-汇算清缴专题一模块协同

2013年企业汇算清缴专题一

——《模块协同》

分享者：昆明付QQ:2035539076QQ群：190095059手机：159124666181一、2013年国家税务管理的变革与新政策对企业所得税汇算的影响二、汇算清缴策略之票据管理模块三、汇算清缴策略之业务流程合同管理模块四、汇算清缴策略之收入风险管理模块五、汇算清缴策略之工资薪金管理模块六、汇算清缴策略之涉及纳税调整的成本摊销中国财务管理培训第一品牌七、汇算清缴策略之资产损失管理模块八、汇算清缴策略之投融资管理模块九、汇算清缴策略之关联管理模块十、汇算清缴策略之税收优惠管理模块十一、汇总纳税管理模块十二、弥补亏损管理模块中国财务管理培训第一品牌第一部分一、2013年国家税务管理的变革与新政策对企业所得税汇算的影响中国财务管理培训第一品牌

（一）征管机关申报表待征管软件的全面推行对企业日常纳税管理工作的挑战中国财务管理培训第一品牌

（二）从税总局新的所得税后续管理指导意见看企业预缴及汇缴的管理重点中国财务管理培训第一品牌税总发〔2013〕55号后续管理对象后续管理的对象涵盖影响企业所得税应纳税所得额和应纳税额的重要事项和重点行业，包括跨年度事项、重大事项、高风险事项和若干重点行业。中国财务管理培训第一品牌跨年度事项主要包括：债务重组递延所得、跨境重组递延收入、政策性搬迁收入、公允价值变动净收益、权益法核算长期股权投资初始成本形成的营业外收入，政策性搬迁支出、跨年度结转扣除的职工教育经费支出、广告费和业务宣传费支出、不征税收入后续支出，固定资产和生产性生物资产折旧、无形资产和长期待摊费用摊销、油气资产折耗，亏损弥补，创业投资抵扣应纳税所得额，专用设备投资抵免应纳税额，等等。中国财务管理培训第一品牌重大事项1.税务行政审批制度改革后管理方式发生重大改变的事项主要包括企业所得税优惠事项和资产损失税前扣除事项，这类事项由审批改为备案或自行申报后，税务局关对其真实性和合法性的后续管理。2.对企业所得税影响重大的、复杂的交易事项。包括企业重组、清算、股权转让、居民企业间关联交易、境外所得税收抵免、跨地区经营汇总纳税、集团企业合并纳税等重点事项。中国财务管理培训第一品牌

高风险事项适用特殊性税务处理的企业重组、上市公司限售股减持等交易事项。要将风险管理理念贯穿税源专业化管理全过程，选取体现税种特征的关键风险指标值，分地区、分企业规模、分行业类型建立风险预警指标体系、评估模型和风险特征库，通过分析识别和等级排序，将高风险事项纳入后续管理范围。中国财务管理培训第一品牌重点行业是指企业所得税税种特征明显、税源较大、生产经营流程较复杂、管理难度较高的一些行业，如房地产开发企业、建筑企业、石油石化企业等。要结合应用企业所得税行业管理操作指南，制定重点行业企业所得税管理办法，建立行业管理专家团队，加大对重点行业的后续管理力度。中国财务管理培训第一品牌（三）新的企业产品成本核算制度对所得税扣除项目纳税差异调整的要求中国财务管理培训第一品牌二、2013年重要的税收新政策对企业所得税汇算清缴的影响

中国财务管理培训第一品牌（一）透过总局2013年第41号公告透析企业混合性投资业务的所得税处理

中国财务管理培训第一品牌关于企业混合性投资业务企业所得税处理问题的公告国家税务总局公告2013年第41号一、企业混合性投资业务，是指兼具权益和债权双重特性的投资业务。同时符合下列条件的混合性投资业务，按本公告进行企业所得税处理：

（一）被投资企业接受投资后，需要按投资合同或协议约定的利率定期支付利息（或定期支付保底利息、固定利润、固定股息）；此类投资回报不与被投资企业的经营业绩挂钩，不是按企业的投资效益进行分配，也不是按投资者的股份份额取得回报。投资者没有或很少承担投资风险的一种投资，实际为企业一种融资形式。

中国财务管理培训第一品牌（二）有明确的投资期限或特定的投资条件，并在投资期满或者满足特定投资条件后，被投资企业需要赎回投资或偿还本金；投资期限无论是否届满，只要合同或协议约定的、需要由被投资企业偿还本金或赎回投资的条件已经满足，被投资企业必须偿还本金或赎回投资。被投资企业偿还本金或赎回投资后，作减资处理。

中国财务管理培训第一品牌（三）投资企业对被投资企业净资产不拥有所有权；被投资企业如果依法停止生产经营活动需要清算的，投资企业的投资额可以按债权进行优先清偿，但对被投资企业净资产不能按投资份额拥有所有权。

（四）投资企业不具有选举权和被选举权；被投资企业在选举董事会、监事会成员时，投资企业不能按持股份比例进行表决或被选为成员。

（五）投资企业不参与被投资企业日常生产经营活动。投资资金如果指定了专门用途的，投资方企业可以监督其资金运用情况。中国财务管理培训第一品牌二、符合本公告第一条规定的混合性投资业务，按下列规定进行企业所得税处理：

（一）对于被投资企业支付的利息，投资企业应于被投资企业应付利息的日期，确认收入的实现并计入当期应纳税所得额；被投资企业应于应付利息的日期，确认利息支出，并按税法和《国家税务总局关于企业所得税若干问题的公告》（2011年第34号）第一条的规定，进行税前扣除。

（二）对于被投资企业赎回的投资，投资双方应于赎回时将赎价与投资成本之间的差额确认为债务重组损益，分别计入当期应纳税所得额。

三、本公告自2013年9月1日起执行。此前发生的已进行税务处理的混合性投资业务，不再进行纳税调整。

中国财务管理培训第一品牌（二）国税总局2013年第23号公告看股权转让的税收处理中国财务管理培训第一品牌基本案情：某省几十个自然人股东以股权收购方式溢价收购某企业100%股权后，将该企业原账面金额中的“资本公积、盈余公积、未分配利润”等盈余积累转增股本。原股东在股权转让之前未转增股本，而在股权交易时将“资本公积、盈余公积、未分配利润”等一并计入股权转让价格，并缴纳了所得税。对该企业以盈余积累转增个人股本行为是否征收个人所得税？中国财务管理培训第一品牌案例中，上述转增股本的企业原账面金额中的盈余积累是由原股东创造并拥有，原股东在转让股权过程中没有事先转增股本，而是将其一并计入了股权交易价格中，新自然人股东为此已经支付了对价，如对其此次转增股本征税则存在重复征税问题，有违税负公平原则。中国财务管理培训第一品牌国家税务总局公告2013年第23号一、1名或多名个人投资者以股权收购方式取得被收购企业100%股权，股权收购前，被收购企业原账面金额中的“资本公积、盈余公积、未分配利润”等盈余积累未转增股本，而在股权交易时将其一并计入股权转让价格并履行了所得税纳税义务。股权收购后，企业将原账面金额中的盈余积累向个人投资者(新股东,下同)转增股本，有关个人所得税问题区分以下情形处理：中国财务管理培训第一品牌（一）新股东以不低于净资产价格收购股权的，企业原盈余积累已全部计入股权交易价格，新股东取得盈余积累转增股本的部分，不征收个人所得税。

中国财务管理培训第一品牌

案例：甲公司的所有者权益情况为：股本（实收资本）1000万，资本公积300万（其中股本溢价200万），盈余公积300万，未分配利润400万，总计2000万元。

A先生出资2500万元购买从甲公司100%股权。

中国财务管理培训第一品牌（一）以盈余积累转增资本

1.情况一出售股权后转增资本纳税分析：甲公司原股东：股权转让应纳个人所得税=[2500-（1000+200）]×20%=260万。

A先生：

A先生取得甲公司的股权后，转增资本，按照该文件规定无需缴纳个人所得税。中国财务管理培训第一品牌2.情况二出售股权前转增资本纳税分析：甲公司原股东：转增资本缴纳个税=[（300-200）+300+400]×20%=160万，转增资本后出让股权，应纳个人所得税=[2500-（1000+300+400+400）]×20%=100万，共计缴纳个人所得税160万+100万=260万。

