2023年中级会计职称中级会计实务答疑精选

２０2３中级会计职称中级会计实务答疑精选（五)目录售后租回减值的转回其他综合收益的内容净利润调整售后租回形成经营租赁的会计解决售后租回以及售后回购的解决与长期股权投资相关的交易费用的解决增值税是否冲减专项储备资本公积一、售后租回【原题】：单项选择题甲公司合用的所得税税率为2５%。甲公司2023年分别销售A、B产品l万件和2万件,销售单价分别为100元和50元。甲公司向购买者承诺提供产品售后2年内免费保修服务,预计保修期内将发生的保修费在销售额的2％－８%之间，且在该区间各种概率发生的也许性相同。2023年实际发生保修费5万元,2023年1月１日预计负债的年初数为3万元。税法规定，与产品售后服务相关的费用在实际发生时允许税前扣除,则甲公司2023年年末因该事项确认的递延所得税资产余额为（)万元。A.２B.3.２５C.５D.0对的答案：A知识点:递延所得税资产的确认和计量答案解析甲公司２0２3年年末预计负债账面价值=3+(1×10０＋2×50）×（2%+8%）/２－５=8（万元),计税基础=账面价值-未来期间允许税前扣除的金额=0，产生可抵扣暂时性差异=8-0=８（万元)，确认递延所得税资产余额＝8×2５%=２（万元）。【学员提问】老师：你好:最后六套(四)单选第11题,忽然不会了，请讲解一下，顺便讲一下售后租回有几种情形,及相应的分录，谢谢!【东奥老师回答】尊敬的学员,您好：本题中是属于售后租回形成经营租赁，且售价低于公允价值,低于账面价值,损失可以得到补偿的情况,这种情况下,是将售价与账面价值差予以递延，本题完整的分录出售时：借：固定资产清理

