货币资金和应收项目

2CASHANDRECEIVABLESChapter2货币资金与应收项目

级财务会计中

IntermediateAccounting2023/2/31

1总论

2货币资金与

应收项目学习目的与要求通过本章的学习，掌握货币资金的管理与控制；货币资金在会计报表中的列示；应收票据的核算与贴现；应收账款的总价法与净价法；应收账款的融资；预付账款及其他应收款的核算；坏账的计提范围与计提方法。2023/2/32

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2货币资金与

应收项目重点货币资金的管理与控制；应收票据的核算；应收账款的计价方法和以及坏账准备的计提难点应收票据的贴现和应收账款融资教学重点与难点2023/2/33第一节货币资金

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2贷币资金与应收项目一、货币资金概述是企业以货币形态存在的资产，是资产中流动性最强的一类

■（一）货币资金内容：

■

库存现金

■

银行存款

■

其他货币资金■（二）货币资金的特点：

■流动性最强，且易于隐藏和转移；

■货币资金作为一般等价物，既是支付手段，又是非生产性资产，除存款利息外，不能为企业创造任何价值2023/2/34

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2贷币资金与应收项目

一、货币资金概述

■（三）货币资金的管理与控制：

■职能分离

■交易分开——支出与收入业务分开，禁止坐支

■内部审计与稽核

■定期轮换出纳人员会计人员2023/2/35

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2贷币资金与应收项目二、库存现金

■（一）库存现金的定义

■（二）库存现金的管理

■

（三）库存现金的核算

■（四）备用金的核算

■

（五）库存现金的清查

2023/2/36

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2货币资金与

应收项目

■（一）库存现金的定义

狭义的现金：指企业的库存现金现金的定义

广义的现金：指库存现金、银行存款和其他

符合现金定义的票证

即现金等价物，一般指企业持有的期限短、容易变现的短期有价证券本章指狭义现金，包括人民币现金和外币现金2023/2/37

（1）库存现金的使用范围

■

职工工资、津贴；

■

个人劳务报酬；

■根据国家规定颁发给个人的科学技术、文化艺术、体育等各种奖金；

■

各种劳保、福利费用以及国家规定的对个人的其他支出；

■

向个人收购农副产品和其他物资的款项；

■

出差人员必需随身携带的差旅费；

■

结算起点（1000元人民币）以下的零星支出；■

中国人民银行确定需要支付现金的其他支出

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2货币资金与

应收项目

■（二）库存现金的管理

2023/2/38

（2）库存现金限额

■

一般按照满足单位3－5天日常零星开支的需要确定

■

边远地区和交通不便地区——5－15天的日常零星开支

（3）现金收支规定

■

企业现金应于当日送存开户银行；

■

支付：不准“坐支”现金（从本单位的现金收入中直接支付）

目的：防止企业将当日的收入不做账，直接支付有关费用，以逃避有关税收的做法

■

提取现金应写明用途，并由单位财务部门负责人签字盖章；特殊情况使用现金采购，由开户银行审核

■

不允许“白条顶库”、“小金库”、“公款私存”

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2货币资金与

应收项目

■（二）库存现金的管理

2023/2/39

（1）账户设置

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2货币资金与

应收项目

■（三）库存现金的核算

库存现金总账（一般采用三栏式）

库存现金日记账

（2）核算要求

■序时核算

指定专门出纳人员根据审核无误的现金收付款凭证,按照业务发生的时间顺序逐日逐笔登记，做到日清月结

■

总分类核算

现金总账余额应等于现金日记账余额（账账相符），现金日记账余额等于库存现金余额（账实相符）2023/2/310■现金收入的会计处理

（从银行提取现金；职工交回的差旅费余款；收取的小额销售款等）

【例1】某企业本月4日从开户银行提取现金100000元备发工资。应编制的会计分录为：

【例2】承上例，该企业将从银行提取的现金100000元用于发放工资。应编制的会计分录为：

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2货币资金与

应收项目

■（三）库存现金的核算

■现金支出的会计处理借：库存现金

100000

贷：银行存款

100000借：应付职工薪酬

100000

贷：库存现金

1000002023/2/311

（1）定额备用金制度

由会计部门根据实际情况提出一笔固定金额的备用金，以供日后发生在规定范围内使用的小额零星支出

（2）账户设置

单独设置“备用金”账户，也可设置“其他应收款——备用金”账户核算

（3）核算

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2货币资金与

应收项目

■（三）备用金的核算备用金交易与事项账务处理方法拨付备用金借：备用金（其他应收款）贷：库存现金、银行存款报销备用金借：管理费用等贷：库存现金、银行存款核销备用金借：库存现金贷：备用金（其他应收款）2023/2/312