A先生：

A先生取得甲公司的股权后，无需转增资本，也无需缴纳个税。中国财务管理培训第一品牌问：如果A先生取得甲公司的股权后，没有转增资本而是直接分配股息红利呢？以盈余积累分红

1.出售股权后分红：甲公司原股东：股权转让应纳个人所得税=[2500-（1000+200）]×20%=260万。

A先生取得甲公司的股权后，根据规定只有盈余公积和未分配利润可以分红，需缴纳个税=（300+400）×20%=140万。此种情况重复征税。中国财务管理培训第一品牌

2.出售股权前分红纳税分析：甲公司原股东：分红缴纳个税=（300+400）×20%=140万分红后出让股权，相应的A先生的出资会变为2500万-700万=1800万，应纳个人所得税=[1800-（1000+300）]×20%=100万，共计缴纳个人所得税140万+100万=240万。

A先生取得甲公司的股权后无红可分，无需缴纳个税。中国财务管理培训第一品牌情况一造成重复征税，买卖双方共计纳税=260万+140万=400万。所以如果要避免重复征税，只能先分红再转让股权。中国财务管理培训第一品牌（二）新股东以低于净资产价格收购股权的，企业原盈余积累中，对于股权收购价格减去原股本的差额部分已经计入股权交易价格，新股东取得盈余积累转增股本的部分，不征收个人所得税;对于股权收购价格低于原所有者权益的差额部分未计入股权交易价格，新股东取得盈余积累转增股本的部分，应按照“利息、股息、红利所得”项目征收个人所得税。中国财务管理培训第一品牌

上例，A先生出资1500万购买100%股权。（一）以盈余积累转增资本

1.出售股权后转增资本纳税分析：原股东：股权转让应纳个人所得税=[1500-（1000+200）]×20%=60万。

中国财务管理培训第一品牌A先生取得股权后，转增资本，按照该文件规定，股权收购价格减去原股本的差额部分即（1500-1000=500万），已经计入股权交易价格，新股东取得盈余积累转增股本的部分，不征收个人所得税；对于股权收购价格低于原所有者权益的差额部分（1500-2000=-500万）。即盈余积累1000万中有500万是不征个税的，剩余500万需要缴纳个人所得税，A先生应缴纳个人所得税=500*20%=100万。买卖双方共计缴纳个人所得税160万元。中国财务管理培训第一品牌

2.情况二出售股权前转增资本纳税分析：原股东：转增资本缴纳个税=[（300-200）+300+400]×20%=160万，转增资本后出让股权，应纳个人所得税=[1500-（1000+300+400+400）]<0，无需缴纳个税，共计缴纳个人所得税160万。

A先生取得股权后，无需转增资本，也无需缴纳个税。买卖双方共计缴纳个人所得税160万元。中国财务管理培训第一品牌在新股东以低于净资产价格收购股权情况下，买卖双方出售股权前后转增资本的税负一致，均为160万元，但区别是情况一甲公司原股东缴纳60万，A先生缴纳100万，情况二甲公司原股东缴纳160万，A先生无需缴纳个税。中国财务管理培训第一品牌新股东以低于净资产价格收购企业股权后转增股本，应按照下列顺序进行,即:先转增应税的盈余积累部分，然后再转增免税的盈余积累部分。中国财务管理培训第一品牌二、新股东将所持股权转让时，其财产原值为其收购企业股权实际支付的对价及相关税费。三、企业发生股权交易及转增股本等事项后，应在次月15日内，将股东及其股权变化情况、股权交易前原账面记载的盈余积累数额、转增股本数额及扣缴税款情况报告主管税务机关。四、本公告自发布后30日起施行。此前尚未处理的涉税事项按本公告执行。2013年5月7日中国财务管理培训第一品牌（三）国税总局2013年第11号公告就政策性搬迁衔接时点的规定中国财务管理培训第一品牌国家税务总局关于发布《企业政策性搬迁所得税管理办法》的公告(2012年第40号

)

自2012年10月1日起施行。中国财务管理培训第一品牌第十四条

企业搬迁期间新购置的各类资产，应按《企业所得税法》及其实施条例等有关规定，计算确定资产的计税成本及折旧或摊销年限。

企业发生的购置资产支出，不得从搬迁收入中扣除。

中国财务管理培训第一品牌第十九条

企业同时符合下列条件的，视为已经完成搬迁：

（一）搬迁规划已基本完成；

（二）当年生产经营收入占规划搬迁前年度生产经营收入50%以上。中国财务管理培训第一品牌第二十六条

企业在本办法生效前尚未完成搬迁的，符合本办法规定的搬迁事项，一律按本办法执行。本办法生效年度以前已经完成搬迁且已按原规定进行税务处理的，不再调整。

中国财务管理培训第一品牌

关于企业政策性搬迁所得税有关问题的公告国家税务总局公告2013年第11号

中国财务管理培训第一品牌一、凡在国家税务总局2012年第40号公告生效前已经签订搬迁协议且尚未完成搬迁清算的企业政策性搬迁项目，企业在重建或恢复生产过程中购置的各类资产，可以作为搬迁支出，从搬迁收入中扣除。但购置的各类资产，应剔除该搬迁补偿收入后，作为该资产的计税基础，并按规定计算折旧或费用摊销。凡在国家税务总局2012年第40号公告生效后签订搬迁协议的政策性搬迁项目，应按国家税务总局2012年第40号公告有关规定执行。

二、企业政策性搬迁被征用的资产，采取资产置换的，其换入资产的计税成本按被征用资产的净值，加上换入资产所支付的税费（涉及补价，还应加上补价款）计算确定。

中国财务管理培训第一品牌本公告自2013年5月1日起施行。本公告生效前，纳税人未缴纳税款的，按照本公告规定执行；纳税人已缴纳税款的，税务机关应按照本公告规定予以退税。

中国财务管理培训第一品牌（四）国家税务总局国家外汇管理局关于服务贸易等项目对外支付税务备案有关问题的公告国家税务总局国家外汇管理局公告2013年第40号中国财务管理培训第一品牌《公告》主要解决三个方面问题：一是为境内机构和个人对外付汇提供便利；二是督促纳税人和扣缴义务人依法履行申报纳税和源泉扣缴义务；三是督促各级税务机关主动挖掘非居民税源，拓展信息渠道，不断提升非居民税收征管水平。中国财务管理培训第一品牌1.明确了对外支付需要进行税务备案的情形。境内机构和个人向境外单笔支付等值5万美元以上（不含等值5万美元）外汇资金，以及外国投资者境内合法所得汇出或以境内合法所得在境内再投资，除了规定的无需备案的情形外，均须进行备案。中国财务管理培训第一品牌一、境内机构和个人向境外单笔支付等值5万美元以上（不含等值5万美元，下同）下列外汇资金，除本公告第三条规定的情形外，均应向所在地主管国税机关进行税务备案，主管税务机关仅为地税机关的，应向所在地同级国税机关备案：

（一）境外机构或个人从境内获得的包括运输、旅游、通信、建筑安装及劳务承包、保险服务、金融服务、计算机和信息服务、专有权利使用和特许、体育文化和娱乐服务、其他商业服务、政府服务等服务贸易收入；

中国财务管理培训第一品牌（二）境外个人在境内的工作报酬，境外机构或个人从境内获得的股息、红利、利润、直接债务利息、担保费以及非资本转移的捐赠、赔偿、税收、偶然性所得等收益和经常转移收入；

