项目九 流动负债

项目九流动负债

项目九流动负债项目概述

通过学习本项目,应该明确流动负债的性质、特征、分类与计价原则;掌握应付账款、应付票据、预收账款、其他应付款等应付金额肯定的流动负债的会计处理,应交流转税、应付职工薪酬、应付股利等应付金额视经营情况而定的流动负债的会计处理,应付产品质量担保债务等应付金额需要估计的流动负债的会计处理。

项目九流动负债1.流动负债概述2.短期借款3.应付款项概述4.公允价值变动计入当期损益的金融负债5.应付款项中的职工薪酬6.应付款项中的应交税费项目要点

任务一流动负债概述一、流动负债的特点

1、概念2、流动负债具有以下四个特点:(1)偿还期短,需要在1年或超过1年的一个营业周期内偿还。(2)到期必须用流动资产或新的流动负债偿付。(3)举债的目的一般是为了满足生产经营的临时周转需要,周转快,数额较小。(4)除短期借款、交易性金融负债和带息应付票据外,一般不需要支付利息。二、流动负债的分类1.按形成方式划分2.按应付金额是否肯定划分三、流动负债的计量

任务二短期借款一、短期借款的种类1、概念2、种类生产周转借款或商品周转借款、临时借款、结算借款。二、短期借款的账务处理（一）无利息核算时1、借入时借：银行存款

贷：短期借款2、归还时，与借入时相反。

任务二短期借款二、短期借款的账务处理（二）有利息核算时，通常作为财务费用计入当期损益。1、按月支付利息或收回本金时一并支付，数额不大，借：财务费用

贷：银行存款2、按季（或按半年）计收利息，或者到期收回本金一并支付，数额较大时，A、应当按月计提，借：财务费用

贷：应付利息B、支付利息时，借：应付利息（已计提的利息）

财务费用（尚未计提利息）

贷：银行存款（支付的利息）例题见教材221

任务三应付款项概述一、应付账款1、概念2、应付账款的入账时间的确认A、理论上B、实际上，货票同到，待货入库后，按发票账单上的确认；月末货到票未到，暂估入账。企业确实无法支付的应付账款，作为计入当期损益的利得列入营业外收入。3、应付账款的计价按未来应付金额入账。

任务三应付款项概述一、应付账款4、应付账款的账务处理借：原材料

应交税费—应交增值税（进项税额）

贷：应付账款

任务三应付款项概述二、应付票据1.应付票据的概念与应付账款不同，应付账款是尚未结清的债务，应付票据是一种期票，是延期付款的证明，有承诺的票据作为凭据。根据承兑人不同，分商业承兑汇票和银行承兑汇票。2.应付票据的账务处理（1）A、购入货物时，借：原材料

应交税费—增（进项税）

贷：应付票据B、对银行承兑汇票，按万分之五付手续费，借：财务费用

贷：银行存款

任务三应付款项概述二、应付票据2.应付票据的账务处理（2）带息票据，期末计息时，借：财务费用

贷：应付票据（3）票据到期，付款时，A，不带息的，借：应付票据

贷：银行存款B，带息的，借：应付票据（账面余额）

财务费用（应计未计利息）

贷：银行存款

任务三应付款项概述二、应付票据2.应付票据的账务处理（4）A，不带息的到期无力偿还时，属于商业承兑汇票的，借：应付票据（面值）

贷：应付账款B，不带息的到期无力偿还时，属于银行承兑汇票的，借：应付票据（面值）贷：短期借款（5）带息的到期无力偿还时，借：应付票据（账面余额）

财务费用（应计未计利息）

贷：应付账款/短期借款罚款支出计入—营业外支出。

任务三应付款项概述三、预收账款1.预收账款的概念和内容2.预收账款的账务处理教材225

四、应付股利1、概念企业分配的股票股利不通过—应付股利核算。2、应付股利的核算确认应付时，借：利润分配—应付股利

贷：应付股利支付时，借：应付股利

贷：银行存款

任务三应付款项概述四、应付股利3.对应付股利的检查企业缴纳所得税后利润的分配顺序：（1）弥补以前年度的亏损（2）提取法定盈余公积金（3）提取公益金（4）向投资者分配利润以前年度的亏损未弥补完的，不得提取法定盈余公积金和公益金，在企业未提取法定盈余公积金和公益金以前，不得向投资者分配利润。

