核算其他经济业务

基础会计项目五核算会计业务任务六核算其他经济业务2/3/20231大连理工大学出版社与锦绣人生（北京）教育科技有限公司联袂制作任务六核算其他经济业务一、其他经济业务核算的内容在企业经济业务的核算内容中，除了上述资金筹集业务、供应过程业务、生产过程业务、销售过程业务等主要经济活动需要会计人员进行账务处理，还会发生一些其他经济业务。比如，个人因公借款，个人因私借款，个人还款，报销差旅费，收取押金，归还押金，计算利息，还本付息，发放工资与代扣款，代替职工交纳个人所得税、住房公积金和保险费，交纳罚款，收取罚款，捐赠，摊销无形资产，处理陈旧设备等业务。2/3/20232大连理工大学出版社与锦绣人生（北京）教育科技有限公司联袂制作二、其他经济业务核算的账户设置（一）“其他应收款”账户“其他应收款”账户，用来核算企业除应收票据、应收账款、预付账款、应收股利等经营活动以外的其他各种应收、暂付的款项。本账户是资产类，借方登记企业发生其他各种应收、暂付款项，贷方登记收回或转销的各种应收、暂付款项；期末借方余额，反映企业尚未收回的其他应收款。本账户应当按照其他应收款的项目和对方单位（或个人）设置明细账，进行明细分类核算，适合采用“三栏式”明细账。2/3/20233大连理工大学出版社与锦绣人生（北京）教育科技有限公司联袂制作（二）“其他应付款”账户“其他应付款”账户，用来核算企业除应付票据、应付账款、预收账款、应付职工薪酬、应付利息、应交税费等经营活动以外的其他各项应付、暂收的款项。本账户是负债类，贷方登记企业发生其他各种应付、暂收款项；借方登记支付的其他各种应付、暂收款项；期末贷方余额，反映企业尚未支付的其他应付款项。本账户应当按照其他应付款的项目和对方单位（或个人）设置明细账，进行明细分类核算，适合采用“三栏式”明细账。2/3/20234大连理工大学出版社与锦绣人生（北京）教育科技有限公司联袂制作（三）“营业外收入”账户“营业外收入”账户，用来核算企业发生的与日常生产经营活动无直接关系的各项营业外收入，主要包括非流动资产处置利得、非货币性资产交换利得、债务重组利得、政府补助、盘盈利得、捐赠利得等。本账户是损益类账户，贷方登记企业发生的各种营业外收入；借方登记期末转入“本年利润”账户的营业外收入；期末结转后，本账户应无余额。本账户应按照营业外收入的项目设置明细账，进行明细分类核算，适合采用“贷方多栏式”明细账。2/3/20235大连理工大学出版社与锦绣人生（北京）教育科技有限公司联袂制作（四）“营业外支出”账户“营业外支出”账户，用来核算企业发生的与日常生产经营活动无直接关系的各项营业外支出，包括非流动资产处置损失、非货币性资产交换损失、债务重组损失、公益性捐赠支出、非常损失、盘亏损失等。本账户是损益类账户，借方登记企业发生的各种营业外支出；贷方登记期末转入“本年利润”账户的营业外支出；期末结转后，本账户无余额。本账户应按照营业外支出的项目设置明细账，进行明细分类核算，适合采用“借方多栏式”明细账。2/3/20236大连理工大学出版社与锦绣人生（北京）教育科技有限公司联袂制作（五）“投资收益”账户“投资收益”账户，用来核算企业确认的对外投资收益或投资损失。本账户是损益类账户，贷方登记取得的投资收益或期末投资净损失的转出数；借方登记发生的投资损失和期末投资净收益的转出数；无论发生的投资收益还是投资损失，都要结转到“本年利润”账户，期末结转后，本账户无余额。本账户应按照投资项目设置明细账，进行明细分类核算，适合采用“三栏式”明细账，也可以采用“借贷双方多栏式”明细账。2/3/20237大连理工大学出版社与锦绣人生（北京）教育科技有限公司联袂制作（六）“累计摊销”账户“累计摊销”账户，用来核算企业对使用寿命有限的无形资产计提的累计摊销。本账户是资产类，贷方登记企业按月计提无形资产摊销，借方登记处置无形资产时结转的累计摊销；本账户期末贷方余额，反映企业无形资产的累计摊销额。