每日业务终了，应盘点现金，并将盘点数与账余额相核对，现金账面数与实际数的不一致称为现金溢缺。当实际库存金额大于账面数时，为溢余（盘盈、长款）；当实际库存金额小于账面数时，为短缺（盘亏、短款）

库存现金待处理财产损溢调增调减盘亏盘盈

待查明原因后转账

■（四）库存现金的清查

2货币资金与

应收项目2023/2/313

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2货币资金与

应收项目

■（四）库存现金的清查

现金短缺（库存现金<账面余额）（1）发现短缺：（2）处理意见形成：借：待处理财产损溢借：管理费用（无法查明原因）贷：库存现金其他应收款（责任人、保险公司赔偿部分）贷：待处理财产损溢现金溢余（库存现金>账面余额）（1）发现溢余：（2）处理意见形成：借：库存现金借：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢贷：其他应付款（应支付给单位或个人）营业外收入（无法查明原因）2023/2/314

[例]

海康公司在现金清查时，发现库存现金短缺120元[续例]

经查明，现金短缺系出纳人员（XXX）责任，应由其赔偿

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2货币资金与

应收项目

■（四）库存现金的清查——短缺借：待处理财产损溢－待处理流动资产损溢120

贷:

库存现金

120借:其他应收款——应收现金短缺款（XXX）120

贷:待处理财产损溢－待处理流动资产损溢

1202023/2/315

【例】某企业5月末盘点现金发现有400元的现金溢余。应编制会计分录为：[续例]经查明，其中300元是少付给张力的津贴，另100元无法查明原因，经批准予以核销。应编制的会计分录为：

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2货币资金与

应收项目

■（四）库存现金的清查——溢余借：库存现金400

贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢400借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢

400贷：其他应付款——应付现金溢余（张力）300营业外收入——现金溢余1002023/2/316

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2货币资金与应收项目三、银行存款

■（一）银行存款账户的管理

■（二）银行支付结算办法

■

（三）银行存款业务的会计处理

2023/2/317

■基本存款账户

是企业办理日常结算和现金收付的账户。企业一般只能开立一个基本存款账户，不得在多家银行机构开立基本存款账户

■

一般存款账户

是企业基本存款账户以外的银行借款转存、与基本存款账户的企业不在同一地点的附属非独立核算单位的账户，办理转账结算和现金缴存，但不能办理现金支取；■

临时存款账户

是企业因临时经营活动需要开立的账户。包括新设验资■

专用存款账户

是存款人因特定用途需要开立的账户

2货币资金及应收账项

■（一）银行存款账户的管理2023/2/318

■

单位、个人和银行办理支付结算必须遵守的原则：

1.

恪守信用，履约付款；

2.

谁的钱进谁的账，由谁支配；

3.

银行不垫款

■

结算办法：

四票（支票、银行汇票、银行本票、商业汇票）

三方式（汇兑、托收承付、委托收款）

一卡（信用卡）

一证（信用证）

2货币资金及应收账项

■（二）银行支付结算办法2023/2/319支票是单位或个人签发的，委托办理支票存款业务的银行在见票时无条件支付确定的金额给收款人或者持票人的票据

■

种类

2货币资金及应收账项

■银行支付结算办法——支票现金支票——只能用来收取现金，不可转账

转账支票——只能转账，不能收取现金普通支票——未印有“现金”或“转账”字样的；可以用来支取现金也可以用来转账。普通支票左上角划两条平行线的为划线支票，划线支票只能用于转账2023/2/320