任务三应付款项概述五、其他应付款其他应付款是指企业除应付账款、应付票据、预收账款、应付职工薪酬、应付利息、应付股利、应交税费以外的其他各种应付、暂收的款项,包括应付租入包装物的租金、职工未按期领取的工资、存入保证金、应付或暂收所属单位、个人的款项。当发生其他应付、暂收款项时，借：银行存款/管理费用

贷：其他应付款付还或转销时，借：其他应付款

贷：银行存款

任务三应付款项概述

(不讲)

任务四公允价值变动计入当期损益的金融负债一、公允价值变动计入当期损益的金融负债的确认与计量二、公允价值变动计入当期损益的金融负债的核算(1)企业发生交易性金融负债时,按收到的款项,借记“银行存款冶账户,按发生交易费用,借记“投资收益”账户,按公允价值,贷记“交易性金融负债——本金”户。(2)资产负债表日,按交易性金融负债的面值和票面利率计算的应付未付利息,借记投资收益冶账户,贷记“应付利息”账户;同时,按交易性金融负债的公允价值高于其面余额的差额,借记“公允价值变动损益”账户,贷记“交易性金融负债———公允价变动”账户,公允价值低于其账面余额的差额编制相反的会计分录。(3)处置交易性金融负债时,按账面余额,借记“交易性金融负债——本金”账户借记或者贷记“交易性金融负债——公允价值变动”账户,按支付的款项,贷记“银存款冶账户,按其差额,借记或贷记“投资收益”账户;同时,按存续期间公允价值计变动额,借记或贷记“公允价值变动损益”账户,贷记或借记“投资收益”账户。

任务五应付款项中的职工薪酬一、职工薪酬的内容1、概念2、核算内容3、职工包括三类人员：

任务五应付款项中的职工薪酬-二、职工薪酬的确认1、账户：应付职工薪酬

明细：--工资--职工福利--社会保险费--住房公积金--工会经费--职工教育经费--非货币性福利--辞退福利--股份支付注：企业当月的职工薪酬不论是否在当月支付，都应通过此科目核算。

任务五应付款项中的职工薪酬-三、货币性职工薪酬（一）工资总额的构成包括六部分1、工资的计算2、工资的结算大多数企业银行代发，同时结转代扣和代垫款项，A、借：应付职工薪酬—工资

贷：银行存款B、代扣款项，借：应付职工薪酬—工资

贷：应付职工薪酬—工会经费、住房公积金、社会保险费、其他应付款C、代扣个人所得税，借：应付职工薪酬—工资

贷：应交税费—应交个人所得税

任务五应付款项中的职工薪酬-三、货币性职工薪酬D、代垫款项，代垫职工医疗费、水电费等。借：应付职工薪酬—工资

贷：其他应收款（二）职工福利费1、概念2、内容3、核算对于职工福利费，可以据实列支，也可以先提后用。A、据实列支：确认时，借：成本、费用

贷：应付职工薪酬—职工福利同时，借：应付职工薪酬—职工福利

贷：银行存款/库存现金适合于开支不大的小型企业。

任务五应付款项中的职工薪酬-三、货币性职工薪酬（二）职工福利费B、先提后用：确认时，借：成本、费用

贷：应付职工薪酬—职工福利同时，借：应付职工薪酬—职工福利

贷：银行存款/库存现金关键：对提而不用的福利费不符合负债的定义，企业提取的福利费年末应没有余额，如果当年提取的福利费大于实际支出，应冲回，相反就补提。

同时修订次年的提取比例，适合于福利费开支较大的大、中型企业。

任务五应付款项中的职工薪酬-三、货币性职工薪酬（三）工会经费和职工教育经费1、概念2、核算提取比例，分别按照职工工资薪金总额的2%和不高于2.5%的比例计量计入成本费用。计提时，，借：成本、费用