2100贷:固定资产

21００借：银行存款

18０0递延收益

300贷：固定资产清理２１00支付租金借：管理费用

1２0贷：银行存款

１20分摊时借:管理费用

6０

(２100-1800）/5贷:递延收益――未实现售后租回损益

6０所以影响损益金额是-180，减少利润。对于售后租回：售后租回形成经营租赁按照公允价值达成售价与账面价值的差额应计入当期损益不是按照公允价值达成售价低于公允价值售价大于账面价值确认利润售价小于账面价值(损失)损失不能得到补偿，确认损失损失可以得到补偿，确认递延收益,以后摊销售价高于公允价值售价高出公允价值的部分确认递延收益,并在预计的使用期间内摊销,公允价值高于账面价值的差额计入当期损益举例:账面价值１00,公允价值2０0.借:固定资产清理100贷：固定资产10０1、售价＞公允价值，售价和公允价值的差额递延,公允价值和账面价值的差额计入当期损益。假如售价2４0，则200-100计入资产处置损益,2４0－200计入递延收益。借:银行存款240贷：固定资产清理2０0递延收益4０借：固定资产清理１00贷:营业外收入100以后期间递延收益摊销作为对租金费用的调整2、售价低于公允价值的：A、公允价值>售价＞账面价值，账面价值和售价的差额计入资产处置损益假如售价1６０，则160-１０0计入资产处置损益，无递延收益。借：银行存款16０贷:固定资产清理160借：固定资产清理60贷:营业外收入60B、公允价值＞账面价值>售价。且售价低于账面价值的损失，在未来可以少支付租金的,售价低于账面价值的差额递延假如售价８0,则80－100计入递延收益。借:银行存款８0递延收益20贷:固定资产清理100以后期间递延收益摊销作为对租金费用的调整二、减值的转回【原题】:多项选择题在已确认减值损失的金融资产价值恢复时，下列金融资产的减值损失可以通过损益转回的是（）。A.持有至到期投资的减值损失B．在活跃市场中没有报价且其公允价值不能可靠计量的权益工具投资的减值损失C.可供出售债务工具投资的减值损失D.应收款项的减值损失对的答案:ACD知识点：金融资产减值损失的计量答案解析:按照公司会计准则的规定,在活跃市场中没有报价且其公允价值不能可靠计量的权益工具投资发生的减值损失，不得转回。【学员提问】老师能给我归纳全书哪些可以计提减值?哪些减值可以转回？哪些通过什么方式转回?【东奥老师回答】尊敬的学员,您好：出可供出售金融资产(股票类)之外,减值可以转回的资产,都是通过损益转回的,重要涉及：一、存货减值：可以转回。(假如计提减值的产品已经销售,要同时结转已计提的减值金额）二、固定资产:不可以转回。三、无形资产:不可以转回。四、投资性房地产:1、成本后续计量不可以转回。2、公允价值后续计量不计提减值。五、金融资产:1、交易性金融资产不计提减值。2、持有至到期投资可以转回。3、应收账款和贷款可以转回。4、可供出售金融资产可以转回。(假如是可供出售金融资产股票投资通过权益转回，债券类通过损益转回)六、长期股权投资:计提减值不可以转回。三、其他综合收益的内容【学员提问】一直没明白什么情况下的收益属于其他综合收益,老师可以具体说下吗？【东奥老师回答】尊敬的学员，您好:其他综合收益反映公司根据公司会计准则规定未在损益中确认的各项利得和损失扣除所得税影响后的净额。也可以认为是直接计入所有者权益的利得和损失。其他综合收益列报的内容:计入资本公积——其他资本公积的金额1.可供出售金融资产公允价值变动形成的利得和损失。2．可供出售外币非货币性项目的汇兑差额形成的利得和损失。３.权益法下被投资单位其他所有者权益变动形成的利得和损失。4．