本账户应按无形资产项目设置明细账，进行明细分类核算，适合采用“三栏式”明细账。2/3/20238大连理工大学出版社与锦绣人生（北京）教育科技有限公司联袂制作（七）“应付利息”账户“应付利息”账户，用来核算企业按照合同约定应支付的利息，包括吸收存款、分期付息到期还本的长期借款、企业债券等应支付的利息。本账户是负债类账户。贷方登记按规定利率计算的应付利息数，借方登记实际支付的利息数；期末贷方余额，反映企业应付未付的利息。本账户可按存款人或债权人设置明细账，进行明细分类核算，适合采用“三栏式”明细账。2/3/20239大连理工大学出版社与锦绣人生（北京）教育科技有限公司联袂制作三、其他经济业务核算的会计处理【会计工作40】12月7日，采购员张伟出差，预借差旅费4000元，开出现金支票一张。原始凭证“现金支票”存根，样式与表5-45-1相同，此处省略，“借款单”如下。2/3/202310大连理工大学出版社与锦绣人生（北京）教育科技有限公司联袂制作2/3/202311大连理工大学出版社与锦绣人生（北京）教育科技有限公司联袂制作【工作过程】根据上述原始凭证进行分析，该笔经济业务发生后，一方面，职工借款4000元，应借记“其他应收款”账户；另一方面，银行存款减少了4000元，应贷记“银行存款”账户。因此，该经济业务应作如下会计分录：借：其他应收款——张伟4000贷：银行存款4000根据上述分析结果，财会人员应根据“借款单”和“现金支票”存根，编制记账凭证。2/3/202312大连理工大学出版社与锦绣人生（北京）教育科技有限公司联袂制作【会计工作41】12月7日，收到临时工王小红交来的工作服、钥匙等物品的押金200元。原始凭证“收款收据”与前相同，此处省略。2/3/202313大连理工大学出版社与锦绣人生（北京）教育科技有限公司联袂制作【工作过程】该项业务发生后，一方面，企业库存现金增加200元，应借记“库存现金”账户借方；另一方面，押金是需要在未来返还的，导致企业负债增加，应贷记“其他应付款”账户。因此，该经济业务应作如下会计分录：借：库存现金200贷：其他应付款——王小红200根据上述分析结果，财会人员应根据“收款收据”，编制记账凭证。2/3/202314大连理工大学出版社与锦绣人生（北京）教育科技有限公司联袂制作【会计工作42】12月8日，交纳上月增值税85000元、企业所得税14950元。“电子缴税付款凭证”，如表所示。2/3/202315大连理工大学出版社与锦绣人生（北京）教育科技有限公司联袂制作2/3/202316大连理工大学出版社与锦绣人生（北京）教育科技有限公司联袂制作【工作过程】该项业务发生后，一方面，企业应交税费已经交纳，使负债项目中“应交税费”减少99950元，借记“应交税费”账户借方；另一方面，银行存款的减少99950元，导致企业资产减少，贷记“银行存款”账户。因此，该经济业务应作如下会计分录：借：应交税费——应交增值税85000应交税费——应交所得税14950贷：银行存款999502/3/202317大连理工大学出版社与锦绣人生（北京）教育科技有限公司联袂制作【工作指导】交纳城建税、教育费附加和个人所得税的分录可以与本业务同时处理，但原始凭证“电子缴费付款凭证”还应该有一张，格式与表5-42-1相同，只是征收机关不是“国税局”，而是“地税局”，所以本业务只包括交纳增值税和企业所得税。根据上述分析结果，财会人员应根据“电子缴费付款凭证”，编制记账凭证。2/3/202318大连理工大学出版社与锦绣人生（北京）教育科技有限公司联袂制作【会计工作43】12月8日，交纳上月城建税5950元、教育费附加2550元和地方教育费附加850元，代替职工交纳上月个人所得税600元。原始凭证“电子缴费付款凭证”与前相同，此处省略。2/3/202319大连理工大学出版社与锦绣人生（北京）教育科技有限公司联袂制作【工作过程】该项业务发生后，一方面，企业应交税费已经交纳，使负债项目中“应交税费”减少9950元，借记“应交税费”账户借方；另一方面，银行存款的减少9950元，导致企业资产减少，贷记“银行存款”账户。