贷：应付职工薪酬—工会经费/职工教育经费支付时，借：应付职工薪酬—工会经费/职工教育经费

贷：银行存款

任务五应付款项中的职工薪酬-三、货币性职工薪酬（四）住房公积金1、概念2、核算单位和个人的缴存比例，不得低于职工上一年度月平均工资的5%。A、单位代扣代缴时，借：应付职工薪酬—工资

贷：应付职工薪酬—住房公积金B，计入成本费用时，借：成本、费用

贷：应付职工薪酬—住房公积金C、上交时，借：应付职工薪酬—住房公积金

贷：银行存款

任务六应付款项中的应交税费1、概念2、内容一、应交增值税（一）纳税人一般纳税人小规模纳税人（二）税目和税率（三）计税方法一般纳税人1、计算公式2、准予扣除项目和不准予扣除项目小规模纳税人，实行按销售额和征收率计算应纳税额的简易办法，并不得抵扣进项税额。

任务六应付款项中的应交税费一、应交增值税（四）明细账的设置借方设置：五个A、进项税额B、已交税金C、减免税款D、出口抵减内销产品应纳税额E、转出未交增值税贷方设置：四个A、销项税额B、出口退税C、进项税额转出D、转出多交增值税

任务六应付款项中的应交税费二、未交增值税

核算月终转入的未交和多交的增值税税额，贷方：自“应交增值税”明细账转入的未交增值税；借方：自“应交增值税”明细账转入的多交增值税和本月缴纳以前月份未交的增值税；贷方余额：为未交的增值税；借方余额：为多交的增值税，可抵下月应缴数。

任务六应付款项中的应交税费（五）一般纳税人的账务处理1、一般购销业务2、购入农产品以上两种情况正常记账3、不予抵扣项目（1）能确定不予抵扣时，计入成本（2）不能确定能否予抵扣时，先计入—进项税额，改变用途时，再记入—进项税额转出4、视同销售业务

**5、转出多交或未交增值税（六）小规模纳税人的账务处理不能抵扣进项税，只能开普票，含税销售额，应转换成不含税的。

任务六应付款项中的应交税费二、消费税（一）销售应税消费品1、纳税人2、税目3、计税方法4、账务处理特点：在征收增值税的基础上再征收一道消费税，价内税计提时，借：营业税金及附加

贷：应交税费—应交消费税交纳时，借：应交税费—应交消费税

贷：银行存款发生销售退回或退税时，借：应交税费—应交消费税/银行存款

贷：营业税金及附加

任务六应付款项中的应交税费二、消费税（二）自产自用应税消费品特点：用于连续生产应税消费品的，不纳税，自用于其他方面的，于移送使用时纳税。（三）委托加工应税消费品（四）随同应税消费品出售的包装物（五）出租、出借包装物收取的押金（六）已作价随同应税消费品销售包装物加收的押金（七）进口应税消费品