存货或自用房地产转换为采用公允价值模式计量的投资性房地产形成的利得和损失。5.金融资产的重分类形成的利得和损失。６.与计入所有者权益项目相关的所得税影响所形成的利得和损失。并非当期所有在“资本公积—其他资本公积”科目下核算的项目,都属于其他综合收益的列报内容,比如：1.股份支付所形成的所有者权益变动不能作为其他综合收益列报。２.公司发行可转换债券所形成的所有者权益变动不能作为其他综合收益列报。此外公允价值变动损益,投资收益不属于其他综合收益的范畴。还需要注意，外币报表折算时产生的外币报表折算差额也属于其他综合收益。希望可以帮助到您，如有其它问题欢迎继续交流，祝您考试成功~~四、净利润调整【原题】：综合题甲股份有限公司(以下简称甲公司)为上市公司，为实现生产经营的互补,发生如下投资业务:（1)甲公司对乙公司投资资料如下：①２023年1月1日，甲公司以当天向乙公司原股东发行的1000万普通股及一项生产用设备和银行存款１9.２万元作为支付对价，取得乙公司80%的股权。甲公司所发行普通股的每股面值为1元，每股市价为3元；该项固定资产系2０2３年购入的，账面原价为35０万元，已提折旧１５0万元,投资日公允价值为２４０万元。在合并前,甲公司与乙公司不具有关联方关系。甲公司在合并过程为发行上述股票,向证券商支付佣金、手续费等共计1００万元。②2023年１月１日,乙公司所有者权益总额为３500万元，其中股本为2６00万元，资本公积为１0０万元,盈余公积为80万元,未分派利润为７20万元。经评估,乙公司除一项管理用固定资产和一批存货(A商品）外，其余各项可辨认资产、负债的公允价值与账面价值均相等。20２3年1月1日，乙公司该项固定资产的账面价值为８00万元，公允价值为９０0万元,预计尚可使用年限为２0２３,采用年限平均法计提折旧;该批存货的账面价值为200万元，公允价值为3５0万元。③乙公司2023年度实现净利润５76万元,提取盈余公积5７.6万元;2０23年因持有的可供出售金融资产公允价值变动增长资本公积的金额为30万元。④乙公司2０23年1月1日留存的A商品在2023年售出40%。⑤甲公司与乙公司的内部交易资料如下:乙公司20２3年销售１00件Ｂ产品给甲公司，每件售价５万元,每件成本3万元，甲公司2023年对外销售B产品60件,每件售价6万元,款项已经支付。乙公司２023年6月2０日出售一件产品给甲公司，产品售价为１0０万元,增值税为17万元,成本为６0万元,甲公司购入后作管理用固定资产入账,预计使用年限5年,预计净残值为零,按年限平均法提折旧。甲公司尚未支付与该商品有关的款项,并且乙公司期末对该应收款项计提了坏账准备1０万元。(2)其他有关资料如下：①甲公司、乙公司合用的增值税税率均为17%，不考虑增值税以外的其他相关税费;②甲公司和乙公司均按净利润的1０%提取法定盈余公积，不提取任意盈余公积。③不用编制钞票流量表的抵销分录。规定:（1)编制甲公司在2０23年1月１日投资乙公司时的会计分录;（２)编制甲公司2023年12月3１日合并财务报表的相关调整抵销分录。对的答案:（1)20２3年１月1日投资时：借:固定资产清理２０0累计折旧１50贷：固定资产350借：长期股权投资3300贷：固定资产清理２00应交税费——应交增值税（销项税额）４0.8(240×１7%)营业外收入40（240－２0０)股本１0０0资本公积——股本溢价２000银行存款１9.2借:资本公积——股本溢价10０贷：银行存款100（2）①对甲公司与乙公司内部交易的抵销：内部商品销售业务借:营业收入５00(100×5)贷：营业成本500借：营业成本80[40×(5－3）]贷:存货80内部