■支票结算特点

■支票结算应注意的问题

2货币资金及应收账项

■银行支付结算办法——支票

1．适用于同城或一定区域范围内的商品交易、劳务供应、清偿债务等结算。

2．简便灵活

1．支票的提示付款期限自出票日起付款期为10天；

2．企业不得签发空头支票、不得签发与预留银行签章不符的支票，不得签发支付密码错误的支票。2023/2/321

■支票结算程序

2货币资金及应收账项

■银行支付结算办法——支票2023/2/322汇款人将款项交存当地出票银行，由出票银行签发的，由其在见票时，按照实际结算金额无条件支付给收款人或持票人的票据

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2货币资金与

应收项目

■银行支付结算办法——银行汇票2023/2/323

■

特点

2货币资金及应收账项

■银行支付结算办法——银行汇票

1．指出票人和付款人都是银行

2．可以用于转账或支取现金，注明现金字样的可以用于支取现金（申请人和收款人都必须是个人），银行不得为单位签发现金银行汇票

3．适用于先收款后发货或钱货两清的商品交易

4．付款期一个月（出票日起）■

结算程序

分为承汇、解付和结清三个阶段

1．承汇——汇款人向银行提出申请、银行审核符合规定后向申请人开具的汇票

2．解付——收款人将汇票交银行由银行兑付3．结清——汇入银行将兑付的汇票划转汇出银行，汇出银行在核实确属本行开出的汇票后即办理结清票汇

2023/2/324

2货币资金及应收账项

■银行支付结算办法——银行汇票■

结算程序图付款单位付款单位开户行收款单位收款单位开户行①申请办理银行汇票②签发银行汇票⑨通知多余款项收账和解讫通知

④发出商品③持解讫通知办理付款⑤持汇票和解讫通知填进账单⑥退回进账单通知收款划转款项⑦传递汇票⑧2023/2/325

【例】某企业采购人员到外地采购材料，向银行办理银行汇票手续，转存银行汇票存款1万元

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2货币资金与

应收项目

■银行支付结算办法——银行汇票■

账务处理借：其他货币资金——银行汇票10000

贷：银行存款10000采购人员购入商品9500元借：银行存款500

贷：其他货币资金——银行汇票500收到银行转来“汇款解讫通知”退回余款500元，转入银行存款户借：原材料9500

贷：其他货币资金——银行汇票

95002023/2/326银行本票是银行签发的，承诺自己在见票时无条件支付确定的金额给收款人或持票人的票据。

■

特点

2货币资金及应收账项

■银行支付结算办法——银行本票1．由银行签发并保证承兑，见票即付，信誉高、支付功能强

2．适用于单位或个人在同一票据交换区域内支付各种款项的结算

3．银行本票可以用于转账，在票面划去转账字样的，为现金本票，银行不得为单位签发现金银行本票。

4．分为不定额本票和定额本票。定额面额为1千元，5千元，1万元，5万元。

5．提示付款期限自出票日起最长不超过2个月2023/2/327■

结算程序图

2货币资金及应收账项

■银行支付结算办法——银行本票2023/2/328付款单位收到银行签发的银行本票后，应根据“银行本票申请书”存根联，作：

借：其他货币资金——银行本票

贷：银行存款企业用银行本票支付货款等时，应根据发票账单等有关凭证作

借：库存商品（或原材料）

贷：其他货币资金——银行本票收款单位受理银行本票，审核无误后，连同进账单送交开户银行转账，根据进账单第一联和有关凭证，作

借：银行存款贷：主营业务收入（或应收账款）应交税费——应交增值税（销项税额）

2货币资金及应收账项■

账务处理

■银行支付结算办法——银行本票2023/2/329出票人签发，委托付款人在指定日期无条件支付确定的金额给收款人或持票人的票据

■

种类（按承兑人的不同）

2货币资金及应收账项

■银行支付结算办法——商业汇票1．

商业承兑汇票2．银行承兑汇票■

特点

1．商业汇票适用于企业单位先发货后收款或双方约定延期付款的商品交易

2．商业汇票一律记名，在同城或异地均可使用

3．商业汇票付款期限由交易双方商定，但最长不超过6个月；提示付款期限为自汇票到期日起10日

4．汇票允许背书转让，企业单位凭票据即可进行商品交易2023/2/330■商业承兑汇票结算程序

2货币资金及应收账项

■银行支付结算办法——商业汇票2023/2/331■银行承兑汇票结算程序

2货币资金及应收账项