任务六应付款项中的应交税费三、应交营业税1、纳税人2、税目和税率3、计税方法4、账务处理借：营业税金及附加

贷：应交税费—应交营业税

任务六应付款项中的应交税费四、应交资源税1、税目及计税方法开采原油过程中用于加热、修进的原油，免税。2、账务处理A、销售应税产品借：营业税金及附加

贷：应交税费—应交资源税B、自产自用的应税产品借：生产成本/制造费用

贷：应交税费—应交资源税C、收购未税矿产品D、外购液体盐加工固体盐

任务六应付款项中的应交税费五、城建税和教育费附加（一）1、概念2、计税依据3、计税比例。（二）账务处理A、企业主营或附营业务应交的借：营业税金及附加

贷：应交税费—应交城建税/应交教育费附加B、出售固定资产应交的借：固定资产清理

贷：应交税费—应交城建税/应交教育费附加C、交纳时借：应交税费—应交城建税/应交教育费附加

贷：银行存款

任务六应付款项中的应交税费六、应交房产税、土地使用税和车船使用税（一）1、概念2、计税依据3、计税比例。（二）账务处理A、计提时，借：管理费用

贷：应交税费—应交房产税/应交土地使用税/应交车船使用税B、交纳时借：应交税费—应交房产税/应交土地使用税/应交车船使用税

贷：银行存款

任务六应付款项中的应交税费七、应交印花税（一）1、概念2、计税依据3、计税比例。（二）账务处理特别注意：不通过“应交税费”账户核算。借：管理费用

贷：银行存款

任务六应付款项中的应交税费八、应交车辆购置税和耕地占用税（一）1、概念2、计税依据3、计税比例（二）账务处理特别注意：不通过“应交税费”账户核算。1、车辆购置税借：固定资产

贷：银行存款2、耕地占用税借：无形资产/开发成本/投资性房地产

贷：银行存款

任务六应付款项中的应交税费九、应交契税（一）1、概念2、计税依据3、计税比例（二）账务处理特别注意：不通过“应交税费”账户核算。借：无形资产/开发成本/投资性房地产

贷：银行存款

任务六应付款项中的应交税费十、应交矿产资源补偿费（一）1、概念2、计税依据3、计税比例（二）账务处理项目思考题一、单项选择题1.委托加工应纳消费税物资(非金银首饰)收回后直接出售的,其由受托方代扣代缴的消费税,应计入()账户。A、营业税金及附加B、委托加工物资C、管理费用D、应交税费——应交消费税2.因采购商品开出面值400000元、利率10%、期限3个月的商业汇票一张。该票据到期时应当支付的金额为()元。A、400000B、440000C、410000D、4150003.因山洪暴发毁损库存材料一批,实际成本为20000元,收回残料800元和保险公司赔偿11600元。如果该材料的增值税税率为17%,则该材料的非常损失净额是()元。A、7600B、18800C、8400D、110004.下列不征收营业税的是()。A、销售不动产一栋B、邮电部门销售信封C、某汽车修理厂修理汽车D、保险公司的承保业务5.因解除与职工的劳动关系而给予的补偿,应当借记()账户。A、在建工程B、研发支出C、销售费用D、管理费用6.小规模纳税企业购入原材料一批,价款为20000元,增值税税额为3400元,运输费为500元。该批原材料的入账价值为()元。A、19500B、23900C、20500D、233007.到期不能兑付的商业承兑汇票,未签发新的票据时,应付票据账面余额应当转入()A、应收账款B、应付账款C、坏账损失D、其他应付款8.某增值税一般纳税人盘点存货时发现外购商品发生变质,实际成本为50万元:如果购入时确认的进项税额为8郾5万元,则计入“待处理财产损益冶账户的金额为()万元A、50B、60.2C、58.5D、70.29.无须支付的应付款项,经确认后作为()处理。A、坏账准备B、资本公积C、营业外收入D、其他业务收入10.将生产的应税消费品直接对外销售应交的消费税,应当通过()账户核算。A、主营业务成本B、营业税金及附加C、其他业务成本D、生产成本11.银行承兑汇票到期无法偿付时,应当进行的处理是()。A、不进行账务处理B、转作其他应付款C、转作短期借款D、转作应付账款12.自产的应税矿产品用于产品生产应交的资源税,应当通过()账户核算。A营业税金及附加B主营业务成本C生产成本D制造费用二、多项选择题1、应当通过“应交税费”账户核算的税金有()。A、消费税B、营业税C、土地增值税D、城市维护建设税2、企业在生产经营过程中,因购入货物而发生的债务有()。A、应付账款B、长期应付款C、应付票据D、预收账款3、不通过“应交税费”账户核算的税金有()。A、车辆购置税B、耕地占用税C、契税D、印花税4、下列项目中,属于职工薪酬的有()。A、工伤保险B、非货币性福利C、津贴和补贴D、辞退福利5、支付