固定资产交易借：营业收入100贷:营业成本60固定资产——原价4０借：固定资产——累计折旧４(40÷5×6／１2）贷：管理费用４内部应收账款业务抵销借:应付账款117贷:应收账款117借:应收账款——坏账准备10贷：资产减值损失10②对乙公司的调整分录:借:固定资产10０存货15０贷：资本公积２5０借:管理费用10［（900－80０）／１0］贷:固定资产——累计折旧1０借：营业成本6０［（350-200)×４０%]贷：存货60③按权益法调整对乙公司的长期股权投资经调整后,乙公司20２3年度的净利润=576-８0-100+60＋4＋10-10-60=400(万元）。借：长期股权投资——乙公司3２0（400×80%)贷：投资收益3２0借:长期股权投资——乙公司24（3０×８0％）贷：资本公积——其他资本公积24２０23年12月31日按权益法调整后,对乙公司的长期股权投资账面余额=3３00＋3２0+２4＝３6４4(万元)。④抵销甲公司对乙公司的长期股权投资与乙公司所有者权益：借：股本２６00资本公积380(1０0+250+３0）盈余公积1３7.6(80＋５7．６）未分派利润——年末１0６2．4（72０+４00-５7．6）商誉３０0（３３00-3750×80%）贷：长期股权投资——乙公司３６４４少数股东权益83６（４180×20%）⑤抵销子公司的利润分派项目：借:投资收益320（4０0×8０%)少数股东损益80（400×20%）未分派利润——年初７2０贷:提取盈余公积5７.６未分派利润——年末106２.4知识点：调整分录的编制，与股权投资有关的抵销分录的编制,内部债权与债务项目的抵销，内部商品销售业务的抵销，内部固定资产交易的合并抵销解决【学员提问】考试时只要涉及损益都要调吗？【东奥老师回答】尊敬的学员，您好：对于净利润的调整可以从两方面考虑,1．投资时点子公司资产负债账面公允不一致的情况,这个是要调整的,个别报表认账面，合并角度认公允，所以固定资产折旧了，存货出售部分结转成本了，都要调整2.内部交易,今年准则新规定是逆流调整，顺流不调整，考试时还是看题目里的假定假如题目中说不调整,那是不调整的,假如题目中没有说,要看是否是顺流的内部交易,假如是顺流的内部交易，那么对子公司的净利润是不调整的，假如是逆流交易的内部交易,那么对子公司的净利润是调整的。五、售后租回形成经营租赁的会计解决【原题】：多项选择题下列关于售后租回的表述中,对的的有（）。Ａ.售后租回交易认定为融资租赁的，售价与资产账面价值之间的差额应当予以递延，并按照该项租赁资产的折旧进度进行分摊,作为折旧费用的调整B．售后租回交易认定为经营租赁,有确凿证据表白售后租回交易是按照公允价值达成的，售价与资产账面价值的差额应当计入当期损益C.售后租回交易认定为经营租赁,售价低于公允价值，且该损失预计可以得到补偿的,应将售价与账面价值的差额计入当期损益Ｄ．售后租回交易认定为经营租赁，售价大于公允价值，其大于公允价值的部分应计入递延收益，并在租赁期内分摊对的答案:ABＤ知识点:销售商品收入的计量答案解析:选项C,假如售后租回交易认定为经营租赁，售后租回交易假如不是按照公允价值达成的，售价低于公允价值的，应将售价与账面价值的差额计入当期损益；但若该损失将由低于市价的未来租赁付款额补偿时，有关损失应予以递延（递延收益)。【学员提问】老师：甲公司将公允2200，售价1800,账面价值210０租给乙公司，租期５年，租金年120万，每年支付。市场上同等的租金200.问,上述业务甲公司影响利润总额的金额是多少？会计分录怎么做？【东奥老师回答】尊敬的学员,您好：本题分录:出售时:借:固定资产清理

