出存货计价方法先进先出法后进先出法加权平均法个别计价法发出存货的计价方法（实际成本）（一）先进先出法先进先出法是以先购入的存货先发出这样一种存货实物流转假设为基础，对发出存货进行计价的一种方法。采用先进先出法时，期末结存存货成本接近现行的市场价值。优点：企业不能随意挑选存货的计价以调整当期利润；缺点：工作量比较繁琐，特别是对于存货进出量频繁的企业更是如此。同时，当物价上涨时，会高估企业当期利润和库存价值；反之，会低估企业存货价值和当期利润。13年收入发出结存月日数量单价金额数量单价金额数量单价金额8.11020020008.54021084001020020004021084008.81020020002021042002021042008.163022066002021042003022066008.242021042002022044001022022008.31202304600102202200202304600先进先出法计算发出材料的成本并计算期末结存材料的成本例：甲公司按先进先出法计算材料的发出成本。2003年3月1日结存A材料100公斤，每公斤成本100元。本月发生如下有关业务：（1）3日，购入A材料50公斤，每公斤成本105元，材料已验收入库。（2）5日，发出材料80公斤。（3）7日，购入A材料70公斤，每公斤成本98元，材料已验收入库。（4）12日，发出A材料130公斤。（5）20日，购入A材料80公斤，每公斤成本110元，材料已验收入库。（6）25日，发出A材料30公斤。要求：计算A材料发出和期末结存存货的成本。发出存货的计价方法（实际成本）（二）后进先出法后进先出法对成本流转的假设与先进先出法相反，它假设后收进的存货先发出，对发出存货按最近收进的单价进行计价的一种方法。采用这种方法，后购进的存货成本在先购入存货成本之前转出，据此确定发出存货和期末存货的成本。优点：当物价持续上涨时期，本期发出存货按照最近收货的单位成本计算，从而使当期成本升高，利润降低，可以减少通货膨胀对企业带来的不利影响缺点：计算比较繁琐A材料明细账（后进先出法）加权平均法亦称全月一次加权平均法，是指以本期全部收货数量加期初存货数量作为权数，用本期全部收货成本加上期初存货成本去除，计算出存货的加权平均单位成本，从而确定存货的发出成本和库存成本。（三）加权平均法优点：计算方法比较简单，而且在市场价格上涨或下跌时所计算出来的单位成本平均化，对存货成本的分摊较为折中。缺点：平均无法从账上提供发出和结存存货的单价及金额，不利于加强对存货的管理。材料明细表（按加权平均法计价）月末库存A材料成本=300×

60=18000元09年收入发出结存月日数量单价金额数量单价金额数量单价金额8.11020020008.54021084008.8302166480208.163022066008.24402168640108.31202304600302166480加权2000+8400+6600+4600平均=—————————————=216(元)单价10+40+30+20月末一次加权平均法个别计价法，亦称个别认定法、具体辨认法，采用这一方法是假定存货具体项目的实物流转与成本流转相一致，按照各种存货逐一辨认各批发出存货和期末存货所属的购进批别或生产批别，分别按其购入或生产时所确定的单位成本作为计算各批发出存货和期末存货的成本。优点：计算发出存货的成本和期末存货的成本比较合理、准确。缺点：工作量繁重，困难较大，它一般适用于容易识别、存货品种数量不多、单位成本较高的存货的计价。（四）个别计价法个别计价法在8月9日售出19台A设备，其中单价为98万元的售出7台，单价为105万元的售出12台。这样结存的5台就有2台98万元的、3台105万元的。四、期末存货价值的确认成本与可变现净值孰低法的规则，是指对期末存货按照成本与可变现净值两者之中较低者计价的方法。即当成本小于可变现净值时，期末存货按成本计价；当可变现净值小于成本时，期末存货按可变现净值计价。(一)成本与可变现净值孰低法“成本”是指存货的历史成本，即按前面所介绍的以历史成本为基础的存货计价方法计算的期末存货价值“可变现净值”，是指在日常活动中，存货的估计售价减去至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的金额。

可变现净值的特征表现为存货的预计未来净现金流量，而不是存货的售价或合同价。可变现净值的含义可变现净值甲公司有A材料库存200公斤，账面成本400万元，市场售价450万元，估计至完工支出250万元，税费5万元。计算A材料可变现净值B=450-250-5=195万元①为执行销售合同或劳务合同而持有的存货，通常应当以产成品或商品的合同价格作为其可变现净值的计量基础；②如果企业持有存货的数量多于销售合同订购数量，超出部分的存货可变现净值应当以产成品或商品的一般销售价格作为计量基础；③没有销售合同或劳务合同约定的存货，其可变现净值应当以产成品或商品的一般销售价格或原材料的市场价格作为计量基础。估计售价的确定（二）成本与可变现净值孰低法的运用1．单项比较法2．分类比较法

