第八章生产性企业基本交易与事项的会计记录

1第八章生产性企业

基本交易与事项的会计记录1、资金的筹集业务2、材料的采购和设备的购置业务3、产品的生产业务4、产品的销售业务5、确定和分配企业的经营成果主要经济业务会计核算应注意的问题：1、账户经济性质及结构和会计等式2、账户核算的内容3、每一项经济业务所涉及账户之间的对应关系4、明细账户的设置本章内容1.筹资交易的记录2.投资交易的记录3.购货交易的记录4.生产交易的记录5.销售交易的记录6.其他交易与事项的记录7.利润形成与分配事项的记录4Contents学习目标掌握生产性企业基本交易与事项的内容生产性企业基本交易与事项所涉及的基本账户生产性企业基本交易与事项的会计记录方法5关键概念会计记录分录记录账户记录6Keyterms1.筹资交易的记录筹资交易的主要内容股权筹资（也称股权融资）接受股东以现金或非现金形式的投资、对外发行股票等债权筹资（也称债务融资）向银行等金融机构借得银行借款、向社会发行债券等涉及的主要账户资产类账户主要有银行存款、原材料、库存商品、固定资产、无形资产等所有者权益类账户主要有实收资本（或股本）、资本公积等账户负债类账户主要有短期借款、长期借款、应付债券、应付利息等71.筹资交易的记录筹资交易的会计分录基本会计分录借：××资产贷：××所有者权益或负债8经济交易会计分录股东投资发行股票借：银行存款等

贷：股本

资本公积银行借款借：银行存款

贷：短期借款/长期借款发行债券借：银行存款

贷：应付债券确认利息

借：财务费用

贷：银行存款/应付利息偿还债务借：短期借款/长期借款/应付债券

贷：银行存款练习：1、某公司增资。吸收B企业投入新设备一台，该设备价值200000元。公司注册资本总额为760000元，按照协议，B企业所占投资比例为20％。该设备已办妥产权交接手续。2、1月20日，本公司向工商银行借款100000元，3月20日归还。2.投资交易的记录投资交易的主要内容购买其他公司发行在外的股票、债券等有价证券、以现金或非现金资产对外直接投资等涉及的主要账户各类投资账户，如“交易性金融资产”、“持有至到期投资”、“可供出售金融资产”、“长期股权投资”等（本课程学习只要求掌握交易性金融资产的简单会计处理）“投资收益”账户102.投资交易的记录投资交易的会计分录基本会计分录借：××资产贷：××资产11经济交易会计分录取得投资借：交易性金融资产等

贷：银行存款等获得股息、利息收入借：银行存款

贷：投资收益处置投资借：银行存款贷：交易性金融资产等

投资收益（或借记）3.购货交易的记录购货交易的主要内容购买固定资产、购买原材料等涉及的主要账户银行存款、库存现金、在途物资（或材料采购）、原材料、固定资产等资产类账户应付账款、应付票据等负债类账户123.购货交易的记录购货交易的会计分录基本会计分录借：××资产

贷：××资产（或：××负债）13经济交易会计分录购买固定资产借：固定资产

贷：银行存款等购买原材料支付买价借：在途物资

贷：银行存款等支付采购费用借：在途物资

贷：银行存款等材料验收入库

借：原材料

贷：在途物资1.“材料采购”账户（1）账户性质：资产类账户。（2）账户用途：用来核算企业采用计划成本进行材料日常核算而购入的各种材料的采购成本。（3）账户结构：见教案

（4）明细账：按购入材料的品种、规格设置。如：“原料及主要材料”、“辅助材料”、“燃料”、“包装物”等。2.“原材料”账户（1）账户性质：资产类账户。（2）账户用途：用来核算企业库存材料的增减变动及结存情况。（3）账户结构：见教案（4）明细账：按购入材料的品种、规格设置。如：“原料及主要材料”、“辅助材料”、“燃料”、“包装物”等。例1：从A公司购入甲材料一批，买价1000元，运输费300元，装卸费100元，款未付，不考虑增值税。借：材料采购——甲材料1400

贷：应付账款——A公司1400例2：上例外购材料已验收入库，结转其成本。借：原材料——甲材料1400 贷：材料采购——甲材料14003.“材料成本差异”账户（1）账户性质：资产类账户。（2）账户用途：用于核算企业各种材料的实际成本与计划成本的差异。这里指的材料，不仅是“原材料”帐户核算的内容。还包括了包装物和低值易耗品两部分。（3）账户结构：见教案（4）明细账：按购入材料的品种、规格设置。购买原材料计划成本法核算习题练习1：3月10日，长城公司购入甲材料一批，货款200000元，增值税34000元，发票账单已到。计划成本为220000元，材料已验收入库，款项用银行存款支付。会计处理如下：1、采购时：借：材料采购----甲材料200000