因此，该经济业务应作如下会计分录：借：应交税费——应交城建税5950应交税费——应交教育费附加2550应交税费——应交地方教育费附加850应交税费——个人所得税600贷：银行存款9950根据上述分析结果，财会人员应根据“电子缴费付款凭证”，编制记账凭证。2/3/202320大连理工大学出版社与锦绣人生（北京）教育科技有限公司联袂制作【会计工作44】12月14日，采购员张伟报销差旅费，原借款4000元，报销3850元，余额退回现金150元。财会人员根据审核无误的“差旅费报销单”、“借款单”和收到的现金，办理报销手续，填制现金“收款收据”（样式与前相同，略），火车票、住宿费收据等凭证略，“差旅费报销单”和“借款单”。2/3/202321大连理工大学出版社与锦绣人生（北京）教育科技有限公司联袂制作2/3/202322大连理工大学出版社与锦绣人生（北京）教育科技有限公司联袂制作2/3/202323大连理工大学出版社与锦绣人生（北京）教育科技有限公司联袂制作【工作过程】根据上述原始凭证进行分析，该笔经济业务发生后，引起费用要素和资产要素之间以及资产要素内部发生变动。一方面，使企业费用要素中的管理费用增加了3850元，应借记“管理费用”账户，同时收回现金150元，使资产要素中的现金项目增加了150元，应借记“库存现金”账户；另一方面原采购员张伟借支的差旅费4000元应予以核销，使资产要素中的其他应收款项目减少4000元，应贷记“其他应收款”账户。2/3/202324大连理工大学出版社与锦绣人生（北京）教育科技有限公司联袂制作【工作过程】因此，该笔经济业务应编制如下会计分录：借：管理费用——差旅费3850库存现金150贷：其他应收款——张伟4000根据上述分析结果，财会人员应根据“差旅费报销单”，填制记账凭证。2/3/202325大连理工大学出版社与锦绣人生（北京）教育科技有限公司联袂制作【会计工作45】12月25日，根据职工薪酬分配表实付职工薪酬金额250000元，签发现金支票一张，从银行提取现金，以备发工资。现金支票存根如下。2/3/202326大连理工大学出版社与锦绣人生（北京）教育科技有限公司联袂制作2/3/202327大连理工大学出版社与锦绣人生（北京）教育科技有限公司联袂制作【工作过程】根据上述原始凭证分析，该笔经济业务发生后，引起资产要素内部项目发生此增彼减的变化。一方面，使资产要素中库存现金项目增加了250000元，应借记“库存现金”账户；另一方面，使资产要素中的银行存款项目减少了250000元，应贷记“银行存款”账户。因此，该笔经济业务应作如下会计分录：借：库存现金250000贷：银行存款2500002/3/202328大连理工大学出版社与锦绣人生（北京）教育科技有限公司联袂制作【工作指导1】使用专用记账凭证，遇到提现金业务时，从借方判断，库存现金增加，应该填制收款凭证，但是从贷方看，银行存款减少，应该填制记账凭证，选择哪种都可以。但是不能同时编制收款记账凭证和付款记账凭证，否则，会导致重复记账的错误。为了避免重复记账，并在统一做法，业内统一规定，提取现金时只编制付款记账凭证。存现金业务与之雷同，业内同一规定，只编制付款记账凭证。2/3/202329大连理工大学出版社与锦绣人生（北京）教育科技有限公司联袂制作【工作指导2】初学者应该注意现金支票和转账支票的区别之一：现金支票的收款人是本单位，而转账支票的收款人是往来单位的收款单位。另外，提取现金的数额，要根据“实付职工薪酬”栏的合计数，而不是“应付职工薪酬”栏的合计数，因为有代扣项目。2/3/202330大连理工大学出版社与锦绣人生（北京）教育科技有限公司联袂制作【工作指导3】支票、发票等重要原始凭证的大小写金额不得出现错误，出现错误的，不得在原始凭证上修改，而应当由出具单位重新开具。根据上述分析结果，财会人员应根据“现金支票”存根，填制记账凭证，填制记账凭证。