第八讲审计目标和认定

第八讲审计目标及认定本讲主要内容审计目标管理当局认定目标制定计划实施程序底稿证据结论重要性审计风险总目标管理当局认定一般目标具体目标建立审计目标的步骤理解审计的责任和目标将财务报表分为几个循环了解管理层声明书了解交易层和账户层的一般审计目标了解交易层和账户层的具体审计目标12345定义：审计目标是指审计人员通过独立审计应达到的目的和要求。审计目标(Auditobjectives)层次(独立审计的目标包括三个层次)总目标一般目标具体目标三个层次总目标查错防弊为主（产生－20世纪30年代）验证报表的真实公允性为主（20世纪30年代－20世纪60年代）查错防弊和验证报表的真实公允性并重（20世纪60年代－今）趋势：增加“揭露公司管理层舞弊”总目标的演变CPA审计发展阶段对比项目时间审计对象审计目标审计方法主要使用人详细审计阶段1844年—20世纪初会计账簿查错防弊详细审查股东资产负债表审计阶段20世纪初—30年代账簿及资产负债表判断企业信用初步抽样审计股东和债权人会计报表审计阶段20世纪30年代以后整体会计报表对会计报表发表意见制度基础审计社会公众我国独立审计的总目标

根据《独立审计基本准则》的规定：独立审计的总目标是注册会计师对审计单位会计报表的合法性、公允性及会计处理方法的一贯性发表意见。合法性：会计报表的编制符合《企业会计准则》和国家其它有关财务会计法规的规定。公允性：会计报表在所有重大方面公允反映被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量。一贯性：会计处理方法法人选用在前后各期保持一贯。认定独立审计的一般目标：是指适用于会计报表所有项目审计的目标，通常根据管理当局的认定推论得出。认定：是指被审计单位管理当局就会计报表所作的断言或声明，反映了审计单位管理当局对经济业务处理的基本原则。管理当局对会计报表的认定某公司资产负债表反映的存货资料如下:存货余额3450000

减:存货跌价准备90000存货账面价值3360000管理当局对其所编制的会计报表，作了哪些方面的认定接上页

首先作了五项明示性认定：①存货是存在的②存货跌价准备正确估价为90000元③存货的账面价值是3360000元④存货账面价值计算是精确的⑤列示在报表上的存货数额是截止到资产负债表日。同时也作了四项暗示性认定：①所有应报告的存货均已包括在内②报表上列示的存货数额没有高估③所有被报告的存货都归公司④存货使用不受限制认定存在或发生资产、负债和权益在特定日期是存在的，费用和收入在所审期间是发生的。两张报表明示认定定性不定量与高估有关完整性应列示的交易或事项均已列示，防止低估错误暗示性两张报表定性不定量权利和义务资产确实企业权利，负债确系企业义务。暗示性一张报表，只与资产负债表的组成要素有关定性不定量在某一特定日期，各项资产是否确属公司的权利，各项负债是否确属公司的义务估价和分摊有关交易的入帐符合一般公认会计原则：总值、净值总值估价净值估价（与一般公认会计原则有关的认定）数学上的精确性（计算精确性）；合理性。该认定还涉及管理当局的会计估计的合理性。明示性所有报表定量。会计要素均已适当的金额（符合会计准则的规定；计算正确）列示各项要素是否按适当的金额列入会计报表中表达与披露报表的各组成要素均按会计准则的规定进行了适当的分类、说明和披露。暗示性所有报表定性不定量会计报表上的特定组成要素是否被适当地加以分类、说明和披露。一般目标五类认定是确定每个账户具体审计目标的出发点；根据管理当局认定推论得出的具体审计目标的项数，应比管理当局的认定多一些；审计具体目标是审计总目标的进一步具体化，它包括一般审计目标和项目审计目标。一般审计目标是进行所有项目审计均必须达到的目标，项目审计目标则是按每个项目分别确定的目标。管理当局认定与具体审计目标的逻辑关系总体合理性：若总体评价不满意，则必须关注以下目标；真实性：金额是否真实可信；所有权：资产和负债是否确归企业所有；完整性：全部交易和事项是否已登记入帐，并列示于会计报表之中估价：所列金额是否经过正确计价截止：交易是否计入恰当的期间机械准确性：数字的计算和汇总是否正确分类：报表项目是否按会计准则规定恰当分类披露：报表及附注是否恰当披露企业信息具体内容管理当局认定与审计一般目标

管理当局认定Managementassertions审计一般目标1.总体合理性1.存在或发生ExistenceorOccurrence2.真实性2.完整性Completeness3.完整性3.权利和义务RightsandObligations4.所有权4.估价或分摊ValuationorAllocation5.估价6.截止7.机械准确性5.表达与披露PresentationandDisclosure8.披露9.分类管理当局认定具体审计目标一般审计目标运用于存货的项目审计目标

1、总体合理性（1）全部存货及销售成本合理，看来无重要错报1、存在或发生2、真实性（1）资产负债表日，已记录的全部存货均存在2、完整性3、完整性（1）现有存货均盘点并计入存货总额3、权利与义务4、所有权（1）公司对所有存货均拥有所有权（2）存货未作抵押4、估价或分摊5、估价（1）账面存货量与实有实物数量相符，用以估价存货的价格无重大错误，单价与数量的乘积正确，详细数据的加总正确（计算正确）（2）当存货的可变现净值减少时，已冲减存货价值6、截止（1）年末采购截止是恰当的（2）年末销售截止是恰当的7、机械准确性（1）存货项目的总计数与总帐一致5、表达与披露8、披露（1）存货主要种类和估价基础已揭示（2）存货的抵押或转让已作揭示9、分类（1）存货已恰当地分为原材料、在产品和产成品等几类期初余额和交易对应收账款期末余额的影响应收账款期初余额 $96 $660期末余额 $105$590$26$35现金收回销售退回坏帐准备销售项目审计目标（以应收账款为例）一般审计目标运用于应收账款项目的审计目标⒈总体合理性全部应收账款合理，看来无重大错报⒉真实性Validity应收账款项是否存在⒊完整性Completeness应收账款增减变动是否完整⒋所有权Ownership应收账款是否归被审计单位所有⒌估价Valuation应收账款账面价值是否正确⒍截止Cutoff年末销售截止是否恰当⒎机械准确性Mechanicalaccuracy应收账款总账和明细账是否一致⒏披露Disclosure应收账款是否质押，披露是否恰当⒐分类Classification应收账款是否恰当列示于报表练习一、单项选择题

