长期股权资产与固定资产

1第五节长期股权投资一、长期股权投资概述（一）概念◆长期股权投资：包括企业持有的对其子公司、合营企业及联营企业的权益性投资以及企业持有的对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响，且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的权益性投资◆控制—被投资单位为本企业的子公司；◆共同控制—被投资单位为本企业的合营公司；◆重大影响—被投资单位为本企业联营公司。2（二）核算方法—成本法与权益法1.成本法核算范围（1）企业能够对被投资单位实施控制的长期股权投资；（2）企业对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响，且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资。2.权益法核算范围（1）企业对被投资单位具有共同控制的长期股权投资；（2）企业对被投资单位具有重大影响的长期股权投资3（三）账户设置1.长期股权投资◆借方登记：（1）取得成本；（2）权益法核算时按被投资单位实现净利润计算的应分享的份额。◆贷方登记：（1）收回价值；（2）权益法核算时按被投资单位发生净亏损计算的应分担的份额；（3）权益法核算时按被投资单位宣告分派现金股利应分享的份额。2.投资收益（略）4二、成本法的账务处理（一）长期股权投资初始成本的确定◆以支付现金取得的长期股权投资，应当按照实际支付的购买价款作为初始投资成本。◆企业发生的与取得长期股权投资直接相关的费用、税金及其他必要支出应计入长期股权投资的初始投资成本。（与交易性金融资产不同）◆企业取得长期股权投资，实际支付的价款或对价中包含的已宣告尚未发放的现金股利或利润，作为“应收股利”处理，不计入长期股权投资成本。（与交易性金融资产相同）5（二）取得长期股权投资借：长期股权投资贷：银行存款◆企业发生的与取得长期股权投资直接相关的费用、税金及其他必要支出应计入长期股权投资的初始投资成本。（与交易性金融资产不同）◆例1—68教材P43◆若实际支付的价款中包含有已宣告尚未发放的现金股利或利润，计入“应收股利”科目。◆例1—69教材P436（三）长期股权投资持有期间被投资单位宣告发放现金股利或利润◆企业按享有部分确认为投资收益借：应收股利贷：投资收益◆例1—70教材P447（四）长期股权投资处置◆处置长期股权投资时，按实际取得的价款与长期股权投资的账面价值的差额确认为投资收益，并同时结转已计提的长期股权投资减值准备。借：银行存款长期股权投资减值准备贷：长期股权投资投资收益◆例1—71教材P448三、权益法的账务处理（一）取得长期股权投资◆取得长期股权投资，其初始成本＞投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，不调整已确认的初始投资成本：借：长期股权投资—成本贷：银行存款◆长期股权投资的初始成本＜投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的：借：长期股权投资—成本贷：银行存款营业外收入◆例1—72教材P459（二）持有长期股权投资期间被投资单位实现净利润或发生净亏损（◆成本法不作账务处理。）●根据被投资单位实现净利润计算应享有的份额：借：长期股权投资—损益调整贷：投资收益●被投资单位发生亏损，作相反分录。但以本科目的账面价值（包括成本、损益调整和其他权益变动三个明细科目合计）减记至零为限。◆例1—73（1）教材P46◆例（补充）（见下页）10◆例（补充）◆（单选）A公司2010年初按投资份额出资180万元对B公司进行长期股权投资，占B公司股权比例的40%当年B公司亏损100万元；2011年B公司亏损400万元；2012年B公司实现净利润30万元。2012年A公司计入投资收益的金额为（）万元。A.12B.10C.8D.0解析：2010、2011年投资损失100×40%+400×40%=200万元＞180万元，长期股权投资账面价值减记为零，尚有20万元在备查簿中登记；2012收益30×40%=12万元，尚不够弥补，故2012年投资收益为0.11●被投资单位宣告发放现金股利或利润时，企业计算应分得的部分：借：应收股利贷：长期股权投资—损益调整◆收到现金股利时：借：银行存款贷：应收股利●收到被投资单位宣告发放的股票股利，不进行账务处理，但应在备查簿中登记。◆例1—73（2—3）教材P4612（三）持有长期股权投资期间被投资单位所有者权益的其他变动◆被投资单位除净损益外所有者权益的其他变动，按持股比例计算应享有的份额：借：长期股权投资—其他权益变动贷：资本公积—其他资本公积◆或作相反分录。◆例1—74教材P4613（四）长期股权投资的处置◆处置时，按实际取得的价款与长期股权投资账面价值的差额确认为投资收益，同时结转已计提的长期股权投资减值准备：借：银行存款长期股权投资减值准备贷：长期股权投资—成本