（三）境外机构或个人从境内获得的融资租赁租金、不动产的转让收入、股权转让所得以及外国投资者其他合法所得。

外国投资者以境内直接投资合法所得在境内再投资单笔5万美元以上的，应按照本规定进行税务备案。

中国财务管理培训第一品牌三、境内机构和个人对外支付下列外汇资金，无需办理和提交《备案表》：

（一）境内机构在境外发生的差旅、会议、商品展销等各项费用；

（二）境内机构在境外代表机构的办公经费，以及境内机构在境外承包工程的工程款；

（三）境内机构发生在境外的进出口贸易佣金、保险费、赔偿款；

（四）进口贸易项下境外机构获得的国际运输费用；

（五）保险项下保费、保险金等相关费用；

中国财务管理培训第一品牌（六）从事运输或远洋渔业的境内机构在境外发生的修理、油料、港杂等各项费用；

（七）境内旅行社从事出境旅游业务的团费以及代订、代办的住宿、交通等相关费用；

（八）亚洲开发银行和世界银行集团下属的国际金融公司从我国取得的所得或收入，包括投资合营企业分得的利润和转让股份所得、在华财产（含房产）出租或转让收入以及贷款给我国境内机构取得的利息；

（九）外国政府和国际金融组织向我国提供的外国政府（转）贷款（含外国政府混合（转）贷款）和国际金融组织贷款项下的利息。本项所称国际金融组织是指国际货币基金组织、世界银行集团、国际开发协会、国际农业发展基金组织、欧洲投资银行等；中国财务管理培训第一品牌（十）外汇指定银行或财务公司自身对外融资如境外借款、境外同业拆借、海外代付以及其他债务等项下的利息；

（十一）我国省级以上国家机关对外无偿捐赠援助资金；

（十二）境内证券公司或登记结算公司向境外机构或境外个人支付其依法获得的股息、红利、利息收入及有价证券卖出所得收益；

（十三）境内个人境外留学、旅游、探亲等因私用汇；

（十四）境内机构和个人办理服务贸易、收益和经常转移项下退汇；（十五）国家规定的其他情形。中国财务管理培训第一品牌2.规范和简化对外支付税务备案程序。（1）备案人仅需向所在地主管国税机关进行备案（2）简化备案人应提供的资料。中国财务管理培训第一品牌二、境内机构和个人（以下称备案人）在办理对外支付税务备案时，应向主管国税机关提交加盖公章的合同（协议）或相关交易凭证复印件（外文文本应同时附送中文译本），并填报《服务贸易等项目对外支付税务备案表》。

同一笔合同需要多次对外支付的，备案人须在每次付汇前办理税务备案手续，但只需在首次付汇备案时提交合同（协议）或相关交易凭证复印件。

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六、备案人提交的资料齐全、《备案表》填写完整的，主管国税机关无须当场进行纳税事项审核，应编制《备案表》流水号，在《备案表》上盖章。

七、备案人完成税务备案手续后，持主管国税机关盖章的《备案表》，按照外汇管理的规定，到外汇指定银行办理付汇审核手续。

中国财务管理培训第一品牌3.对境内支付人和税务机关提出要求。八、主管国税机关或地税机关应自收到《备案表》后15个工作日内，对备案人提交的《备案表》及所附资料进行审查，并可要求备案人进一步提供相关资料。审查的内容包括：

（一）备案信息与实际支付项目是否一致；

（二）对外支付项目是否已按规定缴纳各项税款；

（三）申请享受减免税待遇的，是否符合相关税收法律法规和税收协定（安排）的规定。中国财务管理培训第一品牌

九、主管税务机关审查发现对外支付项目未按规定缴纳税款的，应书面告知纳税人或扣缴义务人履行申报纳税或源泉扣缴义务，依法追缴税款，按照税收法律法规的有关规定实施处罚。

中国财务管理培训第一品牌（五）财税2013年6号文件就服务性企业所得税相关政策的适用要点中国财务管理培训第一品牌一、对苏州工业园区内按照《财政部、国家税务总局、商务部、科技部、国家发展改革委关于技术先进型服务企业有关企业所得税政策问题的通知》（财税〔2010〕65号）规定享受企业所得税优惠政策的技术先进型服务企业，其离岸服务外包业务收入占企业当年总收入的比例由财税〔2010〕65号文件规定的“不低于50%”调整为“不低于35%”，其他政策条件仍按照财税〔2010〕65号文件的规定执行。

二、本通知自2012年1月1日起至2013年12月31日止执行。

中国财务管理培训第一品牌技术先进型服务企业有关企业所得税政策：

一、自2010年7月1日起至2013年12月31日止，在北京、天津、上海、重庆、大连、深圳、广州、武汉、哈尔滨、成都、南京、西安、济南、杭州、合肥、南昌、长沙、大庆、苏州、无锡、厦门等21个中国服务外包示范城市（以下简称示范城市）实行以下企业所得税优惠政策：

1.对经认定的技术先进型服务企业，减按15%的税率征收企业所得税。

2.经认定的技术先进型服务企业发生的职工教育经费支出，不超过工资薪金总额8%的部分，准予在计算应纳税所得额时扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。中国财务管理培训第一品牌二、享受企业所得税优惠政策的技术先进型服务企业必须同时符合以下条件：

1.从事《技术先进型服务业务认定范围（试行）》中的一种或多种技术先进型服务业务，采用先进技术或具备较强的研发能力；

2.企业的注册地及生产经营地在示范城市（含所辖区、县、县级市等全部行政区划）内；

3.企业具有法人资格，近两年在进出口业务管理、财务管理、税收管理、外汇管理、海关管理等方面无违法行为；

4.具有大专以上学历的员工占企业职工总数的50%以上；

5.从事《技术先进型服务业务认定范围（试行）》中的技术先进型服务业务取得的收入占企业当年总收入的50%以上。

6.从事离岸服务外包业务取得的收入不低于企业当年总收入的50%。中国财务管理培训第一品牌（六）国税总局2013年第19号公告就非居民企业的所得税相关问题该如何处理

跨国企业派遣员工到中国临时任职，这些外派人员到底算派遣企业的员工还是接收企业的员工？中国财务管理培训第一品牌

关于非居民经营所得

协定规定：仅就非居民企业在中国构成常设机构的予以征税常设机构是指：在我国境内设立的固定营业场所；在我国承包的工程活动，但仅以6月以上为限外国企业派其雇员来华提供某项劳务，仅以12月以上为限（累计超过183天

）税法规定：非居民企业在中国设立机构场所，应对该机构场所所得征税机构场所是指：条例第五条:1）管理机构、营业机构、办事机构；2）工厂、农场、开采自然资源的场所；3）提供劳务的场所；4）从事建筑、安装、装配、修理、勘探等工程作业的场所；5）其他从事生产经营活动的机构、场所。以上无时间限定

中国财务管理培训第一品牌母公司通过投资设立子公司，拥有子公司的股权等形成的控制或被控制关系，不会使子公司构成母公司的常设机构。但是，由于母子公司之间的特殊关系，现实经济活动中，母子公司之间常存在较为复杂的跨境人员及业务往来。这种情况下，母公司在子公司的活动是否导致母公司在子公司所在国构成常设机构，如何把握？中国财务管理培训第一品牌（1）应子公司要求，由母公司派人员到子公司为子公司工作，这些人员受雇于子公司，子公司对其工作有指挥权，工作责任及风险与母公司无关，由子公司承担，那么，这些人员的活动不导致母公司在子公司所在国构成常设机构。此种情况下，子公司向此类人员支付的费用，不论是直接支付还是通过母公司转支付，都应视为子公司内部人员收入分配，对支付的人员费用予以列支，其所支付的人员费用应为个人所得，按子公司所在国有关个人所得税法相关规定，征收个人所得税。

中国财务管理培训第一品牌（2）母公司派人员到子公司为母公司工作时，符合下列标准之一时，可判断这些人员为母公司工作：

1.母公司对上述人员的工作拥有指挥权，并承担风险和责任；

2.被派往子公司工作的人员的数量和标准由母公司决定;