1.中国第一家会计师事务所是（）

A．潘序伦会计师事务所

B．立信会计师事务所

C．正则会计师事务所

D．上海会计师事务所答案：C2、如果被审计单位的存货使用已受到限制，而被审计单位管理当局未将这一情况在会计报表中予以说明，则会计报表的以下认定会发生错误（）。

A、存在或发生

B、权利和义务

C、估价或分摊

D、表达与披露

答案：D；

解析：存货使用受到限制，归属应披露事项。3.下列各项中，()是为了实现注册会计师一般审计目标中的分类目标。

A、把主管和董事的欠款与客户的欠款分开

B、累计折旧的账户余额看来是合理的

C、有价证券是否按取得时实际成本入账

D、所有的销售是否均已发生。

答案：A；

解析：B属于总体合理性目标

C属于估价目标

D属于真实性目标

二、判断题1、审计是由注册会计师依法接受委托，对被审计单位的会计报表及其相关资料进行独立审查并发表意见。()答案：错。

解析：因为审计是由独立的专门机构或人员接受委托或根据授权，对国家行政、事业单位和企业单位及其它经济组织的会计报表和其它资料及其所反映的经济活动，进行审计并发表意见。它涵盖了内部审计、国家审计和注册会计师审计。2.公允性是指会计报表在所有重大方面是否公允地反映了被审计单位的财务状况、经营成果和资金变动情况。（）答案：错；

解析：依据《独立审计具体准则第7号——审计报告》（修订）的内容，公允性是指被审计单位会计报表在符合国家颁布的企业会计准则和相关会计制度的规定的前提下，在所有重大方面公允反映了被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量。3.如果注册会计师发现有一笔应付帐款未入帐，说明管理当局违反了“存在与发生”认定的要求。（）

答案：错；

解析：注册会计师发现有未入帐事项，说明管理当局违反了“完整性”认定的要求，而不是“存在与发生”认定。4.“所有权”具体审计目标只为了证实与资产负债表组成要素相关的认定是否正确。（）

答案：对；5.在审计过程中，注册会计师总是围绕着审计总目标来收集和评价审计证据。（）

答案：错；

解析：在审计过程中，注册会计师总是围绕着具体审计目标来收集和评价审计证据。三、多选题

1.A公司会计报表中列示“存货600000”，并无其他限制性说明，则说明了以下明示性的认定（）。

A、存货是存在的

B、存货是已经发生的

C、存货正确余额是600000元

D、存货的原始成本是600000元

答案：AC；2.关于审计对象，下列说法正确的有（）A．审计对象可概括为被审计单位的经济活动B．会计资料及其相关资料都是审计的具体对象C．不论是政府审计还是注册会计师审计、内部审计，都要求以被审计单位客观存在的财务收支及其有关的经营管理活动为审计对象D．国家审计的对象包括一切营利及非营利单位答案：ABC

3.新民公司的资产负债表报告存货如下：流动资产：存货1000000这意味着新民公司的管理当局告诉您()

A、存货的账面余额为1000000元

B、存货的使用不受任何限制

C、不存在没有入账的属于新民公司的存货

D存货是存在的

答案：ABCD；4.根据“估价或分摊”认定，可以推论出以下具体审计目标（）。

A、真实性

B、完整性

C、机械准确性

D、截止

E、估价

答案：CDE；5.一般地说，审计具体目标必须根据（）来确定。

A、被审计单位管理当局的认定

B、审计项目

C、审计总目标

D、被审计单位会计报表的真实性程度答案：AC；解析：审计总目标与具体审计目标没有明显的对应关系，它们由管理当局对会计报表的认定来沟通。审计具体目标必须根据被审计单位管理当局的认定和审计总目标来确定。管理当局认定具体审计目标一般审计目标运用于存货的项目审计目标

1、总体合理性1、存在或发生2、真实性2、完整性3、完整性3、权利与义务4、所有权4、估价或分摊5、估价6、截止7、机械准确性5、表达与披露8、披露9、分类运用于存货的项目审计目标（1）全部存货及销售成本合理，看来无重要错报（2）资产负债表日，已记录的全部存货均存在（3）现有存货均盘点并计入存货总额（4）公司对所有存货均拥有所有权（5）存货未作抵押（6）账面存货量与实有实物数量相符，用以估价存货的价格无重大错误，单价与数量的乘积正确，详细数据的加总正确（7）年末采购截止是恰当的（8）当存货的可变现净值减少时，已冲减存货价值（9）年末销售截止是恰当的（10）存货项目的总计数与总帐一致（11）存货主要种类和估价基础已揭示（12）存货的抵押或转让已作揭示（13）存货已恰当地分为原材料、在产品和产成品等几类管理当局认定具体审计目标一般审计目标运用于存货的项目审计目标

1、总体合理性（1）全部存货及销售成本合理，看来无重要错报1、存在或发生2、真实性（2）资产负债表日，已记录的全部存货均存在2、完整性3、完整性（3）现有存货均盘点并计入存货总额3