内部审计程序新1

内部审计程序与方法（一）第一个思考题内部审计的审计过程与外部审计的审计过程是否完全相同，原因是什么？

内部审计的审计过程与外部审计的审计过程不完全相同。

答案原因

1、由于内部审计侧重于企业的经营管理活动的检查和评价，目的在于督促和帮助被中计单位堵塞管理漏洞，完善控制，防范风险，提高经营活动的效率、效果和经济性；

2、企业管理当局非常关心审计之后的变化，关心被审计单位对审计中发现的问题所采取的纠正行动及其结果。内部审计程序内部审计工作包括四个阶段：审计准备阶段审计实施阶段审计终结阶段后续审计阶段学习要点与要求通过本项目学习，你应该能够：★了解内部审计的基本程序；★掌握内部审计准备阶段、实施阶段、终结阶段和后续审计的主要内容。任务一审计准备一、选择被审计对象；二、成立审计小组，编制项目审计计划；三、重要性与审计风险；四、制定审计实施方案；五、制发审计通知书。审计准备阶段包括的主要内容第二个思考的问题

内部审计工作从哪入手？即工作的方向？一、审计对象的选择千里之行，始于足下：审计对象的选择一、审计对象的选择是审计工作的前提和基础

比如：一个人如果想学习谈话的技巧和获取有关谈话的信息，却不知道和他谈话的对象是谁，那他怎么可能了解谈话的艺术。同样不清楚地了解审计的对象是什么，如何能够做好审计工作。审计谁？审计客体

难到不是公司吗？完全正确，这么回答意义不大，如同有人问你：和谁说话呢？你回答和人说话一样。

审计对象的选择一般由以下三种方式决定：

1、集团审计部通过对集团的经营活动进行系统地分析风险来制定年度内部审计工作计划表，经批准后逐项实施。2、由集团总裁或董事会下达的计划外专项审计任务。3、由被审计者提出审计要求，经批准实施审计业务。选择审计对象应遵循的原则之一

射人先射马，擒贼先擒王：

重要性现代公司的规模、经济价值庞大、审计成本不能详细审计，让事关公司前途的先审计相对价值较小的后审要从数量和质量两方面来考虑重要性最常用方法：按对象的价值比如：可将本公司的部门和项目，按其资产和销售额的价值划分为四类：第一级：＜100万第二级：100万＜＜300万第三级：300万＜＜500万第四级：＞500万第一级、第二级：两年一审；第三级：一年一审；第四级：半年一审选择审计对象应遵循的原则之二关键性因素：

风险导向原则凡是公司经营存在风险或风险大的地方都是公司必须重点观注的对象。风险导向原则在很多方面与重要性原则是一致的。总资产超过500万的部门，其所面临的风险，比总资产在500万以下的部门要大。但不是绝对的。比如一个公司更换财务信息系统，财务信息系统本身的价值是有限的，但对公司的发展至关重要，如果替代或使用失误，这可能存在重大失误的可能性，这就是风险所在2、对审计对象进行适当的分类(3)最直接的方法：按对象的职能无论大公司还是小公司都是一定职能的集合体。比较典型的职能：生产、在产品、存货、营销、财务、管理、人事等。存货：进货、出货和存储二、成立审计小组，制定审计计划一般来说，审计小组成员应由初级、中级和高级三类人员组成。（一）组成审计小组便于人才的合理利用，做到各司其职、合理搭配和优化资源二、成立审计小组，制定审计计划（二）审计计划审计计划凡事“预则立，不预则废”在确定审计事项后，审计人员开始审计准备工作，制订审计计划。《内部审计具体准则第1号——审计计划》审计计划，是指内部审计机构和人员为完成审计业务，达到预期的审计目的，对一段时期的审计工作任务或具体审计项目作出的事先规划。审计计划的组成层次审计计划一般包括三个层次：年度审计计划：对年度的审计任务所作的事先规划，是组织年度工作计划的重要组成部分；项目审计计划：是对具体审计项目实施的全过程所作的综合安排；

审计方案：对具体审计项目的审计程序及其时间等所作出的详细安排。

审计计划的层次

计划层次计划的内容完成时间制定人批准人年度审计计划1.内部审计年度工作目标；2.需要执行的具体审计项目及其先后顺序；3.各审计项目所分配的审计资源；4.后续审计的必要安排。下年度开始前内部审计机构负责人组织内适当管理层项目审计计划1.审计目的和审计范围；2.重要性和审计风险的评估；3.审计小组构成和审计时间的分配；4.对专家和外部审计工作结果的利用；5.其他有关内容项目审计实施前审计项目负责人内部审计机构负责人审计方案1.具体审计目的；2.具体审计方法和程序；3.预定的执行人及执行日期；4.其他有关内容。项目审计实施前审计项目负责人内部审计机构负责人内部审计机构应当根据批准后的审计计划组织实施内部审计活动。在计划执行过程中，若有必要，应按规定的程序对计划进行修改和补充。

