审计职业道德和法律责任

审计职业道德和法律责任第一页，共三十二页，2022年，8月28日引言2013年5月10日，证监会通报万福生科(湖南)农业开发股份公司(以下简称万福生科)涉嫌财务造假、欺诈发行及相关中介机构违法违规案。证监会称，中磊会计师事务所在万福生科发行上市审计和2011年年度报告的审计中，未勤勉尽责，审计程序缺失，在审计证据的获取以及审计意见的形成方面存在不当行为，所出具的审计报告存在虚假记载。

第二页，共三十二页，2022年，8月28日

该所的上述行为，违反了《证券法》等法律法规的相关规定，构成《证券法》第二百二十三条等法律法规所述情形。拟对中磊会计师事务所没收业务收入138万元，并处以2倍的罚款，撤销其证券服务业务许可。对签字会计师王越、黄国华给予警告，并分别处10万元、13万元罚款，均采取终身证券市场禁入措施。对签字会计师邹宏文给予警告,并处3万元罚款。第三页，共三十二页，2022年，8月28日后果1、由中磊所作为审计机构的共有12家拟IPO公司、44家上市公司、19个新三板项目、15个债券项目，合计90个项目将被全部变更事务所。2、5月10日，成为中磊所的终结点，其19个分所分崩离析，分别投奔大信事务所、利安达事务所、中兴华富华。3、中磊河北分所官方微博发布微博感慨：“一个人害了一个事务所，一个人砸了800多人的饭碗。”第四页，共三十二页，2022年，8月28日第一节审计职业道德一、加强审计职业道德的必要性二、注册会计师职业道德基本原则职业道德基本原则包括诚信，独立，客观，专业胜任能力和应有的关注，保密，职业行为等六个方面。第五页，共三十二页，2022年，8月28日`（一）诚实诚信原则要求会员应当在所有的职业关系和商业关系中保持正直和诚实，秉公处事、实事求是。

当会员在执行业务时认为报告、报表、沟通函件或其他信息存在下列情形时，不应在明知的情况下与其发生关联：

1．含有重大虚假或误导性陈述；

2．含有草率提供的陈述或信息；

3．遗漏或掩盖应当包括的信息，而遗漏或掩盖这些信息将产生误导。

第六页，共三十二页，2022年，8月28日（二）独立。在执行鉴证业务时，注册会计师必须保持独立性。

独立性包括实质上的独立性和形式上的独立性：

1．实质上的独立性是一种内心状态，要求注册会计师在提出结论时不受有损于职业判断的因素影响，能够诚实公正行事，并保持客观和职业怀疑态度；

2．形式上的独立性，要求注册会计师避免出现重大的事实和情况，使得一个理性且掌握充分信息的第三方在权衡这些事实和情况后，很可能推定会计师事务所或项目组成员的诚信、客观或职业怀疑态度已经受到损害。第七页，共三十二页，2022年，8月28日（三）客观

客观原则要求会员不应因偏见、利益冲突以及他人的不当影响而损害职业判断在确定哪些情况和业务尤其需要遵循客观性的职业道德规范时，应当充分考虑以下因素：

1．会员可能被施加压力，这些压力可能损害其客观性；

2．在制定准则以识别实质上或形式上可能影响会员客观性的关系时，应体现合理性；

3．应避免那些导致偏见或受到他人影响，从而损害客观性的关系；

4．会员有义务确保参与专业服务的人员遵守客观性原则；

5．会员既不得接受，也不得提供可被合理认为对其职业判断或对其业务交往对象产生重大不当影响的礼品或款待，尽量避免使自己专业声誉受损的情况发生。第八页，共三十二页，2022年，8月28日（四）专业胜任能力和应有的关注1.专业胜任能力——合理运用职业判断专业胜任能力可分为两个独立阶段：（1）专业胜任能力的获取；（2）专业胜任能力的保持。2.应有的关注——职业怀疑态度第九页，共三十二页，2022年，8月28日职业怀疑态度CPA：质疑的思维方式

两种证据：相互矛盾的证据、引起文件记录或责任方提供的信息的可靠性产生怀疑的证据

保持警觉第十页，共三十二页，2022年，8月28日（五）保密1.保密原则要求会员应当对因职业关系和商业关系而获知的信息予以保密，应避免出现下列行为：

（1）除非法律法规和职业规范允许或要求，在未经适当且特别授权的情况下，向会计师事务所或雇佣单位以外的第三方披露由于职业关系和商业关系获知的涉密信息；

（2）利用因职业关系和商业关系而获知的涉密信息为自己或第三方谋取利益。在终止与客户或雇佣单位的关系之后，会员仍然应当对在职业关系和商业关系中获知的信息保密。第十一页，共三十二页，2022年，8月28日2.保密的例外会员在下列情况下可以披露客户的涉密信息：