3．总额比较法【例4-4】某企业有甲、乙两类存货。甲类存货又分A类和B类存货，乙类存货又分C类和D类存货，各种存货分别按三种计算方式确定期末存货的成本，见表4-4。表4-4期末存货成本与可变现净值比较表单项比较法结果最为准确，工作量也最大；总额比较法工作量较小，结果准确性相对较差；分类比较法的优缺点介于两者之间采用成本与可变现净值孰低法对期末存货计价时，应设置“存货跌价准备”账户，该账户属资产类备抵账户，借方登记冲回多提的准备，贷方登记计提的准备数额。存货跌价准备应按单个存货项目的成本与可变现净值计量。（三）成本与可变现净值孰低法的会计处理（三）成本与可变现净值孰低法的会计处理当成本低于可变现净值时：不需作账务处理，资产负债表中的存货仍按期末账面价值列示。当可变现净值低于成本时：须在当期确认存货跌价损失，记入“存货跌价准备”账户。期末对“存货跌价准备”账户的金额进行调整，使得“存货跌价准备”账户的贷方余额反映期末存货可变现净值低于其成本的差额。其对应账户为“资产减值损失”账户。若应提大于计提前的余额——应按差额补提跌价准备借：资产减值损失贷：存货跌价准备如以后存货价值得以恢复——应冲减跌价准备至零为限

借：存货跌价准备贷：资产减值损失当存在下列情况之一时，应当计提存货跌价准备：

1.市价持续下跌，并且在可预见的未来无回升的希望；2.企业使用该项原材料生产的产品的成本大于产品的销售价格；3.企业因产品更新换代，原有库存原材料已不适应新产品的需要，而该原材料的市场价格又低于其账面成本；4.因企业所提供的商品或劳务过时或消费者偏好改变而使市场的需求发生变化，导致市场价格逐渐下跌；5.其他足以证明该项存货实质上已经发生减值的情形。

例题：某企业08年12月31日，存货的账面余额为20000元，预计可变现净值为19500元，应计提的减值准备为多少？做会计分录：借：资产减值损失500

贷：存货跌价准备500让我们看一个实例[例]某公司期末存货采用成本与可变现净值孰低法计价，并按备抵法进行会计处理。该公司各年末存货帐面实际成本和市价如下：要求：计算各年末存货跌价损失，并编制有关的会计分录。2007年末，该公司应提取存货跌价准备15000（250000-235000）元。借：资产减值损失15000贷：存货跌价准备15000会计分录如下：2008年末，该公司应提取存货跌价准备40000（300000-260000）元。应补提25000（40000-15000）元。会计分录如下：借：资产减值损失

25000贷：存货跌价准备25000

2009年末，该公司应提取存货跌价准备10000（320000-310000）元。应冲减30,000（10000-40000）元。会计分录如下：借：存货跌价准备30000

贷：资产减值损失30000重点补充：存货清查（一）作用1、保证账实相符。2、保证存货安全完整。（二）造成账实不符的主要原因1、自然因素：自然损耗、自然升溢、自然灾害2、人为因素：①有关人员失职：计量错误、核算错误、检验疏忽、管理不善。②有关人员营私舞弊：贪污、偷盗。期初存货结存数本期存货增加数－本期存货减少数期末存货结存数=＋上期转入平时在账面记录中反映期末实地盘点的结果是期末通过实物盘点来确定库存存货数量，并据以计算库存存货成本和发出（销售或耗用）存货成本的一种方法。

（三）存货盘存制度存货清查的方法：通常采用实地盘点法。存货应当定期盘点，每年至少一次。1、实地盘存制是指按库存存货的品种规格逐一设置明细账、逐笔登记收入和发出数量、随时记列其结存数量，计算出剩余的期末结存数量的方法。＋期初存货结存数本期存货增加数－本期存货减少数=期末存货结存数上期转入平时在账面记录中反映平时在账面记录中反映期末实地盘点的结果核对2.永续盘存制（四）清查结果的账务处理1、账户设置“待处理财产损溢”2、账务处理程序（1）发生盘盈、毁损时，先计入“待处理财产损溢”账户同时调整有关存货账户余额，以求账实相符。（2）批准后，冲销“待处理财产损溢”账户，同时反映处理结果。3、账务处理原则（1）盘盈时，冲销“管理费用”（2）盘亏、毁损时，应区别处理：