审计批准与授权

对于已立项的审计项目，审计部应在审计实施前以正式报告的形式报集团总裁审核、批准与授权。1、年度计划范例某集团公司审计部200×年度审计计划为了做好200×年度内部审计工作，更好地发挥内部审计在公司经营管理活动中的作用，根据《内部审计具体准则第1号——审计计划》规定，制定本计划。一、年度审计目标200×年度内部审计工作将以科学发展观为指导，认真贯彻200×年度公司经营管理方针，在公司董事会及其审计委员会的领导下，……突出审计重点，积极探索经营审计和管理审计，进一步完善内部控制评审，积极稳妥地开展部门和分公司经理的经济责任审计，继续规范财务报表审计，……以促进健全内部控制、强化公司治理、实现价值增值。

二、具体审计项目（一）财务报表审计某商贸有限责任公司、某零售有限责任公司和某酒店有限公司200×年度财务报表审计，由审计一处负责实施。200×年度财务报表审计要继续与单位负责人任期经济责任审计和经营、管理绩效审计相结合，……（二）经济责任审计某商贸有限责任公司总经理李某、某零售有限责任公司总经理赵某、某酒店有限公司总经理林某、集团公司企划部经理金某、人力资源部经理刘某任期经济责任审计，分别由审计一处和审计二处负责实施。经济责任审计，要在核实被审计负责人任职期间资产、负债和损益的基础上，分清被审计负责人对所在单位存在的问题应负的主管责任和直接责任，为公司选拔优秀高级经理人员提供科学依据。审计二处负责编制经济责任综合审计报告，并于200×年×月底前上报集团公司董事会、总裁和人力资源部。（三）经营和管理审计某商贸有限责任公司200×年度经营情况审计、某酒店有限公司和集团公司营销部200×年度绩效审计，分别由审计一处和审计三处负责实施。……（四）内部控制评审某零售有限责任公司、集团公司企划部和营销部的内部控制评审，分别由审计一处、二处和三处负责实施。内部控制评审的重点是控制执行是否有效，……（五）建设项目审计某展示厅竣工决算、某营业大楼预算执行审计和某生产流水线绩效审计，由审计四处负责实施。……200×年度审计项目计划安排表序号审计项目名称负责处室预计起止日期预计审计天数1某商贸有限责任公司（财务、经济责任和经营）审计一处2.15～4.201802集团公司应收账款回收情况的专项审计调查审计三处2.15～3.15803某展示厅竣工决算审计审计四处2.16～3.311504集团公司企划部（内部控制评审、经济责任）审计二处2.16～4.251805集团公司应收账款回收情况的专项审计调查审计三处3.18～4.301506某营业大楼预算执行审计审计四处3.28～4.301007某酒店有限公司（财务、经济责任和管理绩效）审计一处4.18～6.51508集团公司人力资源部经理刘某任期经济责任审计二处5.8～7.311909集团公司营销部（内部控制、绩效审计）审计三处5.15～7.513010某生产流水线绩效审计审计四处5.16～7.2014011某零售有限责任公司（财务、控制和绩效审计）审计一处6.15～9.515012集团公司财务部后续审计审计三处7.20～8.54013某食品公司后续审计审计一处9.15～9.3040（一）成都第七建筑集团有限公司审计部2011年度审计计划序号审计项目名称负责处室预计审计天数1丰加油站、七建起重设备安装工程有限责任公司、七建起重设备安装工程有限责任公司、建筑有限公司、泰和宾馆、七建总公司2011年度财务报表审计审计一室15天2永丰加油站站长李咏、七建起重设备安装工程有限责任公司总经理朱军、七建起重设备安装工程有限责任公司总经理董卿、建筑有限公司总经理毕福健、泰和宾馆经理何炅七建董事长谢娜任期经济责任审计审计一室和审计三室共同负责（审计三室负责编制经济责任综合审计报告）7天3永丰加油站2011年度经营情况审计、七建起重设备安装工程有限责任公司运营情况审计、七建起重设备安装工程有限责任公司运营情况审计审计二室3天4七建起重设备安装工程有限责任公司、建筑有限公司、泰和宾馆、七建总公司内部控制评审审计二室三室2天5汉旺中学竣工决算、都江堰水利设施、东汽中学预算执行审计审计三室3天6总公司应收账款收回情况的专项审计调查审计二室2天7建筑劳务公司进行后续审计审计一室1天审计范围审计时间审计人员备注营业收入与应收账款审计XXXX年XX月XX日—XXXX年XX月XX日张XX采购及应付账款审计XXXX年XX月XX日—XXXX年XX月XX日李XX固定资产审计XXXX年XX月XX日—XXXX年XX月XX日陈XX生产费用审计XXXX年XX月XX日—XXXX年XX月XX日王XX货币资金审计XXXX年XX月XX日—XXXX年XX月XX日李XX审计项目名称：财务报表审计被审计单位名称：XXXX有限责任公司2、项目审计计划编制人：XX项目负责人：XX部门负责人：XX