（1）法律法规允许披露，并且取得客户或雇佣单位的授权；（可以做，需要授权）

（2）法律法规要求披露，包括为法律诉讼出示文件或提供证据，以及向有关监管机构报告发现的违法行为；（必须做，无需授权）

（3）会员有义务和权利披露且法律法规未予禁止，包括：

①接受注册会计师协会或监管机构的质量检查；

②答复注册会计师协会或监管机构的询问和调查；

③在法律诉讼程序中维护自身的职业利益；

④遵守执业准则或道德要求。第十二页，共三十二页，2022年，8月28日

（六）职业行为在推介自身和工作时，会员不应损害职业形象。会员应当诚实、实事求是，不应存在下列行为：

1．对其能够提供的服务、拥有的资质以及积累的经验进行夸大宣传；

2．对其他会员的工作进行贬低或比较

第十三页，共三十二页，2022年，8月28日三、职业道德概念框架

（一）职业道德概念框架的内涵职业道德概念框架旨在为会员提供解决职业道德问题的思路，要求会员：

1.识别对遵循职业道德基本原则的不利影响；

2.评价已识别不利影响的重要程度；

3.采取必要的防范措施消除不利影响或将其降至可接受水平。第十四页，共三十二页，2022年，8月28日（二）对职业道德基本原则的不利影响

1．自身利益不利影响：

2．自我评价不利影响：

3．过度推介不利影响：

4．密切关系不利影响：

5．外在压力不利影响：第十五页，共三十二页，2022年，8月28日1、自身利益（经济利益）7种情形事务所：（2）过分依赖、（4）重要客户、（6）或有收费成员：（1）、（3）、（5）、（7）——调离（1）拥有直接经济利益（3）密切的商业关系（5）雇佣协商（7）发现重大错误第十六页，共三十二页，2022年，8月28日2、自我评价（王婆卖瓜）鱼和熊掌能否兼得：（1）、（2）、（5）（1）设计财务软件和鉴证财务软件（2）代编财务报表和审计财务报表（5）审计财务报表和资产评估成员：（3）、（4）现在或曾经在公司担任高管或会计3、过度推介第十七页，共三十二页，2022年，8月28日4、密切关系（关联关系）（1）、（2）成员的亲属（3）过去在事务所现在公司（4）接受礼品或享受优惠待遇（5）长期发生关联（5年）——日久生情——定期轮换安达信审计安然14年

5、外在压力第十八页，共三十二页，2022年，8月28日例1.V公司由于财务困难，应付ABC会计师事务所2003年度审计费用100万元一直没有支付。经双方协商，ABC会计师事务所同意V公司延期至2005年底支付。在此期间，V公司按银行同期贷款利率支付资金占用费。例2.A注册会计师持有V商业银行的股票100股，市值约600元。由于数额较小，A注册会计师未将该股票售出，也未予以回避。例3.为鉴证客户提供财务软件服务。[案例]对职业道德基本原则产生不利影响的主要情形第十九页，共三十二页，2022年，8月28日例4.B注册会计师的妹妹在V商业银行财务部从事会计核算工作，但非财务部负责人。B注册会计师未予以回避。例5.由于V公司降低2004年度会计报表审计费用近1/3，导致ABC会计师事务所审计收入不能弥补审计成本，ABC会计师事务所决定不再对V公司下属的2个重要的销售分公司进行审计，并以审计范围受限为由出具了保留意见的审计报告。第二十页，共三十二页，2022年，8月28日（三）防范措施

防范措施是指可以消除不利影响或将其降至可接受水平的行动或其他措施。防范措施包括下列两大类：

1．由行业、法律法规或监管机构规定的防范措施；

2．工作环境中的防范措施。（1）会计师事务所层面的防范措施（2）具体业务层面的防范措施第二十一页，共三十二页，2022年，8月28日无法采取适当防范措施的：（1）拒绝或终止所从事的特定专业服务（2）与客户解除合约关系或向其雇用单位辞职第二十二页，共三十二页，2022年，8月28日第二节审计人员的法律责任一、财务报表审计的责任划分（一）管理层的责任：编制责任在被审计单位治理层的监督下，按照适用的财务报告编制基础编制财务报表是被审计单位管理层的责任。第二十三页，共三十二页，2022年，8月28日

（1）按照适用的财务报告编制基础编制财务报表，并使其实现公允反映；

（2）设计、执行和维护必要的内部控制，以使财务报表不存在由于舞弊或错误导致的重大错报；

（3）向注册会计师提供必要的工作条件，包括允许注册会计师接触与编制财务报表相关的所有信息(如记录、文件和其他事项)，向注册会计师提供审计所需的其他信息，允许注册会计师在获取审计证据时不受限制地接触其认为必要的内部人员和其他相关人员。第二十四页，共三十二页，2022年，8月28日公司：《企业会计准则》小企业：《小企业会计制度》金融企业：《金融企业会计制度》会计政策：如固定资产的折旧方法，年限平均法、双倍余额递减法、年限总和法会计估计：如固定资产的折旧年限、残值第二十五页，共三十二页，2022年，8月28日（二）注册会计师的责任——审计责任按照中国注册会计师审计准则的规定对财务报表发表审计意见是注册会计师的责任。财务报表审计不能减轻被审计单位管理层和治理层的责任。第二十六页，共三十二页，2022年，8月28日二、注册会计师法律责任的成因（一）社会原因1、消费者利益的保护主义兴起2、有关审计保险论的运用：深口袋理论和风险社会化3、注册会计师对商业领域的参与日渐拓展第二十七页，共三十二页，2022年，8月28日（二）直接原因——审计失败

1、经营失败与经营风险——企业

2、审计失败与审计风险——审计人员审计失败：结果，承担法律责任审计风险：可能性，客观存在的，可为法律诉讼提供辩解发表错误意见：（1）没有遵守审计准则，审计失败；（2）审计风险的存在第二十八页，共三十二页，2022年，8月28日三、注册会计师法律责任的认定

法律责任的出现，经常是因为注册会计师在执业时没有保持应有的职业谨慎，并因此导致了对其他人权利的损害。（一）违约（BreachofContract）未能按照业务约定书的相关要求执行审计工作（二）过失(Negligence)1、普通过失：没有完全遵守审计准则

2、重大过失：根本没有遵守审计准则（三）欺诈（FRAUD）：故意推定欺诈/涉嫌欺诈第二十九页，共三十二页，2022年，8月28日四、注册会计师法律责任的种类行政责任

对事务所：警告、没收违法所得、罚款、暂停执业、撤销；

对CPA：警告、暂停执业、吊销CPA证书民事责任：事务所刑事责任：CPA6个月以下拘役或5年以下有期徒刑第三十页，共三十