应交税费----应交增值税（进项税额）34000

贷：银行存款2340002、入库时：借：原材料-----甲材料220000

贷：材料采购----甲材料200000材料成本差异----甲材料20000发出原材料计划成本法核算月末应根据相关资料，按照所发出材料的用途，分别借记“生产成本”、“制造费用”、“销售费用”、“管理费用”等科目，贷记“原材料”科目，并根据发出材料应负担的材料成本差异，将发出材料的计划成本调整为实际成本，通过“材料成本差异”科目进行结转，按照发出材料的用途，计入相应的会计科目。计算公式：材料成本差异率=（期初结存材料的成本差异+本期验收入库材料的成本差异）/（期初结存材料的计划成本+本期验收入库材料的计划成本）×100%发出材料应负担的成本差异=发出材料的计划成本×材料成本差异率习题练习2：长城公司月初结存材料的计划成本为5000元，成本差异率为超支差100元；本月入库材料的计划成本为15000元，成本差异率为节约差500元.根据本月发料汇总表，该公司当月基本生产车间领用材料1000元，辅助生产车间领用材料500元，车间管理部门领用材料50元。会计处理如下：1、发出材料时：借：生产成本---基本生产车间1000---辅助生产车间500

制造费用50

贷：原材料15502、材料成本差异率=（100-500）/（5000+15000）=-2%（节约差异）3、结转发出材料的成本差异：借：材料成本差异31

贷：生产成本---基本生产车间20---辅助生产车间10

制造费用14.“在途物资”账户

（1）账户性质：资产类账户。（2）账户用途：用来核算和确定材料采购过程中实际成本法下的材料成本。（3）账户结构：见教案（4）明细账：按购入材料的品种、规格设置。5.“库存商品”账户（1）账户性质：资产类账户。（2）账户用途：用以核算和监督库存产成品成本的增加、减少和结余情况。（3）账户结构：见教案（4）明细账：按产成品的种类、品种和规格设置明细账。例3：结转本月完工入库产品的实际生产成本15000元。 借：库存商品15000

贷：生产成本15000例4:结转已销产品成本8000元。 借：主营业务成本8000

贷：库存商品

80006.“固定资产”账户

固定资产：是企业为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的，使用寿命超过一个会计年度的有形资产。（1）账户性质：资产类账户。（2）账户用途：用来核算和监督企业固定资产的原始价值增减变化及其结存情况。 固定资产的原始价值是由固定资产的买价、运费和安装费等构成，即使该固定资产达到预订使用状态欠发生的各项费用之和。（3）账户结构：见教案7.“在建工程”账户

（1）账户性质：资产类账户。（2）账户用途：用来核算企业基建、技改等在建工程发生的价值。（3）账户结构：见教案（4）明细账：按工程项目设置8.“工程物资”账户（1）账户性质：资产类账户。（2）账户用途：用来核算企业为基建工程、更改工程和大修理工程准备的各种物资的实际成本，包括为工程准备的材料、尚未交付安装的需要安装设备的实际成本，以及预付大型设备款和基本建设期间根据项目概算购入为生产准备的工具及器具等的实际成本。（3）账户结构：见教案9.“累计折旧”账户累计折旧是指固定资产在参与生产经营的过程中发生的价值损耗的累计。（1）账户性质：资产类账户，固定资产的备抵账户。（2）账户用途：用以核算企业固定资产的累计折旧。（3）账户结构：负债类账户结构例5：用银行存款100000元购买了一台设备，不需安装，已交付使用。 借：固定资产100000

贷：银行存款100000例6：计提本月固定资产折旧，车间10000元，行管部门5000元。 借：制造费用10000

管理费用5000

贷：累计折旧15000练习：一车间机器设备提取折旧1000元，行政管理部门空调设备提取折旧500元。4.生产交易的记录生产交易的主要内容生产产品领用材料、结算和支付职工薪酬、生产车间制造费用的发生、归集和分配、产品完工入库等涉及的主要账户银行存款、库存现金、固定资产、累计折旧、原材料、库存商品等资产类账户应付职工薪酬等负债类账户生产成本、制造费用等成本类账户管理费用等损益类账户典型账户：制造费用和生产成本344.生产交易的记录生产交易的会计分录35经济交易会计分录生产领料借：生产成本

贷：原材料计算薪酬借：生产成本……………生产工人薪酬

制造费用……………车间管理人员薪酬

管理费用……………公司行政人员薪酬

贷：应付职工薪酬发生制造费用借：制造费用

贷：原材料…………共同性领料

银行存款………支付车间水电费等

应付职工薪酬…车间管理人员薪酬

累计折旧………车间固定资产折旧期末结转制造费用借：生产成本

贷：制造费用产品完工入库借：库存商品

贷：生产成本1.“生产成本”账户－成本核心账户

（1）账户性质：资产类账户，同时也是成本计算账户。（2）账户用途：用来核算和监督生产产品所发生的各种费用，包括直接费用和间接费用。（3）账户结构：见教案（4）明细账：按产品的品种或类别设置二级明细账并按“直接材料”、“直接人工”和“制造费用”的费用项目设置三级明细账。例1：C产品生产领用一批乙材料12400元借：生产成本——C产品12400