２10０贷:固定资产

210０借：银行存款

1８00递延收益

３0０贷：固定资产清理２１00支付租金借：管理费用

120贷：银行存款

120分摊时借:管理费用

60

（2100-180０)/５贷：递延收益――未实现售后租回损益

60所以影响损益金额是-180,减少利润。六、关于事业单位会计【学员提问】老师,您好。我再追问一下，您说的那个相关的税费，是不是我在换入这项资产中缴纳出去的税费才算入成本,假如我换出资产的时候,必须像如税务部门缴纳的营业税之类的就不能算入换入资本的成本了?此外,关于事业单位会计一章,本来是简朴，可是我还是没弄清楚里面相关的哪些是资产科目,哪些是负债科目，或者时候哪些是收入，支出之类的,麻烦老师给予讲解一下。轻松过关4中第二套模拟题单选１2题,老师可以做下相关的分录吗？谢谢!定向增发普通股,是属于应付债券吗还是属于持有至到期投资啊?支付的手续费是不是计入成本呢？轻松过关4中第三套题中，单选５小题，老师可以讲解下，相关的授权日,等待期,可行权日，还是行权日吗?以及相关会计分录的解决？【东奥老师回答】尊敬的学员，您好：是的，您的理解对的。此外,关于事业单位会计一章,本来是简朴,可是我还是没弄清楚里面相关的哪些是资产科目，哪些是负债科目,或者时候哪些是收入，支出之类的,麻烦老师给予讲解一下。资产类：库存钞票、银行存款、零余额账户用款额度、短期投资、财政应返还额度等负债类:短期借款、应缴税费、应缴国库款、应缴财政专户款、应付职工薪酬等净资产类：事业基金、非流动资产基金、专用基金、财政补贴结转、财政补贴结余等收入类:财政补贴收入、事业收入、上级补贴收入、附属单位上缴收入、经营收入、其他收入支出类：事业支出、上缴上级支出、对附属单位补贴支出、经营支出、其他支出轻松过关4中第二套模拟题单选1２题，老师可以做下相关的分录吗?谢谢!发行时:借：银行存款100500贷：应付债券—可转换公司债券(面值)1００000—可转换公司债券（利息调整）１50资本公积-其他资本公积350转换时：借：应付债券—可转换公司债券（面值)１０0０00—可转换公司债券(利息调整）５0资本公积-其他资本公积350贷:股本4000资本公积-股本溢价96400定向增发普通股,是属于应付债券吗还是属于持有至到期投资啊？支付的手续费是不是计入成本呢?定向增发普通股,是我们发行的股票，不属于是债券,这里面您需要重要,股票没有到期期限，所以也不能作为持有至到期投资。轻松过关4中第三套题中，单选５小题,老师可以讲解下,相关的授权日，等待期，可行权日，还是行权日吗?以及相关会计分录的解决？借：资本公积--其他资本公积240０