①如属合理损耗（定额内损耗），计入“管理费用”。②如属超定额损耗，能确定过失人的，由过失人赔偿，赔偿前，先计入“其他应收款”；不能确定过失人的计入“管理费用”。③如属非常损失，则扣除保险赔款和残值后计入“营业外支出”。盘盈（库存存货>账面存货）（1）发现盘盈：借：存货类账户贷：待处理财产损溢（2）处理结果：借：待处理财产损溢贷：管理费用盘亏（库存存货<账面存货）（1）发现盘亏：借：待处理财产损溢贷：存货类账户（2）处理结果：借：管理费用营业外支出其他应收款贷：待处理财产损溢4、账务处理第二节材料一、材料的计价二、材料收发的原始凭证三、材料按实际成本计价的核算四、材料按计划成本计价的核算材料是企业通过采购或其他方式获取的、直接或间接用于生产产品的各种物资。材料材料原料及主要材料辅助材料外购半成品修理用配件包装材料燃料一、材料的计价材料的计价包括材料收入和发出的计价，材料收入的计价遵循存货收入的计价原则，材料发出的计价可选用先进先出法、后进先出法、加权平均法和个别计价法。(一)原材料收入的原始凭证不同来源的原材料办理入库手续采用的收入凭证也不同。二、原材料收发业务的原始凭证收入原材料的凭证主要有两个方面货款结算凭证原材料入库凭证如收料单、交库单、退料单等。如银行结算凭证、发票、运杂费单据等。1.收料单(一)原材料收入的原始凭证企业外购材料一般采用“收料单”办理入库手续。“收料单”一般一式三联，一联送供应部门，据以检查供货合同履行情况；一联交会计部门，据以记账；一联留在仓库，据以进行材料明细核算。(一)原材料收入的原始凭证表4-6

收料单供货单位名称：某工厂编号：0861

订货合同编号：0028收料类别：原材料发票号码：007518材料仓库：1号仓库

2003年6月30日记账：仓库保管员：收料人：材料编号材料名称规格计量单位数量实际成本计划成本备注应收实收买价运杂费其他合计单位成本单位成本金额0125甲材料千克8000800015200400156001.952.00160001.收料单2.材料交库单(一)原材料收入的原始凭证企业生产过程中收回的残料、废料和自制加工完成的材料，一般由交料部门填制“材料交库单”，办理入库手续。“材料交库单”一般一式三联，随同材料送交材料仓库，仓库保管员签收后，一联留存仓库据以登记库存材料明细账；一联退给交料部门留存备查；一联交财会部门据以进行材料收入的核算。(一)原材料收入的原始凭证表4-7

材料交库单交料单位：一车间凭证编号：011

交库原因：自制完成收料类别：辅助材料材料仓库：1号仓库

2003年6月30日记账：收料人：交料人：实收交库备注金额单位成本数量计量单位规格名称材料编号2.材料交库单3.退料单(一)原材料收入的原始凭证适用于企业生产加工过程多余材料的退库。实务上办理原材料退库手续通常有两种做法：真退料，即多余材料需交仓库，同时填制本月退料单，适用于剩余材料下月不再使用的情况。假退料，即剩余材料不必交回仓库，但需同时填制一张本月的退料单和一张下月的领料单，适用于多余材料下月仍需使用的情况，退料单在实务中通常采用红字填写的领料单(一)原材料收入的原始凭证3.退料单

企业发出原材料，不论是在车间或管理部门领用，还是对外销售或委托其他单位加工等，都要由企业的有关部门、车间办理领料手续，填制必要的发出凭证，并经有关人员审核签证。只有经过审核签证的、合法的发出凭证，才能作为材料发出的核算依据。(二)原材料发出的原始凭证1.领料单领料单是由领料车间、部门按用途分别填制的一次性有效的领料凭证。领料单，一般采用一料一单制，一式三联，其中一联留领料单位备查，一联由仓库发料后作为登记材料明细账或材料卡片的依据，一联由仓库送财会部门据以记账。适用范围：适用于零星的和没有材料消耗定额或不经常用的各种材料。(二)原材料发出的原始凭证表4-9

领料单领料单位：第一车间凭证编号：8645

材料用途：101产品耗用材料仓库：2号仓库

2003年6月30日记账：发料：领料主管：领料人：材料编号材料名称材料类别材料规格数量材料成本请领实发单位成本金额0248钢材方钢30MM100010004.004000合计4000(二)原材料发出的原始凭证1.领料单2.限额领料单限额领料单是一种多次使用有效的累计领料凭证，只要在有效期(一般为一个月)限额内的领料，可以连续使用。适用范围：适用于经常领用，并规定有领用限额的材料领发业务。作用：实行限额领料制度，使用限额领料单，可以加强材料定额的管理，有利于节约使用材料，降低材料费用，及时反映材料节约和超支的原因，同时简化核算手续。(二)原材料发出的原始凭证表4-10