■银行支付结算办法——商业汇票2023/2/332汇兑是汇款人委托银行将款项汇给外地收款人的结算方式■

种类

2货币资金及应收账项

■银行支付结算办法——汇兑1．

信汇——汇款人委托银行通过邮寄方式将款项划给收款人2．

电汇——汇款人委托银行通过电报将款项划给收款人■

特点

1．划拨款项简单、灵活2．适用于异地结算

3.适用单位和个人一切结算2023/2/333收款人委托银行向付款人收取款项的结算方式

2货币资金及应收账项

■银行支付结算办法——委托收款■

特点

1．适用于同城和异地、单位和个人2.适用于收取电话费、电费等付款人众多、分散的公用事业等有关款项

3.不受结算金额起点的限制

■

结算过程2023/2/334是根据购销合同由收款人发货后，委托银行向异地付款单位收取款项，由付款人向银行承认付款的结算方式■

适用范围

2货币资金及应收账项

■银行支付结算办法——托收承付1．异地；

2.订有购销合同单位之间的商品交易以及因商品交易而产生的劳务供应的款项；3.单位：必须是国有企业、供销合作社以及经营管理较好，并经开户银行审查同意的城乡集体所有制工业企业■

相关规定结算起点：一般１万元；新华书店系统每笔1000元2023/2/335■

结算程序

2货币资金及应收账项

■银行支付结算办法——托收承付

1．托收。收款单位按照合同发货后，填制“托收承付结算凭证”一式五联，连同发票和运单等向银行申请办理托收手续

2．承付。付款单位收到银行转来的异地托收结算凭证及其附件后，应在承付期内审查核对，安排资金，承付货款分为验单付款和验货付款两种

（1）验单付款承付期为3天（付款人开户行发出承付通知次日起）（2）验货付款承付期为10天（运输部门向购货企业发出提货通知次日起）3．拒付；付款方经过验单或验货，发现收款单位托收款项计算错误或所收到货物的品种、重量、规格、数量与合同规定不符等情况，可在承付期提出全部或部分拒付，并填写“拒付理由书”送交开户行2023/2/336指商业银行向个人和单位发行的，凭其向特约单位购物、消费和银行存取现金，具有消费信用的特制载体卡片■

适用范围

2货币资金及应收账项

■银行支付结算办法——信用卡■

相关规定单位卡：不得用于10万元以上的结算；不得支取现金；不得交存现金；不得将其他存款账户和销售收入的款项存入该账户；资金从基本账户转账存入1．同城和异地

2.单位和个人购物、消费、提现2023/2/337开证行依据申请人的申请开出的，凭符合信用证条款的单据支付的付款承诺（国际贸易结算的一种方式）■

结算流程

2货币资金及应收账项

■银行支付结算办法——信用证2023/2/338

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2货币资金与

应收项目银行结算方式的归纳结算方

式

使用者使用范围付款期限相关规定核算科目银行汇票单位或个人同城或异地一个月按实际金额付款，可背书，可转账、可支现其他货币资金商业汇票单位同城或异地提示后10日，付款期限最长不超过6个月分为商业承兑汇票和银行承兑汇票，须具有真实的交易关系或债权债务关系才能使用①应收票据/应付票据②银行存款银行本票单位或个人同城2个月分为定额本票和不定额本票，定额本票面值分别为1000元、5000元、10000元和50000元。可背书，单位不予签发现金本票其他货币资金支票单位或个人同城出票后10天划线支票只能转账，空头支票处罚（银行5%不低于1000，持票人2%）银行存款2023/2/339

1总论

2货币资金与

应收项目结算方

式

使用者使用范围付款期限相关规定核算科目信用卡单位或个人同城或异地单位卡不得用于10万元以上结算和支取现金其他货币资金汇兑单位或个人异地信汇和电汇银行存款委托收款单位或个人同城或异地3日内通知邮寄或电报①应收账款/应付账款②银行存款信用证单位异地国际结算，商业银行或分支办理其他货币资金托收承付、国有企业、供销社审查同意的集体企业异地3日或10日承付起点单位金额10000元、新华书店1000元，须是商品交易和因商品交易产生的劳务供应，不含代销、寄销、赊销商品①应收账款/应付账款②银行存款2023/2/340

■

账户设置

■

基本业务处理

■特殊处理如果有确凿证据表明存在银行或其他金融机构的款项已经部分不能收回，或者全部不能收回的，例如，吸收存款的单位已宣告破产，其破产财产不足以清偿的部分，或者全部不能清偿的，应当作为当期损失，冲减银行存款

2货币资金及应收账项

■（三）银行存款业务的会计处理1.