100＊2*１2贷：库存股

202３资本公积--股本溢价40０年不懂这个分录库存股怎么回事,本来记借方的时候怎么做，是什么业务?回购股票是怎么回事？这里面我们回购的时候，是计入到库存股的借方的,借：库存股２02３贷:银行存款

2０2３库存股是我们股本的备抵科目,其借方是增长，贷方是减少的。所以我们在职工满足条件最终行权的时候，是减少库存股,由于职工行权了，我们要将股票支付给职工,所以在贷方减少的。库存股是用来核算公司收购的尚未转让或注销的该公司股份金额。授予日就是我们授予股份支付的时间,您按什么的图表理解下，如期问题欢迎继续交流！!七、一般借款资本化率【原题】:计算分析题甲股份有限公司(以下简称“甲公司”)拟自建一条生产线，与该生产线建造相关的情况如下:（１）2023年1月２日，甲公司发行公司债券,专门用于筹集生产线建设资金。该公司债券为３年期分期付息、到期还本债券，面值为30０0万元,票面年利率为5%，发行价格为3０69.75万元，另在发行过程中支付中介机构佣金150万元，实际募集资金净额为２９1９．75万元，实际利率为6%。（2)甲公司除上述所发行公司债券外，还存在两笔流动资金借款：一笔于2０23年10月1日借入，本金为2023万元，年利率为6%，期限2年;另一笔于2023年１2月1日借入，本金为3000万元，年利率为７％,期限18个月。(3）生产线建造工程于20２3年1月２日开工,采用外包方式进行,预计工期1年。有关建造支出情况如下:2０23年１月2日,支付建造商100０万元;2023年5月１日,支付建造商16００万元；2023年8月1日，支付建造商１40０万元。（4)2023年9月1日,生产线建造工程出现人员伤亡事故,被本地安监部门责令停工整改,至2023年12月底整改完毕。工程于2０23年１月1日恢复建造，当天向建造商支付工程款120０万元。建造工程于2023年3月31日完毕,并经有关部门验收,试生产出合格产品。为帮助职工对的操作使用新建生产线,甲公司自2０2３年３月31日起对一线员工进行培训,至4月30日结束,并发生培训费用120万元。该生产线自20２3年5月1日起实际投入使用。（5）甲公司将闲置专门借款资金投资固定收益理财产品，月收益率为0.5%。其他资料：本题中不考虑所得税等相关税费以及其他因素。规定:(１)判断该在建工程的资本化期间并说明理由；（2)编制发行债券的会计分录;(3）计算２0２３年专门借款及一般借款应予资本化的金额，编制与在建工程相关的会计分录。（４)计算2023年第一季度专门借款及一般借款应予资本化的金额及固定资产入账金额。对的答案：（1)资本化期间为：２0２3年1月２日至2023年9月1日以及2023年1月1日至2023年3月31日。理由：由于自２023年1月２日发生了资产支出,同时借款费用已经发生,为使资产达成预定可使用状态所必要的购建活动已经开始，所认为开始资本化的时点。2023年9月１日至20２３年12月３1日，由于非正常因素导致工程中断连续超过3个月，因此应暂停资本化。2023年3月31日,生产线达成预定可使用状态，应停止资本化。（2）借:银行存款２９19.7５应付债券——利息调整80.25贷：应付债券——面值3０0０(３）2023年专门借款利息费用资本化金额=２919.７5×6%×8/１2－（2９19．７５-100０)×０.5%×4-（2919.75-1000-1600）×0.5%×3=７３.６0（万元）。2023年专门借款利息费用总额=２９１9.７5×6％-(２919.７5-1０0０）×0.5％×4－(2919.75-100０-16０0)×0．5%×３=１31．9９（万元）2０23年用于短期投资取得的收益=(29１9.75-10０0)×0.5%×４+(2９19．７5－1000－16０0）×0．