3.上述人员的工资由母公司负担；

4.母公司因派人员到子公司从事活动而从子公司获取利润。

中国财务管理培训第一品牌此种情况下，母公司向子公司收取有关服务费时，应按独立企业公平交易原则，确认母子公司上述费用的合理性后，再对子公司上述费用予以列支。如果上述活动使母公司在子公司所在国构成常设机构，则该子公司所在国可对母公司向子公司收取的费用征收企业所得税。

中国财务管理培训第一品牌如果派遣企业和接收企业并非母子公司，非居民企业派遣人员提供劳务所涉及的税收问题非常复杂，被派遣人员与接收企业和派遣企业之间的管理、责任和款项支付性质等关系难以厘清，特别是一些在中国境内担任高管等公司职务的派遣人员，其究竟属于派遣企业员工还是接收企业员工，认定起来更加困难。

中国财务管理培训第一品牌由于难以清晰界定境外企业外派人员身份，中国税务机关经常认为，企业派遣员工到中国境内工作这一行为，会在事实上构成在中国境内设立的机构、场所或者常设机构。一旦这样认定，税务机关通常采取核定征收方式核定派遣企业的利润，并按照25%的税率征收企业所得税，同时还要核定派遣企业收入，按照5%的税率征收营业税（营业税改征增值税后缴纳增值税）、城市维护建设税和教育费附加等税费。

中国财务管理培训第一品牌19号公告给出的判定标准。

19号公告将判定标准分为两个部分，一部分是基本因素，另一部分是参考因素。基本因素是实质性判定因素，只要符合这一条件，就会成为判定派遣企业在中国境内设立了机构、场所的标准。如果在实质判定较为困难的情形下，可结合至少一个参考因素，来推定派遣企业是否在中国境内设立了机构、场所。中国财务管理培训第一品牌一、非居民企业（以下统称“派遣企业”）派遣人员在中国境内提供劳务，如果派遣企业对被派遣人员工作结果承担部分或全部责任和风险，通常考核评估被派遣人员的工作业绩，应视为派遣企业在中国境内设立机构、场所提供劳务；如果派遣企业属于税收协定缔约对方企业，且提供劳务的机构、场所具有相对的固定性和持久性，该机构、场所构成在中国境内设立的常设机构。

中国财务管理培训第一品牌基本因素又分为两种情况。一种情况是中国没有与派遣企业所在国家（或地区）签署税收协定，如果派遣企业对被派遣人员工作结果承担部分或全部责任和风险，并考核、评估被派遣人员的工作业绩，应视为派遣企业在中国境内设立机构、场所，并提供劳务服务；还有一种情况是中国与派遣企业所在国家（或地区）签署了税收协定，如果派遣企业属于税收协定缔约对方企业，且提供劳务的机构、场所具有相对的固定性和持久性，该机构、场所就构成了在中国境内设立的常设机构。中国财务管理培训第一品牌在做出上述判断时，应结合下列因素予以确定：

（一）接收劳务的境内企业（以下统称“接收企业”）向派遣企业支付管理费、服务费性质的款项；

（二）接收企业向派遣企业支付的款项金额超出派遣企业代垫、代付被派遣人员的工资、薪金、社会保险费及其他费用；

（三）派遣企业并未将接收企业支付的相关费用全部发放给被派遣人员，而是保留了一定数额的款项；

（四）派遣企业负担的被派遣人员的工资、薪金未全额在中国缴纳个人所得税；

（五）派遣企业确定被派遣人员的数量、任职资格、薪酬标准及其在中国境内的工作地点。中国财务管理培训第一品牌五个方面的参考因素，主要从费用支付相关的情况，考察派遣企业是否通过收取费用取得来源于中国所得，以支持第一层次的判断。这五个方面的因素，大部分属于并列的情形，也就是说，一般而言，只要符合其中之一，加上前面的定性条件，就可以判定构成机构、场所和常设机构。值得注意的是，如果被派遣人员的工资、薪金已经全额在中国缴纳个人所得税，即使派遣企业负担其中的全部或部分费用，由于不存在派遣企业负担工资、薪金或通过派遣行为取得所得的情况，因此规定此种情形不作为判断构成机构、场所的因素。中国财务管理培训第一品牌

上述参考因素意味着，派遣企业是否利用派遣人员赚了钱，对于机构、场所的认定有着直接关系。如果派遣企业利用派遣人员从中国获得利润，那么派遣企业在中国境内设立机构、场所的风险就会增大。

中国财务管理培训第一品牌二、如果派遣企业仅为在接收企业行使股东权利、保障其合法股东权益而派遣人员在中国境内提供劳务的，包括被派遣人员为派遣企业提供对接收企业投资的有关建议、代表派遣企业参加接收企业股东大会或董事会议等活动，均不因该活动在接收企业营业场所进行而认定为派遣企业在中国境内设立机构、场所或常设机构。中国财务管理培训第一品牌三、符合第一条规定的派遣企业和接收企业应按照《非居民承包工程作业和提供劳务税收管理暂行办法》（国家税务总局令第19号）规定办理税务登记和备案、税款申报及其他涉税事宜。

四、符合第一条规定的派遣企业应依法准确计算其取得的所得并据实申报缴纳企业所得税；不能如实申报的，税务机关有权按照相关规定核定其应纳税所得额。

中国财务管理培训第一品牌五、主管税务机关应加强对派遣行为的税收管理，重点审核下列与派遣行为有关的资料，以及派遣安排的经济实质和执行情况，确定非居民企业所得税纳税义务：

（一）派遣企业、接收企业和被派遣人员之间的合同协议或约定；

（二）派遣企业或接收企业对被派遣人员的管理规定，包括被派遣人员的工作职责、工作内容、工作考核、风险承担等方面的具体规定；

（三）接收企业向派遣企业支付款项及相关账务处理情况，被派遣人员个人所得税申报缴纳资料；

（四）接收企业是否存在通过抵消交易、放弃债权、关联交易或其他形式隐蔽性支付与派遣行为相关费用的情形。中国财务管理培训第一品牌六、主管税务机关根据企业所得税法及本公告规定确定派遣企业纳税义务时，应与被派遣人员提供劳务涉及的个人所得税、营业税的主管税务机关加强协调沟通，交换被派遣人员提供劳务的相关信息，确保税收政策的准确执行。

七、各地在执行本公告规定对非居民企业派遣人员提供劳务进行税务处理时，应严格按照有关规定为派遣企业或接收企业及时办理对外支付相关手续。

八、本公告自2013年6月1日起施行。本公告施行前发生但未作税务处理的事项，依据本公告执行。

中国财务管理培训第一品牌（七）其他重要政策的适用要点

1.关于技术转让所得减免企业所得税有关问题的公告国家税务总局公告2013年第62号中国财务管理培训第一品牌《国家税务总局关于技术转让所得减免企业所得税有关问题的通知》（国税函[2009]212号）规定：“技术转让收入是指当事人履行技术转让合同后获得的价款，不包括销售或转让设备、仪器、零部件、原材料等非技术性收入。不属于与技术转让项目密不可分的技术咨询、技术服务、技术培训等收入，不得计入技术转让收入”。而对于“密不可分”，文件没有规定具体的判定标准，在实际执行中，存在着不同的理解。中国财务管理培训第一品牌

国家税务总局公告2013年第62号一、可以计入技术转让收入的技术咨询、技术服务、技术培训收入，是指转让方为使受让方掌握所转让的技术投入使用、实现产业化而提供的必要的技术咨询、技术服务、技术培训所产生的收入，并应同时符合以下条件：

（一）在技术转让合同中约定的与该技术转让相关的技术咨询、技术服务、技术培训；

（二）技术咨询、技术服务、技术培训收入与该技术转让项目收入一并收取价款。

二、本公告自2013年11月1日起施行。此前已进行企业所得税处理的相关业务，不作纳税调整。

中国财务管理培训第一品牌明确：必要的技术咨询、技术服务、技术培训，是转让方为使受让方掌握所转让的技术投入使用、实现产业化而提供的咨询、服务和培训。而在技术投入使用、实现产业化后所提供的咨询、服务和培训，则不应是该转让技术投入使用所必须的咨询、服务和培训。而升级型的更新维护，则应是新的技术开发项目，应在国家知识产权管理部门另行备案，与原转让的技术投入使用并无必要关系。