XXXX年XX月XX日引导案例无保留意见等于没有错报吗？

分析：

1.是不是审计师发表无保留意见就意味着被审计单位的财务报表没有错报了呢？为什么被审计单位的财务报表有错报而审计师还要出具无保留意见的审计报告呢？这就是重要性所要回答的问题。分析：

2.错报是否重要的判断对注审计师得出恰当的审计结论是非常关键的。三、审计重要性

与审计风险（一）

审计重要性1、重要性的含义2、重要性的确定3、重要性的运用1、重要性的含义审计重要性是指被审计单位财务报表错报或漏报的严重程度。要站在财务报表使用者的视角去判断重要性水平可视为财务报表中的错报能否影响财务报表使用者决策的“临界点”，超过该“临界点”，这种错报就应被看作“重要的”。

企业的投资者、债权人、政府、社会公众等。1、重要性的含义审计重要性一般用数字来表示；例如：审计重要性是5000元审计后的报表不可能做到100%正确，也就是说，如果审后的报表中存在的错漏报，无论从金额还是性质上，都不影响报表使用人的判断决策，那它就是不重要的，反之就是重要的。如果找到了这个分水岭，这个分界点，那审计师就可以把审计后的报表中含有的错漏报定在这个点上，定在这个上限上，只要错漏报未达到这个点，就不会影响报表使用人的判断决策，那这个上限实际上就是重要性水平。例如，一套报表，如果审计师站在报表使用人的角度认为，只要报表中含有的错漏报金额不超过20万，使用者就不改变其判断决策，那审计师就把审后的报表中的错漏报定在20万，只要审后的报表中含有的错漏报金额不超过20万，就不改变报表使用者的判断决策，报表使用人就能做出正确的判断决策，则20万就是确定的重要性水平。

重要性包括对数量和性质两个方面的考虑

金额大就重要，但有些错漏报金额不大，但是性质严重

①涉及舞弊与违法行为的错漏报因舞弊与违法行为反映了管理当局及其他人员的可信赖程度，只要有舞弊行为，就说明其不可信赖，不诚实，可能报表中还存在其他舞弊行为，而CPA尚未发现，故其重要。②影响收益趋势的错漏报如果被审计单位报表损益表盈亏基本平衡，但不高，如审计时发现有一笔费用低估了，金额不大，但如调整过来，会使当其盈利转为亏损，由盈转亏，虽然此时金额不大，但性质严重，因为影响到盈亏了，故也重要。【案例】

ABC公司是大型制造业上市公司，其2008年度利润表列示净利润为186.91万元，经审计发现其通过伪造销售合同，虚开发票的手段虚增收入，从而虚增净利润109.16万元；利用变更存货计价方法而少转主营业务成本，从而虚增净利润137.58万元。分析：对于大型上市公司来说，这些错报从金额上看可能并不重要，但这些错报是由舞弊导致的，且使公司经营成果由亏变盈，所以错报的性质是严重的。

2、重要性水平的确定两个层次重要性水平的考虑在审计过程中必须从两个层次来考虑重要性：（1）财务报表层次财务报表存在多严重的错报时，审计师就会判断其影响财务报表使用者的经济决策，就不能认为财务报表是公允的。（2）认定（账户或交易）层次（可容忍错报）它是在不导致财务报表存在重大错报的情况下，审计师对各类交易、账户余额、列报确定的可接受的最严重错报。①计算方法

基准*百分比基准的选择：总资产、净资产、营业收入、费用总额、毛利、净利润等百分比的选择：根据基准来定②会计报表层次重要性水平的选取如果同一期间各会计报表的重要性水平不同，审计人员应选取最低者作为会计报表层次的重要性水平。（1）财务报表层次重要性水平的确定例：审计师对XYZ股份有限公司2010年度会计报表进行审计，其未经审计的有关会计报表项目金额如下。（单位：人民币万元）资产总计：180000

股东权益合计：88000

主营业务收入：240000净利润：24120要求：如果以资产总额、净资产、主营业务收入、净利润为判断基础，采用固定比率法，并假定资产总额、净资产、主营业务收入、净利润的固定百分比数值分别为0.5％，1％，0.5％，5％，请代审计师计算确定XYZ公司2010年度会计报表层次重要性水平。90088012001206选择最低者（谨慎性原则）