贷：原材料——乙材料124002.“制造费用”账户

（1）账户性质：资产类账户，同时也是成本计算账户。（2）账户用途：用以归集和分配企业为生产产品和提供劳务而发生在车间的各项间接费用。（3）账户结构：见教案（4）明细账：按车间设置二级明细账并按“办公费”、“维修费”、“水电费”、“工资费用”、“材料费用”等费用项目设置三级明细账。例2：二车间机物料消耗领用丙材料500元 借：制造费用——二车间500

贷：原材料——丙材料500例3：二车间领用一批低值易耗品300元。 借：制造费用——二车间300

贷：低值易耗品300例4

：用现金支付二车间人员旅差费800元 借：制造费用——二车间800

贷：库存现金800例5：

月末，结转本月制造费用1600元。 借：生产成本——C产品1600

贷：制造费用——二车间16005.销售交易的记录销售交易的主要内容产成品的销售、材料的销售、销售过程中相关费用的发生等涉及的主要账户银行存款、应收账款、应收票据等资产类账户应交税费等负债类账户主营业务收入、主营业务成本、其他业务收入、其他业务成本、销售费用、营业税金及附加等损益类账户注：由于销售交易是企业实现利润的核心环节，因此涉及的损益类账户较多415.销售交易的记录销售交易的会计分录42经济交易会计分录销售产品/材料借：银行存款等

贷：主营业务收入/其他业务收入结转成本借：主营业务成本/其他业务成本

贷：库存商品/原材料计算销售税金借：营业税金及附加

贷：应交税费发生销售费用借：销售费用

贷：银行存款等1.“应收账款”账户（1）账户性质：资产类账户。（2）账户用途：用来核算企业因销售产品、材料、提供劳务等业务应向购货单位收取的款项，包括销售货款、应收的增值税额及代垫费用等。（3）账户结构：（4）明细账：按购货单位设置明细账。例1：销售给甲公司B产品一批，价款计40000元，款未收到。借：应收账款--甲公司40000 贷：主营业务收入--B产品40000例2：收到上述货款40000元，已收存银行 借：银行存款40000

贷：应收账款--甲公司400002.“预付账款”账户（1）账户性质：资产类账户。（2）账户用途：用来核算企业按照购货合同规定预付给供应单位的货款。（3）账户结构：（4）明细账：按供应单位名称设置。例3：用银行存款预付给B公司2000元拟购买甲材料。借：预付账款——B公司2000

贷：银行存款20003.“应付职工薪酬”账户（1）账户性质：负债类账户。（2）账户用途：用以核算和监督企业与职工的工资及福利结算情况。（3）账户结构：4）明细账：按工资、职工福利、社会保险费、住房公积金、工会经费、职工教育经费、辞退福利等设置明细账。4.“应交税费”账户（1）账户性质：负债类账户。（2）账户用途：用来核算企业应交的各种税金，包括各种营业税金及附加、所得税等。（3）账户结构：（4）明细账：按各项税费种类设置明细账。例3：（1）本月应交纳消费税5000元，城市维护建设税10000元，教育费附加8000元。借：主营业务税金及附加23000

贷：应交税费--应交消费税5000

--应交城市维护建设税10000

--应交教育费附加8000（2）通过银行交纳上述税金及附加23000元。（3）月末，结转上述税金及附加。5.“主营业务收入”账户

（1）账户性质：收入类账户，同时也是损益类账户。（2）账户用途：用来核算企业销售产品、提供劳务等所实现营业业务的收入的账户。（3）账户结构：见教案4）明细账：按产品类别（劳务类别）设置明细账。例4：销售A产品一批，价款计60000元，款已收存银行。

借：银行存款60000 贷：主营业务收入--A产品60000例5：月末结转本月主营业务收入100000元。 借：主营业务收入100000

贷：本年利润1000006.“其他业务收入”账户

（1）账户性质：收入类账户，同时也是损益类账户。（2）账户用途：用来核算企业除主营业务以外的其他业务产生的收入，包括材料销售收入、无形资产出租收入、固定资产及其他资产出租收入等。7.“主营业务成本”账户

（1）账户性质：损益类账户。（2）账户用途：用来核算企业销售产品，提供劳务日常活动而发生的实际成本。（3）账户结构：见教案。例6：本月已销产品成本为，A产品50000元，B产品30000元。借：主营业务成本--A产品50000