银行存款总账2.银行存款日记账：有外币存款的企业，分币种进行明核算，采用业务发生时的汇率折算（即期汇率、即期汇率的近似汇率），期末按期末汇率折合，差额作为汇兑损益

借：营业外支出贷：银行存款2023/2/341

■

银行对账——按期对账

2货币资金及应收账项

■（三）银行存款业务的会计处理（1）银行存款的对账要求

◆账证相符

◆账账相符；

◆账单相符（2）银行存款的未达账项四种情况：

◆银行已收但企业未收；

◆

银行已付但企业未付；

◆企业已收但银行未收；

◆企业已付但银行未付

2023/2/342银行存款余额调节表

年月日项目金额项目金额银行对账单余额企业银行存款日记账余额＋企收，银未收＋银收，企未收－企付，银未付－银付，企未付调节后的存款余额调节后的存款余额

“银行存款余额调节表”不是原始凭证，只是在对账时为了消除未达账项的影响而编制的，企业无需据此编制会计分录、调整账户记录！

2货币资金及应收账项（3）未达账项的处理2023/2/343

1总论

2货币资金及应收项目

三、其他货币资金

■（一）其他货币资金的内容

■（二）其他货币资金的会计处理

2023/2/344

银行汇票存款

银行本票存款

信用证保证金存款

信用卡存款外埠存款：企业到外地进行临时或零星采购时，汇往采购地银行开立采购专户的款项存出投资款：是指企业已存入证券公司但尚未进行投资的资金

2货币资金及应收账项

■（一）其他货币资金的内容

2023/2/345银行本票与汇票外地采购或存出投资信用卡信用证商业汇票其他货币资金业务1.存入业务借：其他货币资金

——xx资金存款贷：银行存款2.使用业务借：费用、负债、资产贷：其他货币资金

——xx资金存款不在其他货币资金的核算范围内

2货币资金及应收账项

■（二）其他货币资金的会计处理2023/2/346

2货币资金及应收账项

货币资金的列报“货币资金”报表项目编报包含内容？与现金流量表中现金概念的关系？2023/2/347第二节应收及预付款项

1总论

2贷币资金与应收项目一、应收账款二、应收票据三、其他应收款四、预付账款2023/2/348应收账项概况交易类型账户设置信用类型产生环节商品交易下出现的信用形式应收账款挂账信用在销售环节产生应收票据票据信用预付账款——在购买环节产生非商品交易其他应收款一般情况下，用于购销环节以外的其他债权债务关系

2货币资金及应收账项2023/2/349

1总论

2货币资金及应收项目

一、应收账款

■（一）应收账款的确认与初始计量

■（二）应收账款的后续计量

■（三）应收账款的销售与质押

2023/2/350

■

1、确认应收账款应该在销售成立时予以确认

■

2、初始计量

应收账款计价——包括发票金额和代垫款项

（1）商业折扣——按扣除商业折扣后的实际售价（销售时确认折扣，准则要求）

原理：销售越多折扣越多

（2）现金折扣——总价法（收款时确认折扣，准则要求）

原理：越早付款，越少付款

折扣期内收到货款的会计分录：

2货币资金及应收账项什么是销售折让？

■（一）应收账款的确认与初始计量

借：银行存款财务费用（融资的理财费用）贷：应收账款2023/2/351例题

2货币资金及应收账项

某国有工业企业销售产品10000元，规定的现金折扣条件为2/10，n/30，适用的增值税税率为17%。（1）产品交付并办妥托收手续；（2）假设货款在10天内收到；（3）假设超过了现金折扣的最后期限

要求：作出相应的会计处理

2023/2/352

■

1、坏账的定义

企业无法收回或收回可能性极小的应收账款。由于发生坏账而产生的损失，称为坏账损失

■

2、坏账确认的条件

债务人死亡，以其遗产清偿后仍然无法收回的部分；

债务人破产，以其破产财产清偿后仍然无法收回的部分；

债务人较长时期内（3年以上）未履行其偿债义务，并有足够的证据表明无法收回或收回的可能性极小

2货币资金及应收账项

■（二）应收账款的后续计量

2023/2/353

■

3、坏账的核算方法

（1）直接核销法

——指在实际发生坏账时，对于发生的坏账损失，直接记入当期损益（资产减值损失），同时注销该笔应收款项。

（2）备抵法

——企业按期估计可能发生的坏账损失，对于估计收不回的应收款项，计提坏账准备我国企业会计准则规定，企业只能采用备抵法核算坏账损失，为什么？

2货币资金及应收账项

■（二）应收账款的后续计量

借：资产减值损失——坏账损失

贷：应收账款——ⅹⅹ2023/2/354

备抵法下的科目设置①资产减值损失－计提的坏账准备（损益类）②坏账准备（应收账款的备抵账户）

（资产类）

2货币资金及应收账项

■（二）应收账款的后续计量

坏账准备＋1、计提2、收回

3、补提－1、多提冲销2、注销坏账余额：本期末应有的坏账准备数额2023/2/355提取坏账准备发生坏账坏账收回时借：资产减值损失贷：坏账准备借：坏账准备贷：应收账款恢复：借：应收账款贷：坏账准备收款：借：银行存款贷：应收账款