2/3/202331大连理工大学出版社与锦绣人生（北京）教育科技有限公司联袂制作【会计工作46】12月25日，根据“工资发放表”，以现金发放工资250000元，并代扣“三险一金”及个人所得税。原始凭证“职工薪酬发放明细表”如下。2/3/202332大连理工大学出版社与锦绣人生（北京）教育科技有限公司联袂制作【工作指导】职工薪酬发放明细表属于自制原始凭证，不同的企业，职工薪酬项目也会不同，需要根据会计工作主体的实际情况设计表格结构。2/3/202333大连理工大学出版社与锦绣人生（北京）教育科技有限公司联袂制作2/3/202334大连理工大学出版社与锦绣人生（北京）教育科技有限公司联袂制作【工作过程】该项经济业务发生后，引起多个负债要素和资产要素发生变化：一方面，引起负债要素中的应付职工薪酬项目减少了311000元，应借记“应付职工薪酬”账户；另一方面，引起资产要素的库存现金项目减少了250000元，应贷记“库存现金”账户。根据本项目任务四表5-15-1职工薪酬分配表分析，应付职工薪酬311000元，代扣住房公积金28460元，代扣医疗保险5692元，代扣失业保险2846元，代扣养老保险22768元，代扣个人所得税1234元，应分别记在“应付职工薪酬”和“应交税费”账户的贷方。2/3/202335大连理工大学出版社与锦绣人生（北京）教育科技有限公司联袂制作【工作过程】因此，该笔经济业务应作如下会计分录：借：应付职工薪酬—工资311000贷：库存现金250000应付职工薪酬——住房公积金28460应付职工薪酬——医疗保险5692应付职工薪酬——失业保险2846应付职工薪酬——养老保险22768应交税费——个人所得税1234根据上述分析结果，财会人员应根据“职工薪酬发放明细表”，填制记账凭证。2/3/202336大连理工大学出版社与锦绣人生（北京）教育科技有限公司联袂制作【工作指导1】代扣“三险一金”及个人所得税，在尚未代为支付时，先记在“应付职工薪酬”和“应交税费”账户的贷方，表示应交未交，即负债增加。待到规定日期代为缴款时，则借记“应付职工薪酬”和“应交税费”，表示应交已交，即负债减少，同时，贷记“银行存款”。2/3/202337大连理工大学出版社与锦绣人生（北京）教育科技有限公司联袂制作【工作指导2】采用通用记账凭证，则该业务只编制一张凭证即可。专用记账凭证必须按照规定的业务范围使用，即：涉及现金和银行存款的，用收款或者付款记账凭证，而不涉及现金和银行存款的，必须选择转账记账凭证。2/3/202338大连理工大学出版社与锦绣人生（北京）教育科技有限公司联袂制作【会计工作47】12月28日，计提应有本月负担的短期借款利息3750元。财会人员根据有关应付利息归还计划，编制“应付利息计算表。2/3/202339大连理工大学出版社与锦绣人生（北京）教育科技有限公司联袂制作2/3/202340大连理工大学出版社与锦绣人生（北京）教育科技有限公司联袂制作【工作过程】银行借款利息属于财务费用，企业一般按季与银行结算，根据权责发生制原则，在本季度内每个月企业都要负担这笔利息费用，这样一方面引起本期费用要素中的财务费用增加3550元，应借记“财务费用”账户；另一方面引起负债要素中的应付利息也增加3550元，应贷记“应付利息”账户。因此，该笔经济业务应作如下会计分录：借：财务费用——利息支出3550贷：应付利息——短期借款利息3550根据上述分析结果，财会人员应根据“应付利息计算表”，填制记账凭证。2/3/202341大连理工大学出版社与锦绣人生（北京）教育科技有限公司联袂制作【会计工作48】12月28日，厂办决定对电工张良违规操作造成断电引起停产的罚款300元，收到现金。填制“现金收据”，样式同前，此处省略。厂办公室的处罚文件省略。2/3/202342大连理工大学出版社与锦绣人生（北京）教育科技有限公司联袂制作【工作过程】根据上述原始凭证进行分析，该笔经济业务发生后，引起了企业资产要素和收入要素发生变化。一方面，使资产要素中的现金项目增加了300元，应借记“库存现金”账户；另一方面，引起收入要素中的营业外收入项目也增加了300元，应贷记“营业外收入”账户。因此，该经济业务应作如下会计分录：