—损益调整

—其他权益变动投资收益（或记借方）◆同时，结转原计入资本公积的相关金额，借：资本公积—其他资本公积贷：投资收益◆或作相反分录。◆例1—75教材P4614四、长期股权投资减值（一）长期股权投资减值金额的确定（了解）（二）长期股权投资减值的账务处理借：资产减值损失贷：长期股权投资减值准备◆长期股权投资减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。15◆长期股权投资练习（1）1.（判断）企业对其他单位的长期股权投资，其持股比例在20%以下，但能对被投资单位的财务和经营政策施加重大影响，应采用成本法核算（）2.（单选）A公司出资2000万元取得B公司20%的股权，取得投资时被投资单位可辨认净资产的公允价值为6000万元。如A公司能够对B公司施加重大影响。则A公司计入长期股权投资的金额为（）万元。A.2000B.1200C.6000D.400016◆长期股权投资练习（2）3.（2010单选）甲公司长期持有乙公司10%的股权，采用成本法核算。2009年1月1日，该项投资账面价值为1300万元。2009年度乙公司实现净利润2000万元，宣告发放现金股利1200万元。假设不考虑其他因素，2009年12月31日该项投资账面价值为（）万元。A.1300B.1380C.1500D.162017◆长期股权投资练习（3）4.（2009多选）采用成本法核算长期股权投资，下列各项中会导致长期股权投资账面价值发生增减变动的有（）。A.长期股权投资发生减值损失B.持有长期股权投资期间被投资企业实现净利润C.被投资企业宣告分派属于投资企业投资前实现的净利润D.被投资企业宣告分派属于投资企业投资后实现的净利润18◆长期股权投资练习（4）5.（11多选）下列各项中，权益法下会导致长期股权投资账面价值发生增减变动的有（）。A.确认长期股权投资减值损失B.投资持有期间被投资企业实现净利润C.投资持有期间被投资企业提取盈余公积D.投资持有期间被投资企业宣告发放现金股利19◆长期股权投资练习（5）6.（11单选）2010年1月1日，甲公司以1600万元购入乙公司30%的股份，另支付相关费用8万元，采用权益法核算。取得投资时，乙公司可辨认净资产公允价值为5000万元。乙公司2010年实现净利润300万元。假定不考虑其他因素，甲公司2010.12.31长期股权投资账面价值为（）A.1590万元B.1598万元C.1608万元D.1698万元7.（12判断）长期股权投资采用成本法核算，因被投资企业除净损益以外的所有者权益其它变动，投资企业应按其享有份额增加或减少资本公积。（）20◆长期股权投资练习（6）8.（2010分录）甲公司为一家上市公司，2009年对外投资有关资料如下：（1）1月20日，甲公司以银行存款购买A公司发行的股票200万股准备长期持有，实际支付价款10000万元，另支付相关税费120万元，占A公司有表决权股份的40%，能够对A公司施加重大影响，投资时A公司可辨认净资产公允价值为30000万元（各项可辨认资产、负债的公允价值与账面价值相同）。（2）4月17日，甲公司委托证券公司从二级市场购入B公司股票，并将其划分为交易性金融资产。支付价款1600万元（其中包含宣告但尚未发放的现金股利40万元），另支付相关交易费用4万元。（3）5月5日，甲收到B公司发放的现金股利40万元并存入银行。21◆长期股权投资练习（7）（4）6月30日，甲公司持有B公司股票的公允价值下跌为1480万元（5）7月15日，甲公司持有的B公司股票全部出售，售价为1640万元，款项存入银行，不考虑相关税费（6）A公司2009年实现净利润5000万元（7）A公司2009年年末因出售金融资产公允价值变动增加资本公积700万元