∴880（2）账户或交易层次重要性水平的确定

确定基础：财务报表层次的重要性水平确定方法：单独评估法和分配法3、重要性的运用在审计过程中，计划阶段和报告阶段都必须运用重要性原则。在计划阶段，重要性被看作是注册会计师运用审计程序检查会计报表的错报或漏报时所允许的误差范围提高审计效率在报告阶段，重要性被看作是某一错报漏报或汇总的错报漏报是否影响会计报表使用者判断和决策的标志确保审计质量故：审计重要性与审计风险成反向变动关系；与审计证据的数量成反向变动关系。重要性审计风险（客观）反向审计证据反向可接受的审计风险水平降至反向重要性与审计风险、审计证据的关系重要性低，允许的错报少，要求严审计风险就越高∴重要性与审计风险成反向变动重要性低，审计风险越高，为了降低审计风险，则需要的审计证据越多∴重要性与审计证据数量成反向变动（二）审计风险

审计风险是指被审计单位的财务报表存在重大错报，而审计师审计后发表不恰当审计意见的可能性。前提：财务报表存在重大错报审计风险的构成要素审计风险由两个要素构成：

1、重大错报风险

2、检查风险1、重大错报风险重大错报风险是指财务报表在审计前存在重大错报的可能性。

重大错报风险财务报表层次认定层次固有风险控制风险与财务报表的整体有关经济危机、管理层缺乏诚信等与账户有关的，如存货、货币资金等固有风险假设有关被审项目的内部控制制度完全不存在的情况下，该项目发生差错的可能性.

例如:会计人员在记录数据时少写了一个零) 控制风险(ControlRisk)

某项目在发生差错的情况下，未被相关内部控制制度发现的可能性。

例如:已有的错误记录没有被复核人员所发现。 2、检查风险检查风险是指某一认定存在重大错报，但注册会计师没有发现这种错报的可能性。例如差错在未被内部控制制度发现并予以纠正的情况下，又未被审计人员检查发现。检查风险与审计人员的经验、判断能力、审计抽样方法的使用等有关。审计风险模型审计风险＝重大错报风险×检查风险

固有风险

控制风险

主要来源于客户财务报表的重大错报风险主要来源于整个企业的经营风险与审计人员做出的审计方法的选择、样本规模和审计程序的时间安排等决策有关，审计人员能够控制可接受的检查风险水平2023/2/357《审计》可接受的审计风险=重大错报风险×可接受的检查风险因此，在既定的审计风险下，检查风险可计算如下：可接受的检查风险=可接受的审计风险/重大错报风险重大错报风险检查风险高低中中低高审计风险审计失败发生的可能性由被审计单位和审计人员共同造成越低越好重大错报风险审计之前与被审计单位有关越低越好检查风险审计后与审计人员有关越低越好越低审计人员越忙案例：注册会计师在对某企业进行风险评估时，确认的可接受的审计风险为5%，被审计单位属高科技行业，固有风险评估为100%，内部控制较差，控制评估为70%，求检查风险。

解：

DR=5%/（100%*70%）=7.1%四、制定审计方案

审计方案在计划审计工作时由审计负责人初步制定，并在审计工作实际进行中根据需要进行修改和调整。在被审计单位背景资料不全或实施突击性检查等情况下，审计人员也可以在审计过程中制订和完善审计方案。审计实施方案审计内容：采购业务审计目的：以适当的价格、时间、数量、质量和地点取得合适的商品或劳务审查时间：X天审计人员：张XX风险因素控制措施审计步骤工作底稿索引采购业务组织混乱，岗位职责不清物品请购、采购、验收、付款、记账由不同人担任审查采购部门组织机构及岗位设置情况，确定是否达到职务分离要求盲目、采购随意按采购计划规定的内容进行采购审查采购计划的制订情况，以及比较收货单与采购计划内容的一致性采购渠道不合法、合同条款不合规，采购的物品没有达到采购计划的要求货物采购要签定采购合同，财会部门要参加合同的会签、仓库要按合同规定的品种、数量和质量验收审查采购合同，了解其内容是否完整，手续是否齐全，抽查部门收货单比较采购合同，看其是否符合一致编制人：XX项目负责人：XX部门负责人：XX

XXXX年XX月XX日五、发出审计通知书审计通知书礼貌的选择

在审计前，审计人员应通知被审计单位进行审计的时间、审计目标和范围，并要求被审计单位及时准备相关的文件、报表和其他资料、告知需要配合的相关事项。在经授权实施突击审计的情况下，审计部门可不预先通知被审计单位。《内部审计具体准则第2号

——审计通知书》审计通知书《内部审计具体准则第2号——审计通知书》审计通知书，是指内部审计机构在实施审计前，通知被审计单位或个人接受审计的书面文件。

意义：礼貌原则提高审计效率，降低审计成本送达时间：实施审计前；特殊审计业务可在