５％×3=43.2(万元）202３年一般借款利息资本化率=(2000×6％+30０0×7％）/（2００0+３0００)=6.6%2０23年累计资产支出加权平均数＝（１000＋１600+14００-２919.７5)×1／12＝1０80.２5×1/12=90.0２（万元）202３年一般借款利息资本化金额=90.0２×6．６%=5．9４(万元）2023年一般借款利息费用总额=2０00×6％+3００0×7%=330（万元）会计分录:借：财务费用382.4５在建工程79.５4（7３.６０+５.９４）应收利息43.2贷：应付利息4８0（3000×5%＋33０)应付债券——利息调整25.19(4）2０23年专门借款利息费用资本化金额=(2919.75+25.1９）×６%×3/１2=44.17(万元）。2０２3年第一季度一般借款利息资本化率=(2０00×6%×3／１２+3０00×７%×3/1２)/（2000+30０0)＝1.65%2023年累计资产支出加权平均数=(1000+1６00+１400－2919．75+１２0０）×３/3=2280．25(万元)2023年一般借款利息费用资本化金额=２280.2５×1．6５％=37.６2(万元）固定资产入账金额＝1000＋1６00+140０+79．５4＋1200+(44.１７+37．62)＝５361.33（万元）。知识点:借款费用利息资本化金额的计算【学员提问】20２3年一般借款利息资本化率=(2000×6%＋3000×7％）/（２000+3000)=６.6％202３年的总付款金额应当不会用到300０元的一般借款吧，为什么还要计算在里面呢？【东奥老师回答】尊敬的学员,您好:本题并没有假设30００是不占用的，由于一般借款使用目的不明确所以不知道每部分占用多少。所以才有一般资本化率的计算，“一般借款资本化率”事实上是多笔一般借款的综合利率，由于一般借款用途不固定,所以公司在支出一般借款时是分不清支付的是哪笔一般借款的,所以这时不能随便用哪个利率计算利息费用，对于这种问题的解决办法就是把所有一般借款本金放在一起,把所有一般借款利息费用放在一起，计算一个综合的利率，这样不管支付的是哪笔一般借款,都是所有本金的一部分,那么都可以使用这个综合的利率来计算利息费用。这里需要注意的是在计算综合利率时要考虑借款借入的时间，假如在核算的资本化期间内，借款不是在期初就存在的，那么就会涉及权数的问题。比如在某一年内,占用了两笔一般借款,一笔是在年初借入的,一笔是在7月1日借入的,这样前者核算的是一年的利息费用,后者在本年只需支付半年的利息费用，所以此时资本化率=(前者一年的利息费用+后者一年的利息费用＊6/12）/（前者所有本金+后者所有本金＊6/12)。八、售后租回以及售后回购的解决【学员提问】老师，麻烦把售后回购、售后租赁这一类型的分录总结一下,现在已经绕晕了,谢谢!【东奥老师回答】尊敬的学员，您好:1．售后租回:内容会计解决１.售后租回交易的会计解决原则(1)售后租回交易形成融资租赁卖方(承租人）出售资产时,不确认收益。未实现售后租回损益=售价-资产账面价值未实现售后租回损益的分摊：按该项租赁资产的折旧进度进行分摊,即按与该项租赁资产所采用的折旧率相同的比例进行分摊,调整各期的折旧费用。（2)售后租回交易形成经营租赁有确凿证据表白售后租回交易是按照公允价值达成的，销售的商品按照售价确认收入,并按照账面价值结转成本。销售的固定资产按照售价和固定资产账面价值之间差额确认营业外收支。没有确凿证据表白售后租回交易是按公允价值达成的:ﻫ①售价低于公允价值的,应确认当期损益，假如损失将由低于市价的未来租赁付款额补偿的，应将其递延,并按租赁付款比例分摊于预计的资产使用期限内。ﻫ②售价高于公允价值的,其高出公允价值的部分应予递延，并在预计的资产使用期限内摊销。售后租回资产公允价值与账面价值的差额确认为当期损益。2．售后租回交易的具体会计解决(1）出售资产①出售资产时借：累计折旧ﻫ固定资产减值准备ﻫ固定资产清理