假定除上述资料外，不考虑其他相关因素

要求：根据上述资料，逐笔编制甲公司相关会计分录

（答案中的金额单位用万元表示）。22◆长期股权投资练习答案（1）1.×2.A3.A4.AC5.ABD6.D7.×8.（1）借：长期股权投资12000

贷：银行存款10120

营业外收入1880

（2）借：交易性金额资产——成本1560

应收股利40

投资收益4

贷：其他货币资金1604

（3）借：银行存款40

贷：应收股利40

（4）借：公允价值变动损益80

贷：交易性金融资产—公允价值变动8023◆长期股权投资练习答案（2）（5）借：银行存款1640

交易性金融资产——允价值变动80

贷：交易性金融资产——成本1560

收资收益160

借：投资收益80

贷：允价值变动损益80（6）借：长期股权投资——损益调整2000

贷：投资收益2000（7）借：长期股权投资——其他权益变动280

贷：资本公积——其他资本公积280

24第八节固定资产及其投资性房地产◆本节内容：1.固定资产◆包括：概述、取得、折旧、后续支出、处置、清查和减值等核算内容。2.投资性房地产◆包括：概述、取得、后续计量、处置等内容。25一、固定资产（一）固定资产概述1.固定资产的概念和特征（1）概念（2）特征◆为生产商品、提供劳务、出租或经营管理的需要而持有；◆期限较长，使用寿命一般超过一个会计年度。262.固定资产的分类（1）按经济用途分类◆分为：生产经营用固定资产和非生产经营用固定资产两类；（2）按经济用途和使用情况综合分类◆共分7类：①生产经营用固定资产②非生产经营用固定资产③租出固定资产④不需用固定资产⑤未使用固定资产⑥土地⑦融资租入固定资产273.固定资产核算的科目设置（1）固定资产（2）累计折旧（3）在建工程（4）工程物资（5）固定资产清理◆核算内容：因出售、报废、毁损、对外投资、非货币性资产交换、债务重组等原因转出的固定资产价值以及在清理过程中发生的费用。（6）固定资产减值准备等28（二）取得固定资产1.外购固定资产（1）入账价值：购买价值、运杂费、安装费和专业人员服务费等。◆企业若为增值税一般纳税人，购入固定资产的进项税可以抵扣，不计入固定资产成本。（2）企业购入不需安装固定资产时：借：固定资产应交税费—应交增值税（进项税额）贷：银行存款◆例1—83教材P6629（3）企业购入需安装固定资产时◆购入时：借：在建工程应交税费—应交增值税（进项税额）贷：银行存款◆支付安装费时：借：在建工程贷：银行存款（原材料、应付职工薪酬）等◆安装完毕，交付使用时：借：固定资产

贷：在建工程◆例1—84教材P6730（4）企业以一笔款项购入没有单独标价多项固定

资产时

◆如果这些资产均符合固定资产的定义，并满足固定资产的确认条件，则应将各项资产单独确认为固定资产，并按各项固定资产的公允价值的比例对总成本进行分配，分别确定各项固定资产的成本。◆例1—85教材P67312.建造固定资产◆自建固定资产先通过“在建工程”科目核算，工程达到预定可使用状态时，再转入“固定资产”科目。包括自建和出包两种方式：（1）自营工程①购入工程物资时借：工程物资应交税费—应交增值税（进项税额）★贷：银行存款★注意：属于设备等固定资产，进项税额可以抵扣，属于房屋等固定资产，进项税额计入成本。32②领用工程物资时借：在建工程贷：工程物资③在建工程领用本企业原材料时借：在建工程贷：原材料应交税费—应交增值税（进项税额转出）★★注意：属于设备等固定资产，进项税额不需转出，属于房屋等固定资产，进项税额需转出。33④在建工程领用本企业生产的产品时借：在建工程贷：库存商品应交税费—应交增值税（销项税额）★★注意：非应税项目领用自产产品，不确认销售收入，但计交增值税。⑤自营工程发生的其他费用借：在建工程贷：银行存款应付职工薪酬34⑥自营工程达到预定可使用状态时借：固定资产贷：在建工程◆例1—86教材P68★注意：若本题领用外购原材料10000元，分录：借：在建工程11700

贷：原材料10000

应交税费—应交增值税（进项税额转出）170035（2）出包工程①按合同支付工程进度款借：在建工程贷：银行存款②工程完工，补付工程款借：在建工程贷：银行存款③工程完工并达到预定可使用状态时借：固定资产贷：在建工程◆例1—87教材P6936（三）固定资产的折旧1.固定资产折旧概述（1）影响折旧的因素①固定资产原价②预计净残值③固定资产减值准备④固定资产使用寿命37（2）有关规定◆企业应对所有固定资产计提折旧，以下情况除外：①已提足折旧仍继续使用的固定资产②单独计价入账的土地◆当月增加的固定资产当月不提折旧，从下月起计提；当月减少的固定资产当月照提折旧，从下月起不提。◆固定资产提足折旧后，不论能否使用，均不再计提折旧；提前报废的固定资产，也不补提折旧。38◆已达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算的固定资产，应当按照估计价值确定其成本，并计提折旧；待办理竣工决算后，再按实际成本调整原来的暂估价值，但不需调整原已计提的折旧额。2.固定资产折旧方法◆可选用的方法包括：●年限平均法●工作量法●双倍余额递减法●年数总和法39（1）年限平均法◆年折旧额=（原值-预计净残值）/使用年限

=原值×（1-净残值率）/使用年限◆年折旧率=年折旧额/原值

=（1-净残值率）/使用年限◆月折旧率=年折旧率/12◆月折旧额=年折旧额/12=固定资产原值×月折旧率◆例1—88教材P7140（2）工作量法◆单位工作量折旧额=（原值-预计净残值）/预计总工作量