中国财务管理培训第一品牌根据技术合同登记的有关规定，与技术转让相关的技术咨询、技术服务、技术培训，只能是在技术转让合同中约定的内容，即为掌握所转让的技术投入使用而提供的必要服务，而为产品售后、维护、升级等提供的技术咨询、技术服务、技术培训，不允许与技术转让合同混同，必须单独签订技术合同。在技术转让合同之外另行签订的技术咨询、技术服务、技术培训合同，已超出了技术转让必要的技术服务与指导事项，与技术开发并无紧密关系。如果将其列为税收优惠范围，则对鼓励技术开发、技术转让和国家税收政策的执行产生不利影响。中国财务管理培训第一品牌2.财政部国家税务总局关于企业参与政府统一组织的棚户区改造有关企业所得税政策问题的通知财税〔2013〕65号中国财务管理培训第一品牌一、企业参与政府统一组织的工矿（含中央下放煤矿）棚户区改造、林区棚户区改造、垦区危房改造并同时符合一定条件的棚户区改造支出，准予在企业所得税前扣除。二、本通知所称同时符合一定条件的棚户区改造支出，是指同时满足以下条件的棚户区改造支出：（一）棚户区位于远离城镇、交通不便，市政公用、教育医疗等社会公共服务缺乏城镇依托的独立矿区、林区或垦区；（二）该独立矿区、林区或垦区不具备商业性房地产开发条件；（三）棚户区市政排水、给水、供电、供暖、供气、垃圾处理、绿化、消防等市政服务或公共配套设施不齐全；中国财务管理培训第一品牌（四）棚户区房屋集中连片户数不低于50户，其中，实际在该棚户区居住且在本地区无其他住房的职工（含离退休职工）户数占总户数的比例不低于75%；（五）棚户区房屋按照《房屋完损等级评定标准》和《危险房屋鉴定标准》评定属于危险房屋、严重损坏房屋的套内面积不低于该片棚户区建筑面积的25%；（六）棚户区改造已纳入地方政府保障性安居工程建设规划和年度计划，并由地方政府牵头按照保障性住房标准组织实施；异地建设的，原棚户区土地由地方政府统一规划使用或者按规定实行土地复垦、生态恢复。中国财务管理培训第一品牌

三、在企业所得税年度纳税申报时，企业应向主管税务机关提供其棚户区改造支出同时符合本通知第二条规定条件的书面说明材料。四、本通知自2013年1月1日起施行。2012年1月10日财政部与国家税务总局颁布的《关于企业参与政府统一组织的棚户区改造支出企业所得税税前扣除政策有关问题的通知》（财税〔2012〕12号）同时废止。中国财务管理培训第一品牌3.国家税务总局关于电信企业手续费及佣金支出税前扣除问题的公告国家税务总局公告2013年第59号国家税务总局公告2012年第15号第四条所称电信企业手续费及佣金支出，仅限于电信企业在发展客户、拓展业务等过程中因委托销售电话入网卡、电话充值卡所发生的手续费及佣金支出。

本公告施行时间同国家税务总局公告2012年第15号施行时间。中国财务管理培训第一品牌15号公告第四条规定：电信企业在发展客户、拓展业务等过程中（如委托销售电话入网卡、电话充值卡等），需向经纪人、代办商支付手续费及佣金的，其实际发生的相关手续费及佣金支出，不超过企业当年收入总额5%的部分，准予在企业所得税前据实扣除。中国财务管理培训第一品牌在实际经营中，电信企业委托销售电话入网卡、电话充值卡，是否形成当期收入，具有不确定性，为了防止税收政策漏洞，对这部分支出税前扣除作了适当限制。对电信企业提供售后服务、增值服务以及其他日常服务等，属于提供销售劳务，不属于提供中介服务，相应地，电信企业为此支付的手续费及佣金，也不属于《财政部国家税务总局关于企业手续费及佣金支出税前扣除政策的通知》（财税[2009]29号）所指的手续费及佣金支出范畴。综上，15号公告第四条所规范的仅限于电信企业在发展客户、拓展业务等过程中因委托销售电话入网卡、电话充值卡所支付的手续费及佣金支出。中国财务管理培训第一品牌4.国家税务总局关于执行软件企业所得税优惠政策有关问题的公告国家税务总局公告2013年第43号中国财务管理培训第一品牌

一、软件企业所得税优惠政策适用于经认定并实行查账征收方式的软件企业。所称经认定，是指经国家规定的软件企业认定机构按照软件企业认定管理的有关规定进行认定并取得软件企业认定证书。

二、软件企业的收入总额，是指《企业所得税法》第六条规定的收入总额。

三、软件企业的获利年度，是指软件企业开始生产经营后，第一个应纳税所得额大于零的纳税年度，包括对企业所得税实行核定征收方式的纳税年度。

软件企业享受定期减免税优惠的期限应当连续计算，不得因中间发生亏损或其他原因而间断。

中国财务管理培训第一品牌财税[2012]27号

三、我国境内新办的集成电路设计企业和符合条件的软件企业，经认定后，在2017年12月31日前自获利年度起计算优惠期，第一年至第二年免征企业所得税，第三年至第五年按照25%的法定税率减半征收企业所得税，并享受至期满为止。中国财务管理培训第一品牌

第二部分汇算清缴策略之票据管理模块中国财务管理培训第一品牌一、征管机关不断强化票据管理的趋势下企业该如何控制风险？中国财务管理培训第一品牌《新发票管理办法》第二十条：所有单位和从事生产、经营活动的个人在购买商品、接受服务以及从事其他经营活动支付款项，应当向收款方取得发票。取得发票时，不得要求变更品名和金额。中国财务管理培训第一品牌有效凭证种类外来凭证：应税项目凭证---发票、对外支付税务证明、关单、铁路运输票据等等非应税项目凭证---行政事业收款收据、判决书、调解书、合同、非税收入一般缴款书等自制凭证：工资单、出库单等等中国财务管理培训第一品牌发票的时效：国家税务总局2011年第34号公告第六条规定：企业当年度实际发生的相关成本、费用，由于各种原因未能及时取得该成本、费用的有效凭证，企业在预缴季度所得税时，可暂按账面发生金额进行核算；但在汇算清缴时，应补充提供该成本、费用的有效凭证。中国财务管理培训第一品牌国家税务总局公告2012年第15号公告六、关于以前年度发生应扣未扣支出的税务处理问题

根据《中华人民共和国税收征收管理法》的有关规定，对企业发现以前年度实际发生的、按照税收规定应在企业所得税前扣除而未扣除或者少扣除的支出，企业做出专项申报及说明后，准予追补至该项目发生年度计算扣除，但追补确认期限不得超过5年。

中国财务管理培训第一品牌二、2013年有关票据方面的政策解析（一）国税总局2013年第34号公告针对实施《税收票证管理办法》的核心问题解析中国财务管理培训第一品牌税收票证的种类税收票证包括税收缴款书、税收收入退还书、税收完税证明、出口货物劳务专用税收票证、印花税专用税收票证以及国家税务总局规定的其他税收票证。

中国财务管理培训第一品牌34号公告：纳税人通过横向联网电子缴税系统缴纳税款后，银行为纳税人打印的《电子缴税付款凭证》和纳税人通过税务机关网上开票系统自行开具的《电子缴款凭证》，不属于税收票证的范畴，但是，经银行确认并加盖收讫章的《电子缴税付款凭证》、与银行对账单核对无误的《电子缴款凭证》可以作为纳税人的记账核算凭证。中国财务管理培训第一品牌（二）税总发2013年20号文就打击发票违法犯罪活动有何规定？1.继续保持对发票违法犯罪活动的高压态势2.继续强化对纳税人发票使用情况的检查力度具体要求。（1）发票使用情况的检查工作作为税收检查的必查环节和必查项目，做到“查税必查票”、“查账必查票”、“查案必查票”。同时也要做到“查票必查税”。（2）要继续充分采集、分析、利用税收征管信息、税务稽查数据信息和相关部门情报交换的第三方信息，根据不同的行业特点、经营规模、企业类型等因素制定检查工作方案，有计划、有针对性地开展发票整治工作。

