第一章税务会计与税务筹划基础第四节

税务会计与税务筹划

TaxationAccountingandTaxPlanning——陈凤丽第一章税务会计与税务筹划基础1.了解税务会计概念和原理2.了解税收实体法要素和我国现行税种3.掌握纳税人的权利、义务与法律责任4.了解税务筹划的基本理论和基本方法学习目的和要求本章主要内容税务会计概述纳税基础知识税务筹划的基本理论税务筹划的基本方法

1.4税务筹划的基本方法恰当选择税务筹划的切入点充分利用税收优惠政策高纳税义务转换为低纳税义务税收递延税负转嫁

恰当选择税收筹划的切入点

⑴选择税务筹划空间大的税种为切入点;⑵以税收优惠政策为切入点；⑶以纳税人构成为切入点；⑷以影响应纳税额的基本因素为切入点;⑸以不同的财务管理过程为切入点。

充分利用税收优惠政策税收优惠：免税、减税、税率差异、税收扣除。利用税收优惠政策筹划要注意：一是注重对优惠政策的综合衡量。二是注重投资风险对资本收益的影响。

例：某自动化设备生产企业，自己研发了一套嵌入式软件配置在设备上，产品的售价为60万元，比同类产品高出30%。但企业产品售价高的原因主要来自这套先进的控制软件，购进的材料并不多，可供抵扣的进项税额较少，使得增值税税负很重。为此，企业需要寻求解决办法。

如果对企业生产环节进行拆分，将软件研发部门专门成立软件公司，生产企业先以25万元每套的价格向软件公司购买该软件安装到设备主体上，再向买方出售该成套设备。业务流程的调整将使纳税义务将发生显著变化。此时，生产企业购入的软件产品可以抵扣17%的增值税。而软件企业享受软件业税收优惠政策，财税「2000」25号文规定，一般纳税人销售自行开发的软件产品，其增值税实际税负超过3%的部分实行即征即退。分析：财政部国家税务总局财税[2006]174号《关于嵌入式软件增值税政策问题的通知》规定，增值税一般纳税人销售其自行开发生产的用于计算机硬件、机器设备等嵌入的软件产品，仍可按照《关于鼓励软件产业和集成电路产业发展有关税收政策问题的通知》(财税[2000]25号)有关规定，凡是分别核算其成本的，按照其占总成本的比例，享受有关增值税即征即退政策。未分别核算或核算不清的，不予退税。

高纳税义务转换为低纳税义务税收递延有利于资金周转，节省利息支出;通货膨胀的影响，以后缴纳税款的币值下降，降低了实际纳税额。税负转嫁税负前转:通过提高价格，将所纳税款转嫁给购买者或者最终消费者承担。税负后转:将已纳税款向后逆转给货物的生产者。税负消转:通过自身经营业绩的提高和技术进步等，自行补偿其纳税的损失。

联想并购IBMPC业务案中的税收筹划问题

1.案例背景1.1并购双方介绍(1)联想集团主要业务为在中国生产和销售台式电脑、笔记本、手机、服务器和外设产品总部位于中国北京在惠阳、北京和上海设有PC生产基地，年产量约500万台；在厦门设有手机生产基地在北京、深圳和上海设有研发中心在中国拥有庞大的PC分销网络，包括约4,400家零售店员工总数：10,000人(2)IBMPC事业部主要从事笔记本和台式电脑生产和销售总部设于美国北卡罗来纳州罗利市在北卡罗来纳州罗利和日本大和设有研发中心约9,500名员工1.2联想并购IBMPC业务的详细内容收购时间：2004年12月8日至2005年5月1日收购金额：实际交易价格为17.5亿美元，其中含6.5亿美元现金、6亿股票以及5亿的债务收购形式：在股份收购上，联想以每股2.675港元向IBM发行包括8.21亿股新股，及9.216亿股无投票权的股份。收购资产：IBM在全球范围的笔记本及台式机业务及相关业务，包括客户、分销、经销和直销渠道；“Think”品牌及相关专利、IBM深圳合资公司(不包括其X系列生产线)；以及位于大和(日本)和罗利(美国北卡罗来纳州)研发中心。收购后规模：本次收购完成后，联想将成为全球第三大PC厂商，年收入规模约120亿进入世界500强企业。企业领导：IBM高管沃德出任联想集团CEO，杨元庆改任董事长，柳传志退居幕后。公司分布：联想总部设在美国纽约，员工总数达19000人，主要生产基地在中国。股权结构：中方股东联想控股将拥有联想集团45%左右的股份，IBM公司将拥有18.5%左右的股份。2.并购案中合理避税内容分析基于并购目标的税收筹划——利润高的企业，通过并购有累计亏损的企业，可用目标企业的亏损冲减并购企业的利润，避免或减少纳税。

案例操作——根据联想2003/2004财年财务报告，除利息、税项、折旧及摊销前经营溢利达到港币11.25亿元，2004年底并购前的四个月，也就是2004年8月11日，联想集团在香港宣布2004/2005财年第一季度(2004年4月1日至2004年6月30日)业绩，整体营业额为58.78亿港元，较去年同期上升10%，纯利大幅度增加21.1%。同时，联想宣称：从1999年到2003年，其营业额从110亿港元增加231亿港元，利润从4.3亿港元增长到11亿港元，五年内实现了翻番。而相比较而言，2005年1月，IBM向美国证交会提交的文件显示，其上月(2004年12月)卖给联想集团的个人电脑业务持续亏损已达三年半之久，累计亏损额近10亿美元。通过此收购案，可以将2005/2006财年联想企业的税前利润额减少近10亿美元，所以合并后，联想并不可能成为一个亏损的企业，但是，通过合并，联想所减少的应纳所得税额高达3.3亿美元。盈利的联想收购亏损的IBM会有怎样的税收效应？联想为什么要采用“6.5亿美元现金＋6亿美元联想股票”的支付方式呢？

3.案件延伸联想收购IBMPC业务案中的其他避税点：负债的抵税效应：在此并购案中，联想集团除支付12.5亿美元的收购费用之外，还将IBM的PC业务的5亿美元负债转入自己账户。免税并购：并购是否应税一般取决于交易的支付方式，如果以现金或债务方式购买目标公司的股票或资产，通常为应税交易；而收购价格以股票或资产的方式支付通常被视为免税并购。此并购案对于这两部分兼而有之，其中用