=原值×（1-净残值率）/预计总工作量◆某项固定资产月折旧额=该项固定资产当月工作量×单位工作量折旧额◆例1—89教材P7241（3）双倍余额递减法◆含义：教材P72◆年折旧率=2/预计使用寿命（年）×100%◆年折旧额=年初固定资产账面净值×年折旧率◆注意：使用该法，最后两年改为直线法。◆例1—90教材P7242（4）年数总和法◆含义：教材P73◆年折旧率=尚可使用年限/预计使用寿命的年数总和×100%◆年折旧额=（固定资产原价-净残值）×年折旧率◆例1—91教材P73433.固定资产折旧的账务处理◆计提折旧时：借：制造费用

管理费用

销售费用

其他业务成本

贷：累计折旧◆例1—92、93教材P73—7444（四）固定资产的后续支出1.后续支出的概念：教材P742.后续支出的账务处理（1）固定资产发生的可资本化后续支出①将固定资产的账面价值转入在建工程：借：在建工程

累计折旧

固定资产减值准备

贷：固定资产45②发生的可资本化支出借：在建工程

贷：银行存款等③固定资产后续支出完工，达到可使用状态借：固定资产

贷：在建工程例1—94教材P7446（2）固定资产发生的不可资本化后续支出◆不可资本化后续支出主要包括：①生产车间和行政部门发生的固定资产日常修理费，借：管理费用（生产车间不计入制造费用）

贷：银行存款②企业专设销售机构发生的固定资产日常修理费，借：销售费用贷：银行存款◆例1—96教材P7547固定资产练习11.（单选）购入需要安装的固定资产发生的安装费应计入（）。A.固定资产B.长期待摊费用C.管理费用D.在建工程2.（多选）下列固定资产中应计提折旧的有（）。A.季节性停用的固定资产B.融资租赁方式租入的固定资产C.经营租赁方式租入的固定资产D.未使用的机器设备48固定资产练习13.（判断）已达到预定可使用状态的固定资产，尚未办理竣工决算的，应按照估计价值确认固定资产，并计提折旧；待办理竣工决算手续后，再按实际成本调整原来的暂估价值与原已计提的折旧额（）。4.（单选）企业2012年3月购入并投入使用不需要安装设备一台，原值860万元，预计使用5年，预计净残值2万元，采用双倍余额递减法计提折旧，则企业2013年应计提折旧额是（）万元。A.344B.240.8C.206.4D.25849固定资产练习15.（单选）某项固定资产的原值为200000元，预计净残值为2000元，预计使用年限5年。在年数总和法下第三年的折旧额是（）。A.26400B.52800C.40000D.396006.（单选）某企业对一座建筑物进行改建。该建筑物原价为200万元，已提折旧120万元。改建过程中发生支出60万元。被替换部分固定资产账面价值为10万元，出售所得价款1万元。该建筑物改建后的入账价值为（）万元A.139B.130C.140D.8050固定资产练习17.（2011单选）2009年12月31日，甲公司购入一台设备并投入使用，其成本为25万元，预计使用年限5年，预计净残值1万元，采用双倍余额递减法计提折旧。假定不考虑其他因素，2010年度该设备应计提的折旧为（）万元。

A.4.8B.8C.9.6D.1051固定资产练习18.（2009多选）下列关于固定资产计提折旧的表述，正确的有（）。A.提前报废的固定资产不再补提折旧B.固定资产折旧方法一经确定不得改变C.已提足折旧但仍继续使用的固定资产不再计提折旧D.自行建造的固定资产应自办理竣工决算时开始计提折旧

52固定资产练习19.（2010单选）甲公司为增值税一般纳税人，09年12月31日购入不需要安装的生产设备一台，当日投入使用。该设备价款为360万元，增值税税额为61.2万元，预计使用寿命为5年，预计净残值为零，采用年数总和法计提折旧。该设备2011年应计提的折旧为（）万元。A.72

B.120C.140.4D.168.4853固定资产练习110.（2010多选）企业计提固定资产折旧时，下列会计分录正确的有（）A.计提行政管理部门固定资产折旧：借记“管理费用”科目贷记“累计折旧”科目B.计提生产车间固定资产折旧：借记“制造费用”科目贷记“累计折旧”科目C.计提专设销售机构固定资产折旧：借记“销售费用”科目贷记“累计折旧”科目D.计提自建工程使用的固定资产折旧：借记“在建工程”科目贷记“累计折旧”科目54固定资产练习111.（2012单选）某企业为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%，2012年6月建造厂房领用材料实际成本20000元，计税价格为24000元，该项业务应计入在建工程成本的金额为A.20000元B.23400元C.24000元D.28000元55固定资产练习1答案1.D2.ABD3.×4.B5.D6.B7.D8.AC9.B10.ABCD11.B56（五）固定资产的处置1.固定资产处置包括内容：◆固定资产出售、报废、毁损、对外投资、非货币性资产交换、债务重组等；2.固定资处置通过“固定资产清理”科目核算；3.固定资产处置债务处理（1）固定资产转入清理借：固定资产清理

累计折旧

贷：固定资产57（2