限额领料单领料单位：一车间凭证编号：领料用途：自制完成2003年6月发料仓库：

供应部门负责人：生产计划部门人：仓库负责人：材料类别材料编号材料名称计量单位全月领用限额全月实发数额单价金额备注原材料0125甲材料千克20000190001.9537050日期请领实发扣除代用退库数量领料单位负责人签章数量发料人签章领料人签章数量领料单编号数量退料单编号限额结余22000200018000合计19000190001000(二)原材料发出的原始凭证2.限额领料单3.领料登记簿领料登记簿是一种月份内多次使用的累计领发料凭证。与限额领料单的不同：它没有材料消耗定额，是根据领料部门负责人在领料登记簿上填列的数量分次领用。适用范围：对于经常领用的材料，可以在表内连续登记其领用数量，减少大量的日常领料单的填制工作，便于月终对材料耗用数量进行汇总。(二)原材料发出的原始凭证领料登记表一料一表，由领料单位或部门按月开设，一式三联，平时存于仓库。领用时，由领料人向仓库提出请领数量，仓库在领料登记簿上“领料数量”的范围内发放，并由领料人在登记簿上签收；月终汇总后，一联留存仓库、另两联分别交会计部门和领料单位。(二)原材料发出的原始凭证3.领料登记表表4-11

领料登记表材料类别：领料部门：材料名称：发料仓库：材料规格：计量单位：2003年6月日期领用数量发料人领料人备注当日累计51010××××××153040××××××3060100××××××材料单价2.50金额合计250(二)原材料发出的原始凭证3.领料登记表

按照实际成本计价的材料收发核算，从材料日常收发凭证到明细分类核算和总类核算，都是按照实际成本计价的。这对于材料收发业务频繁的企业，材料计价的工作量是极为繁重的，而且，这种计价方法难以看出收入材料的实际成本与计划成本相比是节约还是超支，难以从账簿中反映材料采购业务的经营成果。因此，这种计价方法一般只适合材料收发业务较少的企业。

三、原材料按实际成本计价（一）材料按实际成本计价的明细分类核算原材料明细分类核算的财务组织通常有两种形式：第一种，“两套账”形式，其核算的工作量较大，而且重复记账

第二种，“一套账”形式，亦称“账卡合一”。

1、账户设置

需设置“原材料”和“在途物资”两个主要账户。

“在途物资”科目的借方登记已支付或已开出、承兑商业汇票的原材料的实际成本；贷方登记已验收入库的原材料的实际成本，期末借方余额反映已经付款或已开出、承兑商业汇票，但尚未验收入库的在途物资的实际成本。原材料按实际成本计价（二）材料按实际成本计价的总分类核算

需设置“原材料”和“在途物资”两个主要账户。

为了反映和监督原材料的收入、发出和结存情况，企业应设置“原材料”科目进行核算。该科目属于资产类科目，其借方登记外购、自制、委托加工完成、其他单位投入、盘盈等原因增加的材料的实际成本；贷方登记领用、发出加工、对外销售，以及盘亏、毁损等原因减少的库存材料的实际成本；期末借方余额反映库存材料的实际成本。

原材料按实际成本计价

1、外购材料的核算（1）单货同到：对于发票账单与材料同时到达，企业在支付货款，材料验收入库后：借：原材料应交税费——应交增值税（进项税额）贷：银行存款或应付票据原材料收入的核算例：华联实业股份有限公司购入一批原材料，增值税专用发票上注明的材料价款为50000元，增值税进项税额为8500元。货款已通过银行转账支付，材料也已验收入库。借：原材料 50000应交税费——应交增值税（进项税额） 8500贷：银行存款 58500（2）单先到货后到：付款在先，收料在后的外购原材料，在付款或开出商业汇票时：借：在途物资应交税费——应交增值税（进项税额）贷：银行存款或应付票据材料到达、验收入库后，其处理为：

借：原材料贷：在途物资

（1）支付货款，材料尚在运输途中。借：在途物资20000应交税费——应交增值税（进项税额）3400贷：银行存款23400

例：某企业经有关部门核定为一般纳税人，某日该企业购入原材料一批，取得增值税专用发票上注明的原材料价款为20000元，增值税额为3400元，发票等结算凭证已经收到，货款已通过银行转账支付，但材料尚未运到。（2）原材料运达企业，验收入库。