贷:固定资产②收到出售资产价款时借:银行存款

贷:固定资产清理

贷或（借):递延收益―未实现售后租回损益（２)租回资产①租回资产形成一项融资租赁租回资产时借：融资租赁资产ﻫ未确认融资费用ﻫ贷：长期应付款—应付融资租赁款租回资产以后各期支付租金借：长期应付款—应付融资租赁款

贷:银行存款分摊未确认融资费用借：财务费用ﻫ贷:未确认融资费用计提折旧借：管理费用或制造费用等ﻫ贷:累计折旧分摊未实现售后租回损益借(或贷):递延收益―未实现售后租回损益ﻫ贷(或借）:管理费用或制造费用等②租回资产形成一项经营租赁租回资产时不用账务解决,只需作备查登记。租回资产以后各期支付租金时借:管理费用或制造费用等

贷:银行存款分摊未实现售后租回损益借(或贷)：递延收益―未实现售后租回损益贷(或借）：管理费用或制造费用等2.售后回购售后回购,是指销售商品的同时，销售方批准日后再将同样或类似的商品购回的销售方式。在这种方式下,销售方应根据协议或协议条款判断销售商品是否满足收入确认条件。通常情况下,以固定价格回购的售后回购交易属于融资交易,商品所有权上的重要风险和报酬没有转移,公司不应确认收入;回购价格大于原售价的差额，公司应在回购期间按期计提利息费用，计入财务费用。公司假如有确凿证据表白售后回购交易是按照公允价值达成的，在满足销售商品收入确认条件时,销售的商品按售价确认收入,回购的商品作为购进商品解决。分录:出售时：借:银行存款贷：库存商品应交税费--应交增值税(销项税额)其他应付款８00(售价与成本差额）回购价格与原销售价格之间的差额在售后回购期间内采用直线法按月计提利息费用,每月确认借：财务费用0贷:其他应付款回购时:借：库存商品应交税费－-应交增税税（进项税额）其他应付款贷:银行存款九、与长期股权投资相关的交易费用的解决【学员提问】老师:能否归纳一下长期股权投资无论是在同一公司控制下合并还是非同一公司控制下合并涉及到的审计费用、评估费、发行权益性证券的发行费用或是佣金、手续费等等,我分不清楚哪些该记管理费用、哪些该记成本、或者是记入资本公积。谢谢！【东奥老师回答】尊敬的学员，您好:这里给您总结一下,可以作为参考，希望对您有所帮助:项目①直接相关费用、税金②发行权益性证券支付的手续费、佣金等③发行债券型证券支付的手续费长期股权投资同一控制计入管理费用应自权益性证券的溢价发行收入中扣除，溢价收入局限性的，应冲减盈余公积和未分派利润计入应付债券初始金额计量非同一控制计入管理费用其他方式（联营等）计入成本十、增值税是否冲减专项储备【学员提问】请问在计算专项储备的金额时，给了专项储备余额,给了计提的金额,给了固定资产在建发生的费用,那么关于购入物资时的那个进项税，最后会转入专项储备金额吗?请老师举个例题说明一下吧。【东奥老师回答】尊敬的学员,您好:关于专项储备,支付在建工程支出的金额的时候，是银行存款支付的，形成资产之后,固定资产的入账价值全额计提折旧，冲减专项储备,之后固定资产价值为0，以后不再折旧。这里建造时的进行税可以抵扣，没有计入资产成本，那么就不影响专项储备金额,假如增值税不能抵扣,计入在建工程成本，最后形成资产的,那么就相称于冲减了专项储备。您再理解一下，如有其他疑问欢迎继续交流，加油，预祝您取得好成绩！提取安全费用时借:生产成本、制造费用(或当期损益)贷：专项储备使用提取的安全费用时(1）属于费用性支出，直接冲减专项储备借:专项储备贷:银行存款(2）形成固定资产的借：在建工程ﻫ应交税费—应交增值税(进项税额)贷：银行存款ﻫ应付职工薪酬借：固定资产-－-----－---------假设10００贷：在建工程借:专项储备贷：累计折旧-------－－-----－--－---1000,全额计提十一、资本公积【原题】:综合题Ａ股份有限公司（以下简称A公司）为一般工业公司,所得税费用采用资产负债表债务法核算，合用的所得税税率为2５%,按净利润的10%提取法定盈余公积。在20２３年度发生或发现如下事项：（1)A公司于２023年1月1日起计提折旧的管理用机器设备一台，原价为２0０万元，预计使用年限为202３,净残值为2.4万元,按双倍余额递减法计提折旧。由于技术进步的因素,从2023年1月1日起,决定对原估计的使用年限改为7年,同时改按年限平均法计提折旧,净残值不变。(2）Ａ公司有一项投资性房地产，此前采用成本模式进行计量。至2０2３年1月1日，该办公楼的原价为400０万元,已提折旧2４0万元,已提减值准备1０0万元。2023年１月1日,大海公司决定采用公允价值对出租的办公楼进行后续计量。该办公楼２023年12月３１日的公允价值为３8００万元,计税基础为３760万元。假定２023年12月３1日前无法取得该办公楼的公允价值。（３)Ａ公司发现一项会计差错，具体资料如下:A公司于２023年3月28日与丙公司签订协议,将其生产的一台大型设备出售给丙公司。协议约价款总额为14００万元。签约当天支付价款总额的30％，之后3０日内支付30%，此外40%于签约后180日内支付。A公司于签约日收到丙付的4２0万元款项，根据丙公司提供的银行账户余额情况，A公司估计丙公司可以按期支付款,为此,A公司在2023年第１季度财务报表中确认一该笔销售收入14０0万元，并结转相关成本10０0万元。2023年９月,丙公司因遭受自然灾害告知A公司，其无法按期支付所购设备其余４0%款项。A公司在编制２02３年度财务报表时,经向丙公司核算,预计丙公司所欠剩余款项在20２3年才也许收回，2０23年12月31日按未来钞票流量折算的现值金额为480万元。A公司对上述事项调整了已确认的收入,但未确认与该事项相关的所得税影响。借：主营业务收入560贷:应收账款56０（4)A公司于2０２３年５月25日发现,２023年从活跃市场中取得一项股权投资，取得成本为4０0万元，Ａ公司将其划分为交易性金融资产。２0２3年年末该项金融资产的公允价值为300万元，A公司将该公允价值变动计入资本公积。Ａ公司确认递延所得税资产和资本公积２5万元。规定：(1）判断上述事项各属于何种会计变更或差错。（2）写出A公司２02３年度的有关会计解决;若属于会计估计变更计算对本年度净利润的影响数。对的答案：(１）事项一属于会计估计变更,事项二属于会计政策变更，事项三和事项四属于前期重大差错。（2）事项一：因属于会计估计变更,应采用未来合用法进行解决，只需从２023年起按重新预计的使用年限及新的折旧方法计算年折旧费用。20２3年12月３１日，固定资产净值=20０-200×2/1０－(20０－20０×２/１0)×2/１0－[200-2００×2/1０-（200-200×2/10）×2/10]×２/10＝１02.４（万元)。按原估计,2023年应计提折旧额=102.4×２/10＝2０.48（万元）会计估计变更后,２023年应计提的折旧额=（102.４-2.４）/（7-3)=2５（万元)元,２023年年末应编制的会计分录如下:借：管理费用2５贷:累计折旧25此会计估计变更对本年度净利润的影响金额为减少３．