中国财务管理培训第一品牌（3）要继续引导、鼓励纳税人主动开展发票使用情况的自查自纠，查找问题，纠正过错，规范用票行为。

（4）要重点检查“一定金额”以上发票及其业务的真实性，要求逐票比对、逐票核查。特别是药品、医疗器械行业发票以及列支项目为“会议费”、“餐费”、“办公用品”、“佣金”和各类手续费的发票，要通过资金、货物等流向和发票信息的审核分析，检查其业务是否真实，是否存在未按规定开具发票、开具虚假发票或虚开发票的行为。五是对检查过程中发现的其他涉税问题，要一并进行认真查处。对检查发现的虚假发票，一律不得用于税前扣除、抵扣税款、办理出口退（免）税和财务报销、财务核算。中国财务管理培训第一品牌三、企业票据处理中的典型问题

1．汇算清缴期间取得的发票、未能取得发票、发票补正的财税处理要求是什么？中国财务管理培训第一品牌《国家税务总局稽查局关于重点企业发票使用情况检查工作相关问题的补充通知》稽查局稽便函【2011】31号文件要点：二、对企业列支项目为“会议费”、“餐费”、“办公用品”、“佣金”和各类手续费等的发票，须列为必查发票进行重点检查。对此类发票要逐笔进行查验比对，重点检查企业是否存在利用虚假发票及其他不合法凭证虚构业务项目、虚列成本费用等问题。中国财务管理培训第一品牌2、会议费的合法有效凭证问题。会议费:河北省地方税务局公告2011年第1号十四、关于会议费的扣除问题对纳税人年度内发生的会议费，同时具备以下条件的，在计征企业所得税时准予扣除。(一)会议名称、时间、地点、目的及参加会议人员花名册；(二)会议材料(会议议程、讨论专件、领导讲话)；(三)会议召开地酒店(饭店、招待处)出具的服务业专用发票。企业不能提供上述资料的，其发生的会议费一律不得扣除中国财务管理培训第一品牌3、差旅费，应提供合法有效凭证，包括内容填写完整、审批手续齐全的差旅费报销单以及车（船、机）票、住宿发票、行李托运发票等。出差过程中发生的业务招待费，属不属于差旅费呢？山东国税2011年4月8日网上访谈的亮点：差旅费包括与出差任务相关的交通费、住宿费、伙食补助费以及各种杂费（如机场费、保险费、订票费、行李托运费、寄存费等）。

对于问题中所说“出差途中的餐费”，如要列入差旅费扣除，需能提供在“出差途中”就餐的证明，反之，计入业务招待费。中国财务管理培训第一品牌4、业务招待费，是指企业在生产、经营活动中发生的必要的、合理的交际、应酬支出。企业应区分业务招待费与业务宣传费、销售费用、会议费，上述费用无法分清的,均计入业务招待费。中国财务管理培训第一品牌5、办公用品《国家税务总局关于转发中纪委《关于坚决制止开具虚假发票公款报销行为的通知》的通知》(国税函[2003]230号)的规定，对“办公用品”的购置，必须事前纳入预算管理，预算批准后实施采购。应纳入政府采购的办公用品，必须按政府采购的有关规定实行。购置(采购)后按规定办理入库验收和领用手续。财务报销必须规范报销凭证，附正规发票，如果采购商品较多，货物名称、单价、数量等不能在发票中详细反映，还应附供应商提供的明细清单。三个条件：清单、入库验收手续、领用手续。

中国财务管理培训第一品牌（二）评估报告作为原始凭证入帐的财税要求是什么？资产评估报告不能当发票入账

资产评估报告书是指注册资产评估师在实施了必要的评估程序对特定评估对象价值进行估算后，编制并由其所在评估机构向委托方提交的反映其专业意见的书面文件。它只能作为资产作价的参考依据，是交易双方交易价格参照数据。中国财务管理培训第一品牌企业所得税法实施条例第五十六条规定，企业的各项资产，包括固定资产、生物资产、无形资产、长期待摊费用、投资资产、存货等，以历史成本为计税基础。前款所称历史成本，是指企业取得该项资产时实际发生的支出。

企业持有各项资产期间资产增值或者减值，除国务院财政、税务主管部门规定可以确认损益外，不得调整该资产的计税基础。

中国财务管理培训第一品牌

发票作为经济交往中基本的商事凭证，是指在购销商品、提供或者接受服务以及从事其他经营活动中，开具、收取的收付款凭证。企业无论购买新的货物还是旧货，都要取得正规的、合格的发票，否则你所购置的资产(包括流动资产和固定资产)在计算企业所得税时，其材料成本或计提的固定资产折旧或无形资产摊销都不允许税前扣除。中国财务管理培训第一品牌（三）从小额贷款公司贷款取得的公司盖章的收据能否在税前扣除？

开具发票应当按照规定的时限、顺序、栏目，全部联次一次性如实开具，并加盖发票专用章。任何单位和个人不得有下列虚开发票行为：

（1）为他人、为自己开具与实际经营业务情况不符的发票；

（2）让他人为自己开具与实际经营业务情况不符的发票；

（3）介绍他人开具与实际经营业务情况不符的发票。中国财务管理培训第一品牌（四）核定征收企业如何有效把握票据管理的要求？（一）所得税汇算清缴的范围

1.国税发【2008】30号第十三条规定，实行核定应税所得率方式的企业，在年度终了后也需要进行汇算清缴。

2.国税函【2010】148号规定，核定定额征收企业所得税的纳税人不进行汇算清缴。但年度终了后，应在规定的时限内按照实际经营额或实际应纳税额向税务机关申报纳税。申报额超过核定经营额或应纳税额的，按申报额缴纳税款；申报额低于核定经营额或应纳税额的，按核定经营额或应纳税额缴纳税款。中国财务管理培训第一品牌（二）应税收入额的确定

1.国税函【2009】377号规定，国税发【2008】30号文件第六条中的“应税收入额”等于收入总额减去不征税收入和免税收入后的余额。用公式表示为：应税收入额=收入总额-不征税收入-免税收入。

2.国家税务总局2012年第27号公告规定依法按核定应税所得率方式核定征收企业所得税的企业，取得的转让股权（股票）收入等转让财产收入，应全额计入应税收入额。中国财务管理培训第一品牌问：核定征收，会计利润大于核定应税所得率处理方法案例：某企业采用核定应税所得率征收企业所得税，应税所得率5%；年收入1000万元，缴所得税12.50万元。会计上利润：300万元；因核定后白条没有入账。

中国财务管理培训第一品牌第三部分汇算清缴策略之业务流程合同管理模块中国财务管理培训第一品牌一、新形势下税收征管机关的专业化和精细化管理对企业所得税管理的要求中国财务管理培训第一品牌税总发〔2013〕55号在备案或自行申报后，以实质性审核为重点加强后续管理。对列入备案管理的优惠项目，在相关性审核的基础上，加强对税法与会计差异的审查，对跨年度优惠项目建立管理台账进行动态监控，通过纳税评估和税务检查对优惠项目的真实性和准确性进一步开展实质性审核。对自行申报的资产损失项目，区分项目、损失类型和申报形式，建立企业资产损失税前扣除管理台账和纳税档案，及时进行风险评估，对需要实地核查的应及时进行核查。中国财务管理培训第一品牌管理方法主要有台账管理、专家团队管理、第三方信息运用和风险管理等。