2货币资金及应收账项备抵法下的会计分录

■（二）应收账款的后续计量

2023/2/356

坏账准备的计算方法

①

应收账款余额百分比法

——根据会计期末应收账款的余额乘以估计的坏账率确定当期应计提的坏账准备

原理：企业发生坏账的可能性与期末仍未收回的应收账款成正比

优点：可以恰当地反映应收款项预期可变现净值

缺点：但未能很好地解决收入与费用的配比问题

2货币资金及应收账项

■（二）应收账款的后续计量

当期应计提的坏账准备=应收账款期末余额×计提比例－坏账准备贷方余额（+借方）2023/2/357例题

A公司采用应收账款余额百分比法计提坏账准备，2007年末的应收账款余额为100万元，提取坏账准备的比例为3‰，2008年发生了坏账损失6000元。其中甲单位1000元，乙单位5000元，年末应收账款为120万元，2009年5月1日，已冲销的乙单位应收账款5000元又收回，期末应收账款130万元。问：如何进行会计处理？

2货币资金及应收账项2023/2/358

②账龄分析法

——根据应收账款明细账中各账龄的长短划分账龄组，各账龄组应收账款的余额分别乘以相应的坏账损失率

——该方法实际上是应收款项余额百分比的一种更为精确的估计坏账方法

原理：

应收款项的入账时间越长，发生坏账的可能性越大，坏账准备率就应越高，反之，则越小

③销货百分比法——根据赊销金额的一定百分比来估计坏账损失的方法

2货币资金及应收账项

■（二）应收账款的后续计量

2023/2/3591月内1月至6月6月以上小计坏账准备率5％20％50％应收甲公司10000400014000应收乙公司2000020000应收丙公司3000030000应收丁公司40000600046000应收账合计400006000010000110000坏账200012000500019000账龄分析法图例

2货币资金及应收账项

■（二）应收账款的后续计量

2023/2/360例题

某企业采用账龄分析法核算坏账。该企业2006年12月31日应收账款余额为200万元，“坏账准备”科目贷方余额为8万元；2007年发生坏账9万元，发生坏账回收2万元。2007年12月31日应收账款余额为180万元（其中未到期应收账款为60万元，估计损失1%；过期1个月应收账款为40万元，估计损失2%；过期2个月的应收账款为50万元，估计损失4%；过期3个月应收账款为20万元，估计损失6%；过期3个月以上应收账款为10万元，估计损失10%）。企业2007年应提取的坏账准备为（）万元。A.5.6

B.4.6

C.4.4

D.-5.6【解析】2007年12月31日“坏账准备”科目贷方余额=60×1%+40×2%+50×4%+20×6%+10×10%=5.6（万元）2003年应提取的坏账准备=5.6-（8-9+2）=4.6（万元）

2货币资金及应收账项2023/2/361④个别认定法——减值测试

单项金额重大——单独测试

标准——“未来现金流量现值”是否低于其“账面价值”■债务人发生严重财务困难■债务人违反了合同条款，如偿付利息或本金发生违约或逾期等■债权人出于经济或法律等方面因素的考虑，对发生财务困难的债务人作出让步■债务人很可能倒闭或进行其他财务重组■其他表明金融资产发生减值的客观证据

单项金额非重大以及单独测试后未发生减值的单项金额重大的应收款项——组合方式进行减值测试按类似信用风险特征划分为若干组合，再按资产负债表日余额的一定百分比计提坏账准备