借：原材料20000贷：在途物资20000（3）材料先验收入库、结算凭证后到（分两种，一种已知价款，一种未知价款），此情况平时不处理只有在月末的时候处理已知价款借：原材料应交税费——应交增值税（进项税额）贷：应付账款不知价款

月末如果单还未到，按暂估价入账：借：原材料贷：应付账款-暂估应付账款下月初用红字冲销：借：原材料红字贷：应付账款-暂估应付账款红字付款或开出汇票后，借：原材料应交税费——应交增值税（进项税额）贷：银行存款或应付票据

例：某年3月28日，华联实业股份有限公司购入一批原材料，材料已运达企业并已验收入库，但发票账单等结算凭证尚未到达。月末时，该批货物的结算凭证仍未到达，华联公司对该批材料估价35000元入账。4月3日，结算凭证到达企业，增值税专用发票上注明的原材料价款为36000元，增值税进项税额为6120元，货款通过银行转账支付。（1）3月28日，材料运达企业并验收入库，暂不作会计处理。（2）3月31日，结算凭证仍未到达，对该批材料暂估价值入账。借：原材料 35000贷：应付账款——暂估应付账款 35000（3）4月1日，编制红字记账凭证冲回估价入账分录。借：原材料 35000

贷：应付账款——暂估应付账款 35000（4）4月3日，收到结算凭证并支付货款。借：原材料 36000应交税费——应交增值税（进项税额） 6120贷：银行存款 42120（4）验收材料时发现短缺和损耗的会计处理

供应单位少发——少付款（未付时）或要求退款（款已付）运输部门责任、保险公司赔偿或个人责任——其他应收款；自然灾害（非常损失）——营业外支出需查明原因才能处理的，先通过“待处理财产损溢”核算，然后再转入相关账户。定额内损耗——计入材料成本；（5）验收材料发现溢余的会计处理对多收部分按照无单到料处理，按暂估成本入账，待收到账单后以红字冲销原暂估金额，并根据收到的发票作出相应的账务处理。2、自制材料的核算借：原材料—辅助材料贷：生产成本原材料发出的账务处理（谁用谁承担）原材料发出的核算借：生产成本（生产车间生产领用）制造费用（生产一般性消耗领用）管理费用（管理部门领用）

销售费用（销售部门领用）其他业务成本（销售原材料）在建工程（工程领用）贷：原材料例题

A公司2003年6月末，汇总库存材料领料凭证，本期发出材料共30000元，其中：产品生产领用16000元，生产车间消耗2000元，为销售产品领用6000元，行政管理部门领用6000元。如何编制会计分录？1.账户设置

三、原材料的计划成本法核算账户名称反映内容材料采购反映企业购入原材料的实际成本原材料反映企业材料的计划成本材料成本差异调整计划与实际成本间的差额2.账务处理(1)原材料收入的会计处理A.单料已到，货款已付例.企业购入丁材料一批，增值税专用发票上注明货款6000元，增值税额1020元，全部款项已通过银行转账付讫。该材料已验收入库，计划成本6050元。根据发票账单等单据确定采购材料实际成本借:材料采购—丁材料6000应交税费-应交增值税(进项税额)1020贷:银行存款7020结转入库材料的计划成本借:原材料—丁材料6050贷:材料采购6000材料成本差异50思考？材料采购是指企业单位采用计划成本法进行材料日常核算而购入的材料采购成本在途物资是采用实际成本进行材料日常核算的，购入材料的采购成本委托外单位加工材料、商品的加工成本，在“委托加工物资”科目核算。购入的工程用材料，在“工程物资”科目核算。在途物资和材料采购的区别材料成本差异率的计算3.原材料发出的会计处理本期收入材料成本差异=∑（材料实际成本-材料计划成本）本月收入材料的成本差异月初结存材料的成本差异月初结存材料的计划成本本月收入材料的计划成本++材料成本差异率=其中：正数——表示超支差异负数——表示节约差异×100%本月发出材料应负担差异=发出材料的计划成本×材料成本差异率第三节包装物一、概念及分类包装物是指为了包装本企业商品而储备的各种包装容器，如桶、箱、瓶、坛、袋等。

1、生产过程领用包装物2、随同商品出售而不单独计价的包装物3、随同商品出售而单独计价的包装物4、出租或出借给购买单位使用的包装物包装物按用途不同分为：二、包装物的核算1、随同商品出售包装物(1)随同商品出售而不单独计价的包装物的会计处理。

借：销售费用贷：包装物(2)随同商品出售且单独计价的包装物的会计处理。

借：银行存款贷：其他业务