应用管理台账对跨年度事项进行跟踪管理。台账的数据来源应主要来自于企业申报信息和税收征管系统。

中国财务管理培训第一品牌通过专家评审对重大事项和重点行业实施团队管理重大事项涵盖了税务行政审批制度改革后管理方式发生重大改变的事项，以及一些对企业所得税影响重大的、复杂的交易事项。如企业所得税优惠事项和资产损失税前扣除事项，由审批改为备案或自行申报后，加强对其真实性和合法性的后续管理。中国财务管理培训第一品牌运用第三方信息对重大事项和重点行业进行后续管理借助与第三方部门建立的常态信息沟通机制和有效的信息共享平台，提取有关企业所得税的重点涉税信息，在税收优惠、资产损失、企业重组、清算、股权转让等重大事项以及房地产等重点行业的后续管理中，重点采集来自工商、统计、科技、质检、法院、文化、证监、发改、房产、建委等部门的相关信息。中国财务管理培训第一品牌二、从纳税风险产生看企业纳税风险成本与流程管理的相关性税务机关根据宏观税收分析、行业税负监控、纳税人生产经营和财务会计核算情况以及内外部相关信息，运用数学方法测算评估指标预警值。中国财务管理培训第一品牌

一是预警告之。

二是自查调整。

三是审核处理。预警管理核查结果可以分“自查已补交”、“核查后正常”、“核查后异常已整改”、“警示企业”、“降级管理”五类

四是评估核查。对纳税人当期所得税申报和年度汇缴申报明显低于预警指标、零申报、亏损申报和高利行业，应优先安排评估和年度检查。

五是检查处理。经过评估检查，如发现纳税人涉嫌偷税的，应移送稽查部门依法进行立案查处，并从重予以处罚。中国财务管理培训第一品牌三、台账管理下的企业所得税重大事项及风险事项有哪些？中国财务管理培训第一品牌收入：债务重组递延所得、跨境重组递延收入、政策性搬迁收入、公允价值变动净收益、权益法核算长期股权投资初始成本形成的营业外收入。支出：政策性搬迁支出、跨年度结转扣除的职工教育经费支出、广告费和业务宣传费支出、不征税收入后续支出，固定资产和生产性生物资产折旧、无形资产和长期待摊费用摊销。亏损弥补：税收优惠：创业投资抵扣应纳税所得额，专用设备投资抵免应纳税额，中国财务管理培训第一品牌第四部分汇算清缴策略之收入风险管理模块中国财务管理培训第一品牌一、所得税后续管理中就应税收入的高风险事项、跨期事项有哪些？商品销售：折扣、返利、折让和退回售后回购和售后回租视同销售劳务收入：完工百分比法租金收入、特许权使用费收入、利息收入中国财务管理培训第一品牌二、营改增后如何控制应税收入的风险？

收入确认的变化（金额）

“营改增”之前，企业按照含税价格确认收入。“营改增”之后，企业需要按照不含税价格确认收入，比“营改增”之前收入减少。中国财务管理培训第一品牌收入确认时间（一）纳税人提供应税服务并收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天；先开具发票的，为开具发票的当天。

收讫销售款项，是指纳税人提供应税服务过程中或者完成后收到款项。

取得索取销售款项凭据的当天，是指书面合同确定的付款日期；未签订书面合同或者书面合同未确定付款日期的，为应税服务完成的当天。

（二）纳税人提供有形动产租赁服务采取预收款方式的，其纳税义务发生时间为收到预收款的当天。

（三）纳税人发生本办法第十一条视同提供应税服务的，其纳税义务发生时间为应税服务完成的当天。

中国财务管理培训第一品牌三、不同收入的备案项目是什么？非营利组织免税收入备案

从事国家重点扶持的公共基础设施项目

投资经营的所得备案从事符合条件的环境保护、节能节水

项目的所得备案国家需要重点扶持的高新技术企业备案资源综合利用企业减计收入备案创业投资企业抵扣应纳税所得额备案税额抵免备案软件和集成电路产业优惠符合条件的技术转让所得中国财务管理培训第一品牌四、企业典型的收入确认及相关问题

（一）企业清算资产可变现价值如何确认？中国财务管理培训第一品牌

企业应当在办理注销登记前，就其清算所得向税务机关申报并依法缴纳企业所得税。

根据《中华人民共和国企业所得税实施条例》第十一条企业所得税法第五十五条所称清算所得，是指企业的全部资产可变现价值或者交易价格减除资产净值、清算费用以及相关税费等后的余额。

中国财务管理培训第一品牌如果资产已经进行了处置，则按照资产的交易价格。如果清算时资产并未处置，企业可以按照有资质的评估机构出具的评估报告中的评估价值作为可变现价值，纳税人也可以自行确认可变现价值。纳税人自行确认资产可变现价值时，应报送由全体投资人（股东）签字的财产变价方案以及非货币资产处置损益明细表，纳税人应按照非货币资产的项目填报其账面价值、计税基础、可变现价值或交易价格、资产处置损益。如纳税人自行确认的资产可变现价格明显偏低，又无正当理由的，税务机关有权按照《中华人民共和国税收征收管理法实施细则》第四十七条处理。

中国财务管理培训第一品牌（二）财产销售收入是否构成业务招待费、广告费与业务宣传费的计算依据？财产销售收入计入营业外收入，不构成业务招待费、广告费与业务宣传费的计算依据。中国财务管理培训第一品牌（三）银行理财产品收益是否可以作为权益性投资性收益？股息、红利等权益性投资收益，是指企业因权益性投资从被投资方取得的收入。符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益的收入为免税收入，该项是指居民企业直接投资于其他居民企业取得的投资收益，不包括连续持有居民企业公开发行并上市流通的股票不足12个月取得的投资收益。中国财务管理培训第一品牌理财产品，是由商业银行自行设计并发行，将募集到的资金根据产品合同约定投入相关金融市场及购买相关金融产品，获取投资收益后，根据合同约定分配给投资人的一类理财活动。企业利用闲置资金向银行购买的理财产品获得的收益，不属于居民企业直接投资于其他居民企业取得的投资收益，不能作为股息、红利等权益性投资收益享受免征企业所得税待遇。中国财务管理培训第一品牌（四）不征税收入所滋生的孽息是否仍作为不征收收入？

税法只是明确了财政拨款本身作为不征税收入，对于财政拨款产生的利息等收入应当并入收入总额征收企业所得税。但根据《财政部国家税务总局关于非营利组织企业所得税免税收入问题的通知》（财税[2009]122号）的规定，非营利组织的不征税收入和免税收入孳生的银行存款利息收入为免税收入。中国财务管理培训第一品牌第五部分汇算清缴策略之工资薪金管理模块中国财务管理培训第一品牌一、“金税三期”工程中所得税和社保管理平台运行对企业工资薪金管理的未来影响总局所得税司：密切跟踪所得税和社保费收入进度，坚持按月度开展所得税和社保费收入分析，按季度通报所得税和社保费收入情况，抓好所得税和社保费组织收入原则落实，确保完成所得税和社保费收入任务。社会保险与工资扣除挂钩。中国财务管理培训第一品牌二、企业典型的工资薪金确认问题解析

（一）企业接受外部劳务派遣用工、季节工、临时工所实际发生的费用如何执行？中国财务管理培训第一品牌关于季节工、临时工等费用税前扣除问题

企业因雇用季节工、临时工、实习生、返聘离退休人员以及接受外部劳务派遣用工所实际发生的费用，应区分为工资薪金支出和职工福利费支出，并按《企业所得税法》规定在企业所得税前扣除。其中属于工资薪金支出的，准予计入企业工资薪金总额的基数，作为计算其他各项相关费用扣除的依据。中国财务管理培训第一品牌所得税司：对企业接受外部劳务派遣用工而发生的费用，根据15号公告第一条规定，在具体操作上，应分两种情况进行税务处理：