2货币资金及应收账项

■（二）应收账款的后续计量

2023/2/362

2货币资金及应收账项

■（二）应收账款的后续计量

●坏账准备的计提方法和比例

——企业自己确定，报有关部门备案

●提取基数

——应收账款、应收票据、预付账款、其他应收款的账面余额●不能全额计提坏账准备的几种情况：

—当年发生的应收款项

—计划对应收款顶进行重组

—与关联方发生的应收款项

—其他已逾期，但无确凿证据表明不能收回的应收款项计提坏账准备注意事项2023/2/363

在企业将应收债权进行转让、出售和贴现时，按实质重于形式原则，如与应收债权有关的风险和报酬实质上已发生转移，按出售应收债权处理；否则，应作为以应收债权为质押取得借款进行处理

1、应收账款的质押（有追索权的转让、出售和贴现）

——按照正常的借款业务处理——与质押的应收账款相关的销售退回、销售折让、坏账准备的计提、坏账的发生，按企业会计准则的规定照常处理

2货币资金及应收账项

■（三）应收账款的质押和销售

2023/2/3642、应收账款的出售（无追索权的转让、出售和贴现）

2货币资金及应收账项

■（三）应收账款的质押和销售

借：银行存款（出售该项应收债权可以收到的款项）

营业外支出

坏账准备（为该项应收债权已计提的坏账准备）

其他应收款（预计的销售退回和折让）贷：应收账款2023/2/365例题P632005年3月15日，甲公司销售一批商品给乙公司，开出的增值税专用发票上注明的销售价款为300000元，增值税销项税额为51000元，款项尚未收到。双方约定，乙公司应于2005年10月31日付款。2005年6月4日，经与中国银行协商后约定，甲公司将应收乙公司的货款出售给中国银行，价款为263250；在应收乙公司货款到期无法收回时，中国银行不能向甲公司追偿。甲公司根据以往经验，预计该批商品将发生的销货退回金额为23400元，其中，增值税款项为3400元，成本为13000元，实际发生的销售退回由甲公司承担。2005年8月3日，甲公司收到乙公司退回的商品，价款为23400元。假定不考虑其他因素，作出甲公司与应收债权出售有关的账务处理。

2

货币资金及应收账项借：应收账款351000贷：主营业务收入300000应交税费——应交增值税（销项税额）51000

借：银行存款263250

营业外支出64350

其他应收款23400

贷：应收账款351000借：主营业务收入20000

应交税费——应交增值税（销项税额）3400

贷：其他应收款23400借：库存商品130000

贷：主营业务成本1300002023/2/366借：银行存款263250

营业外支出64350

其他应收款23400

贷：应收账款351000借：主营业务收入20000

应交税费——应交增值税（销项税额）3400

贷：其他应收款23400借：库存商品130000

贷：主营业务成本130000（1）确认销售（2）出售债权（3）销售退回借：应收账款351000贷：主营业务收入300000应交税费——应交增值税（销项税额）51000

2

货币资金及应收账项2023/2/367

2货币资金及应收账项应收账款及坏账损失列报资产负债表项目：应收账款（净额）=应收及预收账款明细账借余－坏账准备贷余利润表项目坏账损失列报——“资产减值损失”2023/2/368

1总论

2货币资金及应收项目

二、应收票据

■（一）应收票据的分类与计价

■（二）应收票据的一般业务核算

■（三）应收票据的背书转让■（四）应收票据的贴现

2023/2/369

1、商业汇票的分类方式

◆

商业承兑汇票和银行承兑汇票

◆短期票据和长期票据

◆

带息票据和不带息票据

2、计价方法：

◆

按票据面值计价（我国现行规定）

◆

按现值计价“银行承兑汇票”等于“银行汇票”吗？

2货币资金及应收账项

■（一）应收票据的分类与计价

2023/2/370取得时（无论带息与否）

借：应收票据贷：主营业务收入应交税费——应交增值税（销项税额）到期时

借：银行存款（兑付）、应收账款（对方无力支付时）贷：应收票据（面值）财务费用（带息票据）

当应收票据转化为应收账款后，不再计提利息，但需要计提坏账准备。！

2货币资金及应收账项持有期间计提利息

借：应收票据贷：财务费用

■（二）应收票据的一般业务核算

2023/2/371借：应收票据——乙234000贷：应收账款——乙234000【例】（1）甲企业向乙企业销售产品一批，货款为200000元，尚未收到，已办妥托收手续，适用增值税率为17％。（2）5日后，甲企业收到乙企业寄来一份6个月的商业承兑汇票，面值为234000元，抵付产品货款。借：应收账款——乙