借：库存现金300贷：营业外收入——罚没利得300根据上述分析结果，财会人员应根据“现金收据”，编制记账凭证。2/3/202343大连理工大学出版社与锦绣人生（北京）教育科技有限公司联袂制作【会计工作49】

12月29日，开出转账支票一张，捐赠给市福利院3000元。收到福利院开具的“收款收据”。“收款收据”和“转账支票存根”样式同前，此处省略。2/3/202344大连理工大学出版社与锦绣人生（北京）教育科技有限公司联袂制作【工作过程】根据上述原始凭证进行分析，该笔经济业务发生后，引起了企业费用要素和资产要素发生变化。一方面，使费用要素中的营业外支出项目增加了3000元，应借记“营业外支出”账户；另一方面，引起资产要素中的银行存款项目减少了3000元，应贷记“银行存款”账户。因此，该经济业务应作如下会计分录：

借：营业外支出——公益性捐赠支出3000贷：银行存款3000根据上述分析结果，财会人员应根据“转账支票存根”和福利院的“收款收据”，编制记账凭证。2/3/202345大连理工大学出版社与锦绣人生（北京）教育科技有限公司联袂制作【会计工作50】12月29日，摊销无形资产7500元。原始凭证“累计摊销表”，见5-50。2/3/202346大连理工大学出版社与锦绣人生（北京）教育科技有限公司联袂制作2/3/202347大连理工大学出版社与锦绣人生（北京）教育科技有限公司联袂制作【会计工作50】12月29日，摊销无形资产7500元。原始凭证“累计摊销表”，见5-50-1。【工作过程】该笔经济业务发生后，引起费用要素和资产要素发生变化。一方面，费用要素中的管理费用增加7500元，应借记“管理费用”账户；另一方面，资产要素中的累计摊销增加7500元，应贷记“累计摊销”账户。因此，该经济业务应作如下会计分录：借：管理费用——摊销费7500贷：累计摊销——专利权摊销2500累计摊销——非专利技术摊销5000根据上述分析结果，财会人员应根据“累计摊销表”，编制记账凭证。2/3/202348大连理工大学出版社与锦绣人生（北京）教育科技有限公司联袂制作【会计工作51】12月29日，归还建行短期借款及利息307500元，其中，短期借款本金300000元，利息7500元，利息已经全部计提。原始凭证“利息清单”和“特种转账借方凭证”如下。2/3/202349大连理工大学出版社与锦绣人生（北京）教育科技有限公司联袂制作2/3/202350大连理工大学出版社与锦绣人生（北京）教育科技有限公司联袂制作2/3/202351大连理工大学出版社与锦绣人生（北京）教育科技有限公司联袂制作【工作过程】该笔经济业务发生后，引起负债要素和资产要素发生变化。一方面，因为还本付息，使负债要素中短期借款减少300000元，应付利息减少7500元，应分别借记“短期借款”账户和“应付利息”账户；另一方面，资产要素中的银行存款减少313500元，应贷记“银行存款”账户。因此，该经济业务应作如下会计分录：借：短期借款——工行300000应付利息——短期借款利息7500贷：银行存款307500根据上述分析结果，财会人员应根据“特种转账借方凭证”和“利息清单”，编制记账凭证。2/3/202352大连理工大学出版社与锦绣人生（北京）教育科技有限公司联袂制作【会计工作52】12月29日，冬季取暖期因排放超标被环保局罚款50000元，开出转账支票，收到环保局开具的收款收据。“转账支票存根”和“收款收据”样式同前，此处省略。2/3/202353大连理工大学出版社与锦绣人生（北京）教育科技有限公司联袂制作【工作过程】该笔经济业务发生后，引起费用要素和资产要素发生变化。一方面，因为被罚款使费用要素中的营业外支出增加5000