--B产品

30000 贷：库存商品--A产品50000

--B产品30000例7：结转本月主营业务成本80000元。 借：本年利润80000

贷：主营业务成本--A产品50000

--B产品300008.“其他业务成本”账户（1）账户性质：损益类账户。（2）账户用途：用来核算企业除主营业务以外的其他业务产生的各项支出，包括销售材料的成本以及无形资产、固定资产及其他资产的出租等业务发生的相关的成本、费用等。（3）账户结构：见教案6.其他交易与事项的记录其他交易与事项的主要内容期末确认所得税费用利得的实现与损失的发生涉及的主要账户所得税费用、应交税费（所得税）、营业外收入和营业外支出556.其他交易与事项的记录其他交易与事项的会计分录56经济交易会计分录计算所得税借：所得税费用

贷：应交税费取得利得借：银行存款等

贷：营业外收入发生损失借：营业外支出

贷：银行存款等营业外收支的核算：营业外收入和营业外支出是指企业发生的与其生产经营活动无直接关系的各项利得和损失。 营业外收支的主要特点

1.营业外收入和营业外支出一般彼此相互独立，不具有因果关系。

2.营业外收支通常意外出现，企业难以控制；

3.营业外收支通常偶然发生，不重复出现，企业难以预见；

4.营业外收支不与企业经营努力有关；1.“营业外收入”账户

“营业外收入”是指企业发生的与日常活动无直接关系的各项利得。营业外收入并不是由企业经营资金耗费所产生的，不需要企业付出代价，实际上是一种纯收入，不可能也不需要与有关费用进行配比。营业外收入主要包括：非流动资产处置利得、非货币性资产交换利得、债务重组利得、盘盈利得、捐赠利得等。（1）账户性质：损益类账户。（2）账户用途：用来核算企业发生的各项营业外收入的实现和结转情况。（3）账户结构：见教案例8：收到职工张某交来的罚金1000元。 借：库存现金1000

贷：营业外收入1000例9：结转本月的营业外收入1000元。 借：营业外收入1000

贷：本年利润10002.“营业外支出”账户“营业外支出”是指企业发生的与日常活动无直接关系的各项损失。营业外支出主要包括：非流动资产处置损失、非货币性资产交换损失、债务重组损失、盘盈损失、公益性捐赠支出、非常损失等。（1）账户性质：损益类账户。（2）账户用途：用来核算企业发生的各项营业外支出的开支和结转情况。（3）账户结构：见教案例10：向希望工程捐赠现金20000元。 借：营业外支出20000

贷：库存现金20000例11：

结转本月营业外支出20000元。 借：本年利润20000

贷：营业外支出200007.利润形成与分配事项的记录利润形成与分配事项的主要内容结转全部损益类账户的余额，确定企业实现的利润数额根据企业实现的利润，进行利润分配涉及的主要账户全部损益类账户主营业务收入、其他业务收入、营业税金及附加、主营业务成本、其他业务成本、销售费用、管理费用、财务费用、投资收益、营业外收入、营业外支出、所得税费用等结转利润时的“本年利润”账户结转本年实现利润和进行利润分配时的“利润分配”账户、“盈余公积”账户、“应付股利”账户等627.利润形成与分配事项的记录利润形成与分配事项的会计分录63经济交易会计分录结转收入与利得借：主营业务收入

其他业务收入

投资收益

营业外收入

贷：本年利润结转费用与损失借：本年利润

贷：主营业务成本

营业税金及附加

其他业务成本

销售费用

管理费用

财务费用

营业外支出

所得税费用进行利润分配借：利润分配

贷：盈余公积

应付股利利润的核算内容：按照《企业会计准则》的规定，利润包括收入减去费用后的净额、直接计入当期损益的利得和损失等。 利润的计算公式： （一）营业利润 营业利润=营业收入-营业成本-营业税金及附加-销售费用-管理费用-财务费用-资产减值损失±投资收益±公允价值变动损益

（二）利润总额 利润总额=营业利润+营业外收入-营业外支出 （三）净利润 净利润=利润总额-所得税费用 所得税费用是指企业确认的应从当期利润总额中扣除的所得税费用。1.“本年利润”账户

①账户性质：所有者权益类账户。②账户用途：用来核算企业本年实现的净利润（或亏损）总额情况。③账户结构：见教案所得税1.企业所得税的计算 企业应纳所得额=应纳税所得额×所得税税率 应纳税所得额=税前会计利润总额±纳税调整项目2.所得税费用”账户

①账户性质：损益类账户。②账户用途：用来核算企业按计算交纳的所得税支出。③账户结构：3.“应交税费—应交所得税”账户例1：本期应交所得税66000元。 借：所得税费用66000

贷：应交税费—应交所得税66000