234000

贷：主营业务收入200000

应交税费——应交增值税（销项税额）34000

2

货币资金及应收账项

■（二）应收票据的一般业务核算（不带息票据）

2023/2/372借：应收账款——乙234000贷：应收票据——乙234000

（3）6个月后，应收票据到期，甲企业收回票面金额234000元存入银行。（4）如果该票据到期，乙企业无力偿还票款，甲企业应将到期票据的票面金额转入“应收账款”。借：银行存款234000贷：应收票据——乙234000

2

货币资金及应收账项

■（二）应收票据的一般业务核算（不带息票据）2023/2/373【例】（1）某企业于2002年8月1日销售一批产品，款项合计58500元，收到一张3个月到期，年利率为10％，票面金额为58500元的商业承兑汇票。

（2）3个月后，应收票据到期，企业收回票据本金和利息，存入银行。借：应收票据58500贷：主营业务收入50000应交税费——应交增值税（销项税额）8500

借：银行存款

59962.5

贷：应收票据58500

财务费用1462.5思考：应收票据的利息是怎样计算的？

2

货币资金及应收账项

■（二）应收票据的一般业务核算（带息票据）

2023/2/374

◆

票面利率通常是年利率；

◆

一年按360天计算；

◆

如果票据期限按月表示时，应以到期月份中与出票日相同的那一天为到期日，同时计算利息使用的利率要换算成月利率（年利率÷12）；

◆

票据期限按日表示时，应从出票日起按实际经历天数计算。通常出票日和到期日，只计算其中的一天，即“算头不算尾”或“算尾不算头”。同时计算利息使用的利率，要换算成日利率（年利率÷360）；

◆

票据的有效期经过中期期末或年末应在中期期末或年末计提票据的利息，并增加“应收票据”的账面价值，同时冲减“财务费用”

2货币资金及应收账项

■（二）应收票据的一般业务核算

——票据利息计算应收票据利息=应收票据票面金额×利率×时间2023/2/375【例】（1）企业收到一张10月1日签发的6个月期限票面金额300000元，票面利率9%的带息票据用于偿还前欠货款

（2）当年年末时计算三个月利息为：300000×9%×3/12=6750元借：应收票据300000贷：应收账款300000借：应收票据6750

贷：财务费用6750

2

货币资金及应收账项

■（二）应收票据的一般业务核算

（3）第二年3月底收到票据本息借：银行存款313500贷：应收票据306750财务费用6750

2023/2/376

企业将持有的应收票据背书转让，以取得所需物资时：

1、不带息票据

借：原材料

应交税费——应交增值税（进项税额）

贷：应收票据借或贷：银行存款等科目

2货币资金及应收账项2、带息票据

借：原材料

应交税费———应交增值税（进项税款）

贷：应收票据

财务费用

借或贷：银行存款等科目

■（三）应收票据的背书转让P53例2-182023/2/377

1、贴现的定义

持票人在票据到期日前，为了取得资金，贴付一定利息将票据权利转让给银行的票据行为，是银行向持票人融通资金的一种方式

2、贴现的计算

商业汇票贴现金额=商业汇票到期值－贴现息贴现息=商业汇票到期值×贴现率×贴现天数/360贴现天数是指贴现日至票据到期前一日的实际天数

2货币资金及应收账项

■（四）应收票据的贴现出票日到期日贴现日票据期间持票期贴现期如果是异地汇票，则需加3天承付期2023/2/3783、业务处理

■第一种情况：符合金融资产转移准则规定的金融资产终止确认条件（不附任何追索权方式出售金融资产）取得商业汇票时

贴现时

2货币资金及应收账项

■（四）应收票据的贴现借：应收票据（面值）贷：主营业务收入应交税费——应交增值税（销项税额）借：银行存款（实际收到的金额）财务费用（贴现息）贷：应收票据（面值）

2023/2/379■第二种情况：不符合金融资产转移准则规定的金融资产终止确认条件（附追索权方式出售金融资产）取得商业汇票时

贴现时

到期

2货币资金及应收账项

■（四）应收票据的贴现借：应收票据（面值）贷：主营业务收入应交税费——应交增值税（销项税额）借：银行存款（实际收到的金额）财务费用（贴现息）贷：短期借款（票据面值）承兑人付款借：短期借款贷：应收票据承兑人无力付款（贴现企业有款）借：短期借款贷：银行存款2023/2/380

1总论

2货币资金及应收项目

例题

B公司于2007年4月15日将3月15日开出并承兑的面