一是，企业直接向派遣员工本人支付费用的（包括正常工资、薪金、加班工资、奖金、职工福利费等项支出，下同），应按规定区分工资、薪金和职工福利费支出，并进行税务处理。

中国财务管理培训第一品牌二是，企业向派遣方所支付的费用，凡没有区分工资和福利费用的，可全部作为派遣员工工资、薪金支出在税前扣除，并计入用工企业的工资、薪金总额。如果用工企业向派遣员工额外支付的加班工资、奖金、职工福利费等项支出，应按规定区分工资、薪金和职工福利费支出，并进行税务处理。中国财务管理培训第一品牌天津地税国税公告2013年第1号“二、企业接受外部劳务派遣用工的税前扣除问题”用工企业接受外部劳务派遣用工，实际支付的工资薪金在劳务派遣企业开具的发票中单独注明并单独归集的，准予和其实际发生的工资薪金总额合并，作为计算职工福利费、职工教育经费和工会经费(以下简称“三项费用”)扣除的基数。劳务派遣企业不得以被派遣员工工资为基数，计算列支“三项费用”。中国财务管理培训第一品牌思考：

在《劳务合同法》上，劳务派遣人员实际是和劳务派遣公司签订劳动合同。那在我们企业所得税上，是否一定要根据《劳动合同法》的规定，员工只有在和其签订劳动合同的单位才能确认为工资、薪金扣除呢？中国财务管理培训第一品牌

不同的法律他的立法目的和宗旨是不一样的。《劳动合同法》旨在加强对劳动者权益的保护。而《企业所得法》对于工资、薪金费用的确认扣除上就是把握一个相关性和合理性的原则。工资、薪金费用就是应该在其实际创造收入的地方确认为费用扣除，这个才符合企业所得税计算的本质，他和《劳动合同法》并不相关。中国财务管理培训第一品牌（二）三项“工资附加费用”税前扣除政策的风险点提示1.职工福利费扣除问题

《实施条例》第四十条规定的企业职工福利费，包括以下内容：尚未实行分离办社会职能的企业，其内设福利部门所发生的设备、设施和人员费用，包括职工食堂、职工浴室、理发室、医务所、托儿所、疗养院等集体福利部门的设备、设施及维修保养费用和福利部门工作人员的工资薪金、社会保险费、住房公积金、劳务费等。中国财务管理培训第一品牌为职工卫生保健、生活、住房、交通等所发放的各项补贴和非货币性福利，包括企业向职工发放的因公外地就医费用、未实行医疗统筹企业职工医疗费用、职工供养直系亲属医疗补贴、供暖费补贴、职工防暑降温费、职工困难补贴、救济费、职工食堂经费补贴、职工交通补贴等。按照其他规定发生的其他职工福利费，包括丧葬补助费、抚恤费、安家费、探亲假路费等。中国财务管理培训第一品牌2.补充养老保险和补充医疗保险财税〔2009〕27号）规定，自2008年1月1日起，企业根据国家有关政策规定，为在本企业任职或者受雇的全体员工支付的补充养老保险费、补充医疗保险费(全省没有)，分别在不超过职工工资总额5％标准内的部分，在计算应纳税所得额时准予扣除；超过的部分，不予扣除。

财企〔2008〕34号文件规定：

补充养老保险的企业缴费总额在工资总额4％以内的部分，从成本(费用)中列支。企业缴费总额超出规定比例的部分，不得由企业负担，企业应当从职工个人工资中扣缴。个人缴费全部由个人负担，企业不得提供任何形式的资助。

中国财务管理培训第一品牌《关于企业为职工购买保险有关财务处理问题的通知》(财企【2003】61号）规定，职工向商业保险公司购买财产保险、人身保险等商业保险，属于个人投资行为，其所需资金一律由职工个人负担，不得由企业报销。

《关于单位为员工支付有关保险缴纳个人所得税问题的批复》（国税函【2005】318号）规定，对企业为员工支付各项免税之外的保险金，应在企业向保险公司缴付时（即该保险落到被保险人的保险账户）并入员工当期的工资收入，按“工资、薪金所得”项目计征个人所得税，税款由企业负责代扣代缴。中国财务管理培训第一品牌3.职工教育经费支出的扣除要求。（1）企业发生的职工教育经费支出，不超过工资薪金总额2.5%的部分，准予扣除，国务院财政、税务主管部门有特殊规定的，从其规定。①财税【2008】1号规定，软件企业发生的职工培训费用，可以按照发生额据实扣除。对于不能准确划分的，以及准确划分后职工教育经费中扣除职工培训费用的余额，一律规定比例扣除。国税函【2009】202号）。【提示】培训费发票必须是有教育资质的培训机构的培训费发票。中国财务管理培训第一品牌②财税【2010】65号规定经认定的技术先进型服务企业发生的职工教育经费支出，不超过工资薪金总额8%的部分，准予在计算应纳税所得额时扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。

【注】既是软件生产企业又被认定为技术先进型服务企业，只能选择其中一种企业类型的职工教育经费税前扣除政策执行，一经选定，不得随意改变。中国财务管理培训第一品牌（2）财企【2006】317号规定，职工教育经费要保证经费专项用于职工特别是一线职工的教育和培训：

①为保障企业职工的学习权利和提高他们的基本技能，职工教育培训经费的60%以上应用于企业一线职工的教育和培训。②企业职工参加社会上的学历教育以及个人为取得学位而参加的在职教育，所需费用应由个人承担，不能挤占企业的职工教育培训经费。③对于企业高层管理人员的境外培训和考察，其一次性单项支出较高的费用应从其他管理费用中支出，避免挤占日常的职工教育培训经费开支。中国财务管理培训第一品牌（3）“企业组织的职工外送培训的经费支出”应包括相应的交通费和住宿费等，但不包括旅游费用；“购置教学设备与设施”应按照折旧年限分期确认；除“职工岗位自学成才奖励费用”外，应凭据报销，不得发放现金。

中国财务管理培训第一品牌3.工会经费的扣除要求（1）认定工会经费是否拨缴，是以工会专用凭据作为认定拨缴工会经费的凭证。自2010年7月1日起，企业拨缴的职工工会经费，不超过工资薪金总额2%的部分，凭工会组织开具的《工会经费收入专用收据》在企业所得税税前扣除。（2010第24号）

（2）关于税务机关代收工会经费企业所得税税前扣除凭据问题的公告（2011年第30号）

自2010年1月1日起，在委托税务机关代收工会经费的地区，企业拨缴的工会经费，也可凭合法、有效的工会经费代收凭据依法在税前扣除。【提示】工会经费的使用与企业所得税没有关系，但是，与个人所得税有关系。中国财务管理培训第一品牌（三）企业高管的境外考察费用能否作为职工教育经费处理？中国财务管理培训第一品牌《财政部关于印发〈关于企业职工教育经费提取与使用管理的意见〉的通知》（财建〔2006〕317号）：

1．企业职工教育培训经费列支范围包括：上岗和转岗培训；各类岗位适应性培训；岗位培训、职业技术等级培训、高技能人才培训；专业技术人员继续教育；特种作业人员培训；企业组织的职工外送培训的经费支出；职工参加的职业技能鉴定、职业资格认证等经费支出；购置教学设备与设施；职工岗位自学成才奖励费用；职工教育培训管理费用；有关职工教育的其他开支。

中国财务管理培训第一品牌2．经单位批准或按国家和省、市规定必须到本单位之外接受培训的职工，与培训有关的费用由职工所在单位按规定承担。3．对于企业高层管理人员的境外培训和考察，其一次性单项支出较高的费用应从其他管理费用中支出，避免挤占日常的职工教育培训经费开支。中国财务管理培训第一品牌（四）核定征收所得税的企业工资薪金等“白条”入账行吗？中国财务管理培训第一品牌对于核定征收企业所得税纳税人，成本费用中有“白条”现象不影响企业所得税的计算结果。但是，会影响在以后年度转为“查账征收”工作。

“白条”属于未按规定取得发票，还存在如下法律、法规风险：根据《中华人民共和国发票管理办法》第36条的规定：未按规定取得发票的，可处以10000元以下的